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文檔簡介

1、 河 南 工 業(yè) 職 業(yè) 技 術(shù) 學(xué) 院Henan Polytechnic Institute畢業(yè)設(shè)計(論文)課題名稱: 淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對策 院 (系) 經(jīng)濟管理系 專業(yè)班 級: 會計電算化 學(xué)生姓名: 李瑞平 學(xué) 號: 1004120203 指導(dǎo)教師: 楊啟浩 摘要隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和改革的逐步深入,中小企業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定起著重要的作用?,F(xiàn)代經(jīng)濟的一個重要特征是伴隨著社會專業(yè)化分工、交通運輸業(yè)和信息技術(shù)發(fā)達程度的不斷提高,企業(yè)規(guī)模小型化已經(jīng)成為一種客觀趨勢,中小企業(yè)的重要性將日益突出。而企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然產(chǎn)物,加強內(nèi)部控制建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度

2、的內(nèi)在要求。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部、外部的欺詐行為。但目前有相當(dāng)一部分企業(yè)不注重內(nèi)部控制的建設(shè),導(dǎo)致管理失控,資產(chǎn)流失,經(jīng)營失敗。因此,建立健全的內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)的一個重要的問題。然而一些中小企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制,經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)是促進經(jīng)濟健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。通過對中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點及其建立實施中出現(xiàn)存在的問題進行分析研究,找出控制失效的一些基本原因,希望能完善中小企業(yè)管理,并提出一些針對性的措施和建議。關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策 目錄摘要I1中小企業(yè)內(nèi)部控

3、制的概述11.1中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述11.2中小企業(yè)內(nèi)部控制的原則11.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性21.4中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性22中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題22.1 中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識不足22.2治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)控環(huán)境薄弱32.3監(jiān)督機制不健全32.4從內(nèi)控目標上看,在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性42.4.1會計信息失真現(xiàn)象普遍存在32.4.2資產(chǎn)安全完整系數(shù)低32.4.3經(jīng)營活動缺乏有效性和安全性53目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析43.1客觀環(huán)境對中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響43.2內(nèi)部控制自身局限性的影響43.2.1受成本效益原則的約束43.

4、2.2受人為因素的限制53.2.3制度時效性的局限53.2.4串通舞弊的限制54加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策54.1必須提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工對內(nèi)部控制的認識54.1.1提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理意識54.1.2大力提高財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平64.1.3加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制的教育64.2完善治理結(jié)構(gòu)、建立行之有效的內(nèi)部控制64.2.1結(jié)合實際,注重構(gòu)建內(nèi)部控制的成本收益問題64.2.2著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題6強化內(nèi)部控制實施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵機制64.3健全中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制74.4從內(nèi)控目標出發(fā),加強對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三個方面

5、的控制力度7“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑74.4.2建立健全資產(chǎn)安全完整維護體系74.4.3加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制85結(jié)論96參考文獻107致謝111中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述1.1中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大,人員較少的企業(yè),組織體系通常利用垂直式管理體系,管理跨度較小。 所謂的內(nèi)部控制就是合理的保證單位經(jīng)營的效益性,財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性,而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。貫穿于經(jīng)營活動的全部過程,包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通監(jiān)督等要素,并受到董事會、管理層及其他人員的影響。而隨著社會主義市場經(jīng)濟體

6、制改革的穩(wěn)步推進,中小企業(yè)同大企業(yè)共同促進了社會經(jīng)濟的持續(xù)快速的健康發(fā)展,中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點對于任何一個國家,中小企業(yè)在國民經(jīng)濟都具有重要的、不可替代的作用,他們雖然規(guī)模有限、但在數(shù)量上具有絕對的優(yōu)勢,而且為社會提供了大量的工作崗位。隨著知識經(jīng)濟時代的到來,掌握先進技術(shù)和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢,其中將有為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)由于人員較少,在內(nèi)部控制崗位的設(shè)置和劃分上容易產(chǎn)生重疊交叉現(xiàn)象,影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理控制系統(tǒng),它包括控制環(huán)境、會計管理控制系統(tǒng)和經(jīng)營管理控制系統(tǒng)(控制程序)三個方面。按照公司法和企業(yè)法的規(guī)定,各類公司與企業(yè)

