企業(yè)所得稅練習(xí)及標(biāo)準(zhǔn)答案

1、 企業(yè)所得稅練習(xí)及答案 作者: 日期: 企業(yè)所得稅練習(xí)參考答案 1.某生產(chǎn)性居民企業(yè)2015年度實現(xiàn)會計利潤總額100萬元。 當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向東北災(zāi)區(qū)捐贈支出15萬元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈支出5萬 元；通過四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈支出5萬元。假設(shè)除此之外沒有其他納稅調(diào)整事項。 該企業(yè)上年度發(fā)生了虧損10萬元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。該企業(yè)2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？ 【解】【解】: : 公益捐贈的扣除限額=禾1潤總額X12%=100X12%=12（萬元），公益性捐贈實際發(fā)生額為 15萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈為12萬元，納稅調(diào)增額=15-

2、12=3（萬元）。 直接捐贈和通過其他企業(yè)的捐贈不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。 2015年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）X25%=25.75（萬元）。 2.2015年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅收入總額120萬元，成本費用總額127.5 萬元，全年虧損7.5萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，成本費用總額核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。 稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)采取核定征收辦法，應(yīng)稅所得率為25%2015年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得 稅多少萬元？ 【解】【解】: : 由于該居民企業(yè)申報的成本費用總額核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費用支出（1-應(yīng)稅所

3、得率）X應(yīng)稅所得率=127.5+（1-25%）X25%=42.5（萬元）,該居民企業(yè)2015年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X25% =42.5X25%=10.63（萬元）。 3.2015年某居民企業(yè)購買環(huán)保安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得的增值稅普通發(fā)票 上注明價稅合計金額11.7萬元。已知該企業(yè)2013年虧損40萬元，2014年盈利20萬元。2015年度經(jīng)審核的未彌補虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬元。2015年度該企業(yè)實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬元？ 【解】【解】: : 本題考核虧損彌補、稅收優(yōu)惠、稅額計算三個方面。 當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=60-（40-20）X25%=10（萬元）； 實際應(yīng)納所得稅額

4、=10-11.7X10%=8.83（萬元）。 稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)所得稅法第34條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 企業(yè)所得稅法第34條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè) 所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資 額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 4.A創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2015年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資1000萬元，股權(quán)持有到2

5、016年12月31日。2016年A企業(yè)實現(xiàn)利潤總額800萬元，其中取得被投資企業(yè)分得的股息、紅利3000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費60萬元，已經(jīng)計入管理費用。不考慮其他納稅調(diào)整事項，試計算A企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。 【解】【解】 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=3000X5%o=15（萬元） 27.5萬元，所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費27.5 萬元。 (2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=5500X15%=825(萬元)，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣 傳費=800+300=1100(萬元)825

6、萬元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為825萬元。 (3)支付給銀行的60萬元利息可以稅前扣除。銀行同期同類貸款年利率=60+1000X 100%=6% 支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000+400=2.52,可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400X2X6%=48(萬元)。 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用=60+48=108(萬元)。 (4)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并分期計提折舊在稅前扣除； 當(dāng)月購進次月開始計提折舊，所以2016年不需計提折舊在稅前扣除，所以不能一次性在成 本中列支，利潤總額要調(diào)增30萬元。公益性捐贈支出稅前扣除限額=(170+30)

7、X12%=24 (萬元)，實際發(fā)生公益性捐贈支出65萬元24萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈支出 為24萬元。 因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除。 違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款，屬于行政性質(zhì)的罰款，不得在稅前扣除。 所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營業(yè)外支出金額=100-65+24-5=54(萬元)。 (5)企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實扣除。工會經(jīng)費稅前扣除限額=400X2%=8 (萬元)，實際撥繳的6萬元沒有超過限額，可以在稅前據(jù)實扣除。職工福利費稅前扣除限 額=400X14%=56(萬元)實際發(fā)生的60萬元，只能在稅前扣除56萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-56=4

8、(萬元)。職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=400X8%=32(萬元)實際發(fā)生的15 萬元，不需要調(diào)整。 工資總額、工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。 【提示】高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費，在不超過工資、薪金總額的8%勺限額內(nèi)予以扣除。 (6)國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。該居民企業(yè)2016年度 境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=170+30+(80-27.5)+(1100-825)+(60-48)+(100-54)+4-10-45-25=509.5(萬元)。 (7)境外A國所得的抵免限額=45+(1-20%)X15%=8.44(萬元)，實際在A國繳納的稅額 =45

9、+(1-20%)X20%=11.25(萬元)，由于在境外A國實際繳納的稅額超過了抵免限額，所 以可以全額抵免，不需要在我國補稅；境外B國所得的抵免限額=25+(1-10%)X15%=4.17 (萬元)，實際在B國繳納的稅額=25+(1-10%)X10%=2.78(萬元)，需要在我國補稅 =4.17-2.78=1.39(萬元)。 該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國補繳的企業(yè)所得稅為1.39萬元。 (8)企業(yè)購置并實際使用符合安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產(chǎn) 專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免 的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；可抵免的應(yīng)納

