金融企業(yè)會(huì)計(jì)收入費(fèi)用及利潤(rùn)的核算

1、第九章第九章 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)的核算收入、費(fèi)用及利潤(rùn)的核算 本章概述本章概述第一節(jié) 收入的核算 第二節(jié) 支出的核算第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、收入的概念及其內(nèi)容二、收入的確認(rèn)與計(jì)量一、收入的概念及其所包含的內(nèi)容一、收入的概念及其所包含的內(nèi)容1.概念：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。n 日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。2.2.特點(diǎn)特點(diǎn)（1）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。 （2）

2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。代收的款項(xiàng)在增加企業(yè)的資產(chǎn)同時(shí)增加了企業(yè)的負(fù)債，但不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此不能作為本企業(yè)的收入。2.2.內(nèi)容內(nèi)容n有營(yíng)業(yè)收入（包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入）和營(yíng)業(yè)外收入三、收入的確認(rèn)與計(jì)量三、收入的確認(rèn)與計(jì)量n銀行提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條

3、件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 1.1.營(yíng)業(yè)收入的核算營(yíng)業(yè)收入的核算 (1)營(yíng)業(yè)收入包括的內(nèi)容： 利息收入 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 匯兌收益 其他營(yíng)業(yè)收入 1) 1) 利息收入的核算利息收入的核算n 利息收入是銀行辦理各種貸款，以及票據(jù)貼現(xiàn)而取得的利息，它在銀行營(yíng)業(yè)收入中占有較大的比重，在銀行財(cái)務(wù)成果中也占有重要的地位，在核算時(shí)，設(shè)置“利息收入”科目進(jìn)行核算。 n “利息收入”科目的明細(xì)科目可設(shè)置為：存放同業(yè)；存放中央銀行；拆出資金；個(gè)人貸款和墊款；公司貸款和墊款；票據(jù)貼現(xiàn)；買入返售金融資產(chǎn)；債券投資；已減值金融資產(chǎn)

4、等 （1 1）主要賬務(wù)處理）主要賬務(wù)處理A.當(dāng)期收到利息時(shí)，直接作為收入入帳：借：吸收存款或其他科目 貸：利息收入B.計(jì)提利息n金融企業(yè)發(fā)放的貸款采用權(quán)責(zé)發(fā)生制按資金占用時(shí)期計(jì)提利息確定為收入。n新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按實(shí)際利率法來確定利息收入。（2 2）實(shí)際利率法舉例）實(shí)際利率法舉例例題見貸款部分或教材P772 2）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算n 手續(xù)費(fèi)及傭金收入是指銀行在辦理結(jié)算、咨詢、擔(dān)保、代保管等提供金融服務(wù)時(shí)向客戶收取的費(fèi)用所取得的收入。中間業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)于其核算，銀行應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶，并按其種類分設(shè)明細(xì)賬。n 某客戶向其

5、開戶銀行申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票，按規(guī)定收取500元承兌手續(xù)費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款承兌申請(qǐng)人戶 500貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入銀行承兌收入 5003 3）匯兌收益的核算）匯兌收益的核算n匯兌收益來源于兩個(gè)方面：一是銀行進(jìn)行外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的損益。二是外匯分賬制在年終決算時(shí)產(chǎn)生的匯兌收益。（1 1）外匯買賣產(chǎn)生的匯兌收益）外匯買賣產(chǎn)生的匯兌收益n 銀行的外匯買賣及兌換通過“匯兌收益”科目進(jìn)行核算，同時(shí)按外匯買賣外幣種分設(shè)明細(xì)賬。其買賣及兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，兌入的貨幣，借記有關(guān)科目，貸記本科目；同時(shí)兌出的貨幣借記本科目，貸記有關(guān)科目。n 確認(rèn)匯兌收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貨幣兌換 貸：匯

6、兌收益幣種n 確認(rèn)匯兌損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯兌收益幣種 貸：貨幣兌換（2 2）外匯分賬制產(chǎn)生的匯兌收益）外匯分賬制產(chǎn)生的匯兌收益n 各分支行年終決算時(shí)，將“貨幣兌換”科目各種貨幣帳戶的外幣余額，按決算牌價(jià)折合成人民幣，與同幣種同帳戶的外匯買賣人民幣余額核對(duì)，產(chǎn)生的差額，即是本年度該帳戶外匯買賣的人民幣損益，該差額通過會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)入人民幣其他營(yíng)業(yè)收入或支出中的外匯買賣收入或損失帳戶。n 1.外幣的貨幣兌換分戶帳余額在貸方，折合成人民幣的金額大于該外幣的貨幣兌換同帳戶的人民幣的借方余額，或外幣的貨幣兌換分戶帳余額在借方，折合成人民幣的金額小于該外幣的貨幣兌換同帳戶上的人民幣貸方余額，其差額即為