7、必須要建立健全的內(nèi)部控制制度。但在實際執(zhí)行中偏差較大,一種是建立了內(nèi)部控制制度但未有效遵循,另一種是根本沒有建立內(nèi)部控制制度。這些問題在中小企業(yè)中尤為突出。1.2中小企業(yè)內(nèi)部控制的原則(1)按企業(yè)實際靈活性制定原則。中小企業(yè)行業(yè)分布廣,各有特色,因此,在制定內(nèi)部控制時,不能照搬其他企業(yè)的做法,而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點,靈活的制定適合本企業(yè)情況的內(nèi)部控制制度。(2)成本效益原則。內(nèi)部控制的任何分工、審核、制衡,都必須考慮是否符合成本效益原則。如果分工和制衡的成本高于其效益,則不應(yīng)當(dāng)采用該項控制。判斷一項控制是否符合成本效益原則,應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體的角度上去考慮。如盡管一些控制方法會影響經(jīng)濟

8、效率,但對整個企業(yè)來講,如果不采用該項控制,可能會對企業(yè)產(chǎn)生更大的損失,則仍應(yīng)實施該項控制。(3)重要性原則。對企業(yè)成敗具有直接影響,如影響盈虧、成本等重要事項,應(yīng)嚴格控制;次要事項,根據(jù)企業(yè)的能力限制,可簡單控制或著不控制。(4)時效性原則。內(nèi)部控制隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,其效果也會發(fā)生變化。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時對內(nèi)部控制進行評估,以發(fā)現(xiàn)可能存在的重大缺陷,并采取措施予以補救。(5)相互牽制原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工,堅持不相容職務(wù)相互分離,確保不同人員和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。例如應(yīng)避免一個人對某一項業(yè)務(wù)的單獨處理或絕對控制權(quán),而必須

9、經(jīng)過其他人或部門的審查、核對,以最大限度減少錯誤或舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)然,中小企業(yè)由于人員有限,不可能像大企業(yè)那樣設(shè)置各種相互牽制的崗位,但可以根據(jù)需要,采取相互復(fù)核、定期檢查或指定專人審核的辦法。(6)領(lǐng)導(dǎo)(業(yè)主)重視原則。這里提出領(lǐng)導(dǎo)重視,絕不是空談,因為中小企業(yè)中個體私營企業(yè)和家族式企業(yè)較多。這樣的企業(yè),內(nèi)部控制的成敗絕大程度上決定于領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)業(yè)主的重視和執(zhí)行程度,如果領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)業(yè)主對內(nèi)部控制不重視,或者置身事外,隨便變更,存廢控制制度,將造成內(nèi)部控制的失效。 1.3中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,中小企業(yè)面臨更加復(fù)雜的外部環(huán)境,經(jīng)歷著各類風(fēng)險的考驗,加強企業(yè)財務(wù)監(jiān)督,完善企業(yè)

10、內(nèi)部控制成為企業(yè)管理的核心,也是實現(xiàn)企業(yè)管理約束機制的重要手段。因此,在信息高度發(fā)展的今天,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制,對于防范舞弊,減少損失,提高資本的再生能力具有重要意義。首先,能夠保護中小企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整,財產(chǎn)安全完整是利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題,是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ);其次,能夠提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量;再次,能夠促進中小企業(yè)能夠執(zhí)行國家法律法規(guī);最后,能夠促使中小企業(yè)提高經(jīng)營管理效率。科學(xué)有效的內(nèi)部控制,能夠合理的對中小企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員分工控制、協(xié)調(diào)和考核,促使中小企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標,保證中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行,從而提高中小企業(yè)經(jīng)營活動的