10、稅額=30X10%=3(萬元) 該居民企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額=509.5X15%+1.39-3-25.5=49.32(萬元)。 12.某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： (1)當(dāng)年銷售摩托車，取得不含稅銷售收入8000萬元，對應(yīng)的銷售成本為3200萬元。 (2)將自產(chǎn)摩托車用于對外投資，該批摩托車不含稅市場價100萬元，成本40萬元。 (3)當(dāng)年購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款3000萬元、增值稅510萬元。 (4)2月購入符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備，取得普通發(fā)票上注明的金額50萬元，當(dāng)月投 入使用。企業(yè)將該設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。已知該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)

11、品全部在當(dāng)年銷 售，相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為10%設(shè)備折舊年限按照稅法規(guī)定最低折 舊年限計算。 (5)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入800萬元，與之相關(guān)的成本費用 (6)當(dāng)年發(fā)生管理費用500萬元， 其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用80萬元。 (7)當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用200萬元，其中包括支付銀行借款利息萬元，向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))借款1800萬元的全年借款利息 業(yè)同期同類貸款年利率為6% (8)當(dāng)年發(fā)生銷售費用1300萬元，其中含廣告費1230萬元。 (9)取得國債利息收入100萬元，地方政府債券利息80萬元，企業(yè)債券利息120萬元。 (10)全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額800萬元(

12、含殘疾職工工資50萬元)， 實際發(fā)生職工福利費120萬元、職工教育經(jīng)費15萬元、撥繳工會經(jīng)費18萬元。 (11)當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計120萬元，其中稅收滯納金12萬元、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備 金支出30萬元、通過當(dāng)?shù)厝嗣裾蜇毨У貐^(qū)捐款78萬元。 其他相關(guān)資料：摩托車適用的消費稅稅率為10%該摩托車最高價與平均價相等，相關(guān)100萬元。 120萬元、業(yè)務(wù)招待費 60萬元、逾期罰息10 130萬元。已知金融企 發(fā)票均已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定并準(zhǔn)予抵扣。上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的成本費用不包括在企業(yè)成本、費用中。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 （1）計算當(dāng)年該企業(yè)共計應(yīng)繳納的增值稅、 消費稅、 城建稅、 教育費

13、附加和地方教育附加合計數(shù)。 （2）計算當(dāng)年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤。 （3）計算當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 （4）計算當(dāng)年管理費用應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 （5）計算當(dāng)年廣告費應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 （6）計算當(dāng)年工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)納稅調(diào)整的金額。 （7）計算當(dāng)年該企業(yè)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。 （8）計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 【解】【解】 （1）應(yīng)繳納增值稅=（8000+100）X17%-510=867（萬元）應(yīng)繳納消費稅=（8000+100）X10%=810（萬元） 應(yīng)繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=（867+810）X（7%+3%+2%=201.24

14、（萬元） 該企業(yè)當(dāng)年共計應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計數(shù)=867+810+201.24=1878.24（萬元） （2）企業(yè)購進生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按照規(guī)定計算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當(dāng)年 應(yīng)扣除的折舊=50X（1-10%）+10+12X10=3.75（萬元），應(yīng)調(diào)增會計利潤=50-3.75=46.25（萬元） 當(dāng)年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤 =8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24=2775.01 （萬元） 【提示】在計算會計利潤時，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅。 （3

15、）在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅；超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以當(dāng)年該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+ （800-100-500）X50%=600（萬元） （4）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī) 定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以加計50%企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120X 50%=60（萬元） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60咐口除，但最高不得 超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%o。實際發(fā)生額的60%=80K60%=48（萬元），銷售（營業(yè)） 收入的5%o=（

16、8000+100）X5%o=40.5（萬元），48萬元40.5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為40.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5（萬元）管理費用共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60-39.5=20.5（萬元） （5）廣告費扣除限額=（8000+100）X15%=1215（萬元），企業(yè)實際發(fā)生的廣告費1230萬元 超過了扣除限額，按照1215萬元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1230-1215=15（萬元） （6）實際發(fā)放的合理的工資薪金，可以在稅前扣除。支付給殘疾職工的工資可加計扣除100%所以工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元 職工福利費扣除限額=800X14%=112

17、（萬元），實際發(fā)生120萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8（萬元）；職工教育經(jīng)費扣除限額=800X2.5%=20（萬元），實際發(fā)生15萬元，沒有超過扣除限額，不需要進行納稅調(diào)整；工會經(jīng)費扣除限額=800X2%=16（萬元），實際發(fā)生 18萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2（萬元） 當(dāng)年工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-8-2=40（萬元） （7）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納 稅所得額=130-1800X6%=22（萬元） 取得的國債利息收入和地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100+80=180（萬元） 企業(yè)繳納的稅收滯納金12萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元; 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出30萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增