7、收益。通過會(huì)計(jì)分錄從人民幣貨幣兌換該分戶帳中轉(zhuǎn)出.n 會(huì)計(jì)分錄為： 借：貨幣兌換xx幣種戶 人民幣 貸：匯兌收益外匯買賣收入戶 人民幣2、外幣的貨幣兌換分戶帳余額在貸方，折合成人民幣的金額小于該外幣的貨幣兌換同帳戶的人民幣的借方余額，或外幣的貨幣兌換分戶帳余額在借方，折合成人民幣的金額大于該外幣的貨幣兌換同帳戶上的人民幣貸方余額，其差額即為虧損。通過會(huì)計(jì)分錄從人民幣貨幣兌換該分戶帳中轉(zhuǎn)出。n 會(huì)計(jì)分錄為：借：匯兌收益外匯買賣收入戶 人民幣 貸：貨幣兌換xx幣種戶 人民幣例題例題n 銀行兌入美鈔2萬元，美元鈔買價(jià)1：7.5，而年終決算時(shí)決算匯率1：7。n 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借：庫存現(xiàn)金 USD 20 0

8、00 貸：貨幣兌換鈔買價(jià) USD 20 000借：貨幣兌換鈔買價(jià) RMB150 000 貸：庫存現(xiàn)金 RMB150 000n 決算時(shí)：借：匯兌收益外匯買賣收入戶 10000 貸：貨幣兌換xx幣種戶 100004 4）公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允價(jià)值變動(dòng)損益n 是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。n 公允價(jià)值變動(dòng)損益的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高

9、于其賬面余額的差額，其會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益n 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，其會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益， 貸：交易性金融負(fù)債n 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 5 5）投資收益的核算）投資收益的核算n 投資收益包括銀行按照現(xiàn)行法規(guī)進(jìn)行長(zhǎng)期投資獲得的收益，銀行依據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回的投資額與賬面價(jià)值的差額，如為凈收益，計(jì)入投資收益；如為凈損失，沖減投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不足沖減部分，計(jì)入當(dāng)期損益。n 投資收益應(yīng)按對(duì)外投資所取得的

10、收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額列報(bào)。(2) 發(fā)生投資收益時(shí)： 借：長(zhǎng)期投資或有關(guān)科目 貸：投資收益6 6）其他營(yíng)業(yè)收入的核算）其他營(yíng)業(yè)收入的核算n 其他營(yíng)業(yè)收入是指銀行除經(jīng)營(yíng)存款、貸款、中間業(yè)務(wù)、投資、外匯買賣、結(jié)售、代理業(yè)務(wù)以及金融企業(yè)往來以外的其他營(yíng)業(yè)性收入，主要包括：咨詢服務(wù)收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。銀行應(yīng)設(shè)置“其他營(yíng)業(yè)收入”科目進(jìn)行核算，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬。n 發(fā)生其他營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”、“吸收存款”或其他科目，貸記“其他營(yíng)業(yè)收入”。 7 7）營(yíng)業(yè)外收入的核算）營(yíng)業(yè)外收入的核算n 營(yíng)業(yè)外收入是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出

11、。這些收入的形成，并不是銀行經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，和銀行業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系，因此歸為營(yíng)業(yè)外收入。注意：營(yíng)業(yè)外收入不等于其他營(yíng)業(yè)收入n 內(nèi)容包括：罰款收入、出納長(zhǎng)款收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附加返還款。n 會(huì)計(jì)核算 借：相關(guān)科目 貸：營(yíng)業(yè)外收入第三節(jié)第三節(jié) 成本費(fèi)用的核算成本費(fèi)用的核算一、成本費(fèi)用的概念二、成本費(fèi)用的核算一、一、成本費(fèi)用的概念成本費(fèi)用的概念n1.概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。n2.特點(diǎn)：費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的資源；費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。3.3.費(fèi)

12、用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（1）劃分收益性支出和資本性支出n一年以內(nèi)的費(fèi)用支出，通?？梢栽诒灸炅兄橘M(fèi)用，即收益性支出。 n一年以上長(zhǎng)期的某項(xiàng)費(fèi)用支出，不能在本年內(nèi)列支，需要分期攤銷，為資本性支出， （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則n 在會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確診和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支是否來作為收入和費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 （3）配比原則n 某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)