11、盈利能力和管理效率。1.4中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性對于中小企業(yè)建立內(nèi)部控制,存在一些錯誤的認識。如一些人認為中小企業(yè)財力和人力有限,一個人往往要擔(dān)任多項工作,很難進行內(nèi)部控制;一個人做的事如果讓很多人來做,相互牽制,不符合經(jīng)濟性;也有人認為,中小型企業(yè)規(guī)模小,企業(yè)主直接控制就可以,且效率高。這種思想在一些個體私營中小企業(yè)中較為普遍。而且許多中小企業(yè)內(nèi)部控制意識和措施確實相當(dāng)薄弱。這些認識是由于對內(nèi)部控制缺乏認知造成的。內(nèi)部控制的根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動,以保證事態(tài)的發(fā)展復(fù)核計劃的要求。他要求按照目標和計劃,對工作人員的業(yè)績進行評價,找出消極偏差之所在,采取措施加以改進,以提高企

12、業(yè)的經(jīng)濟效益和效率,防止損失,從而保證企業(yè)預(yù)定目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的目標又可以細分以下幾個方面:(1)保證財務(wù)報告的可靠性,防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。(2)保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。(3)改善企業(yè)經(jīng)營管理水平,提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果,包括提高各個作業(yè)與企業(yè)整體的效率和效果。(4)遵守現(xiàn)行法律、法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部管理制度。由此可見,內(nèi)部控制的首要目標是幫助實現(xiàn)企業(yè)的目標,包括興利與防弊兩個方面,興利是最主要的,因此,就中小企業(yè)而言,建立內(nèi)部控制的必然性依然是成立的。一些中小企業(yè)效益差,就因為沒有建立嚴格的內(nèi)部控制,造成企業(yè)財務(wù)、生產(chǎn)管理混亂。據(jù)此,中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況制定實施內(nèi)部控制制度,這

13、不僅僅是國家為保證財務(wù)報告真實性的要求,也是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在要求。2中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題就企業(yè)而言,雖然我國大多數(shù)的中小企業(yè)用它經(jīng)營方式靈活、組織成本低廉、轉(zhuǎn)移進退便捷等優(yōu)勢更能適應(yīng)當(dāng)今瞬息萬變的市場和消費者追求個性化、潮流化的要求但是中小企業(yè)中普遍存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益差的現(xiàn)象。主要存在以下幾個方面的問題:2.1 中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識不足中小企業(yè)管理者不重視內(nèi)部控制制度的一個重要原因是他們對內(nèi)部控制的認識不足,對它的目標不感興趣,認為內(nèi)部控制不能夠為其經(jīng)營帶來企業(yè)效益和價值。中小企業(yè)的內(nèi)部控制就本質(zhì)來說就是推動企業(yè)管理者在管理中花費更多的精力與投入。中小企業(yè)的老板認為

14、內(nèi)部審計是大企業(yè)或上市公司必須建立的制度,對中小企業(yè)來說是沒有必要,沒價值的事項。因此,對內(nèi)部控制的工作則采取應(yīng)付、甚至抵抗的態(tài)度,具體表現(xiàn)未:1、根本不建立內(nèi)部控制制度。2、雖然建立了內(nèi)部控制制度,但僅僅留在紙上不執(zhí)行、不落實。2.2治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)控環(huán)境薄弱中小企業(yè)大多是創(chuàng)始人靠自己的能力在激烈的市場競爭中拼殺而成長起來的企業(yè)老板因為對自己的判斷力和領(lǐng)導(dǎo)力的自信,而排斥以分權(quán)為特征的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。經(jīng)營上的重大投資決策大多是中小企業(yè)老板的“拍腦袋”行為。中小型企業(yè)的管理層及員工的素質(zhì)不夠高。近年來,中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍,思

15、想素質(zhì)差,對業(yè)務(wù)一知半解,連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些管理人員對會計制度、會計準則一竅不通,卻目無法規(guī)、獨斷專行,勢必給企業(yè)造成無法挽回的損失,使得企業(yè)資金緊張、舉步維艱。2.3監(jiān)督機制不健全部分中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制比較弱,主要表現(xiàn)在:有的沒有設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),使內(nèi)部控制監(jiān)督處于真空狀態(tài);有的內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性,不能正確評價財務(wù)信息及各個部門的績效;有的只重視程序和流程監(jiān)督,在實際運行中對高管層難以進行有效的監(jiān)督;有的集體審批不嚴謹,缺乏相應(yīng)的民主程序;有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高層管理有“近親”關(guān)系,不敢或不愿抵制高管的“霸道”或錯誤行為;有的缺乏工會、黨團組織,職工