13、用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間、該會(huì)計(jì)所獲得的凈損益。n 收入與費(fèi)用之間的配比方式主要有兩種，一是根據(jù)收入與費(fèi)用之間因果關(guān)系進(jìn)行直接配比；二是根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系進(jìn)行期間配比。 4.4.分類分類（1）直接費(fèi)用n指直接為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，有利息支出、手續(xù)費(fèi)支出等。（2）間接費(fèi)用n指僅有助于當(dāng)期收入的實(shí)現(xiàn)，或者數(shù)額不大，不便于或不值得在各期分配的費(fèi)用。二二. . 成本費(fèi)用的核算成本費(fèi)用的核算（1）“利息支出”的核算n利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、

14、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。 會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)提應(yīng)付利息的核算 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息（2）實(shí)際支付利息的核算 借：利息支出 貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目） 或 借：應(yīng)付利息應(yīng)付XX利息戶 貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目(2) (2) “手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出”的核算的核算n 手續(xù)費(fèi)支出，是銀行支付給其他受托單位代辦業(yè)務(wù)的費(fèi)用，如代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi).其他銀行代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等。 n 企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”等科目。借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸：有關(guān)科目（3 3）

15、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算n 概念：按照國(guó)家稅法規(guī)定，銀行應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅及其他稅金。營(yíng)業(yè)稅金及附加是銀行由經(jīng)費(fèi)收入負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營(yíng)業(yè)稅.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。n 核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。n 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。（4 4）“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”的核算的核算n 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各種費(fèi)用

16、，包括業(yè)務(wù)招待費(fèi).業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).業(yè)務(wù)管理費(fèi)等。n 會(huì)計(jì)分錄借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目） （5 5）資產(chǎn)減值損失）資產(chǎn)減值損失1)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)n 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。n 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。n 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。債務(wù)人違反了合同條款，如

17、償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。權(quán)益工具投資的公允

18、價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目及核算科目及核算n 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。n 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資

19、減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。（6 6）其他業(yè)務(wù)成本）其他業(yè)務(wù)成本n 本企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。（7 7） “其他營(yíng)業(yè)支出其他營(yíng)業(yè)支出”的核算的核算n 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)

20、支出、非常損失、盤虧損失等。n 企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失，比照”固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成及計(jì)算二、利潤(rùn)形成的核算三、利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成及計(jì)算一、利潤(rùn)的構(gòu)成及計(jì)算n 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 n 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本n 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

21、+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出n 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)是稅前利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用后的凈額二、利潤(rùn)形成的核算二、利潤(rùn)形成的核算n期末要結(jié)轉(zhuǎn)損益類帳戶1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入： 借：利息收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益（凈收益） 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 其他營(yíng)業(yè)收入 匯兌收益（凈收益） 投資收益（凈收益） 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出： 借：本年利潤(rùn) 貸：利息支出 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)減值損失 其他營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用三、利潤(rùn)分配的核算三、利潤(rùn)分配的核算一）可供分配的利潤(rùn)及其分配n 銀行當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配

22、的利潤(rùn)，并作下列分配：1.提取各類準(zhǔn)備金2.提取法定盈余公積，提取比例一般為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%，但以前年度累計(jì)的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提?。?.提取任意盈余公積，是指銀行按規(guī)定提取的任意盈余公積。4.向投資者分配利潤(rùn)二）可供投資者分配的二）可供投資者分配的利潤(rùn)及其分配利潤(rùn)及其分配n 可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：1. 應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指銀行按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。2.應(yīng)付普通股股利，是指銀行按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。銀行分配給投資者的利潤(rùn)，也在

23、本項(xiàng)目核算。3.轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指銀行按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。銀行以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算。三）未分配利潤(rùn)三）未分配利潤(rùn)n 可供投資者分配的利潤(rùn)經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。n 未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。銀行如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。四）四）利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算1.會(huì)計(jì)科目n 為了加強(qiáng)利潤(rùn)分配的核算，銀行應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目。該科目屬于權(quán)益類賬戶，借方登記各種利潤(rùn)分配事項(xiàng)，貸方登記抵減利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，年末借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損總額，貸方余額表示累計(jì)未分配總額。本科目設(shè)置“提取法定盈余公積”.“盈余公積補(bǔ)虧”.“應(yīng)付股利”.“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付股利 盈余公積補(bǔ)虧 2 2、帳務(wù)處理帳務(wù)處理（1）本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)，將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目。 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（2） 提取法定盈余公積和公益金 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 公益金 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 公益金 （3）向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利（4）用盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 （5）年終結(jié)轉(zhuǎn)，將“利潤(rùn)分配”