16、董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2.4從部控的目標上看,在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性2.4.1會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達到某種目的,故意歪曲財務(wù)報表信息。中小型企業(yè)賬目不清,信息失真的原因主要有三:一是以達到偷逃稅金為目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。三是企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱,只是會計信息失真。資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小企業(yè)因內(nèi)部控制未被引起足夠重視,在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。海?)對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足。(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金收回困難。(3)存貨控制薄弱,造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)

17、額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉(zhuǎn)失靈。(4)重錢不重物,造成資產(chǎn)流失浪費嚴重。經(jīng)營活動缺乏有效性和安全性。中小企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢,但在貫徹國家法規(guī)制度方面,中小企業(yè)在進行經(jīng)營活動時,缺乏合法性。 3中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的,既有人的素質(zhì)原因,也有制度原因,既有執(zhí)行面的問題,也有組織結(jié)構(gòu)不合理的因素。3.1客觀環(huán)境對中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響相對于大型企業(yè)而言,中小企業(yè)規(guī)模小、財力有限、組織結(jié)構(gòu)不健全,更容易被外界環(huán)境影響。目前我國資本市場運行機制以及相應(yīng)的法律法規(guī)還不健全,各部門在制定內(nèi)部控制框架和規(guī)范過程中缺乏協(xié)調(diào),各自為政

18、,導(dǎo)致內(nèi)部控制無法形成統(tǒng)一的、完整的框架。很多是從大企業(yè)的方面對內(nèi)部控制做出規(guī)定,造成對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究缺乏系統(tǒng)性,無法形成一個成型的內(nèi)部控制規(guī)范框架體系。目前我國最完整的內(nèi)部控制規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及相應(yīng)的配套指引,然而它是以大型上市公司為藍本的,并不是專門針對中小企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范。因而中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立依然要參照大型企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范,不利于中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立,也會影響內(nèi)部控制的實施效果。長期以來,我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直是被作為企業(yè)的內(nèi)部事務(wù),由企業(yè)經(jīng)營管理者來制定,然而,我國中小企業(yè)管理者通常文化水平不高,企業(yè)的管理還處于家族式管理的較多,這使得我國中小企業(yè)對內(nèi)部控

19、制知之甚少,甚至沒有內(nèi)部控制,或者即使有內(nèi)部控制,也因不完善或執(zhí)行不力而流于形式。對內(nèi)部控制有所認識的企業(yè),遵循的也是國外或大公司的模式,忽視了國情、企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和企業(yè)的規(guī)模等實際狀況。缺乏適合中國國情及我國中小企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部控制指南,直接影響了規(guī)范的實際適用程度。企業(yè)文化是依存于企業(yè)而存在的、共同價值觀念的組合,是一種經(jīng)營理念和經(jīng)營制度融合。它是一個能使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)有機結(jié)合,培育企業(yè)員工的忠誠度的向心力所在?,F(xiàn)代企業(yè)要想獲得可持續(xù)發(fā)展,不僅需要具有學(xué)習(xí)能力的員工,而且需要對企業(yè)忠誠的具有學(xué)習(xí)能力的員工。內(nèi)部控制是針對“人”而設(shè)計和實施的,企業(yè)中的每一個員

20、工都是控制的主體和控制的客體的綜合。企業(yè)文化有助于解決團體與個人之間目標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾,推動內(nèi)部控制的順利實施。企業(yè)文化可以彌補內(nèi)部控制的不足。也就是說對企業(yè)有很強的責(zé)任感、向心力的員工來說,即使在內(nèi)部控制不健全的情況下,也會自覺地執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范;反之,一個設(shè)計的比較健全的內(nèi)部控制,也會因部分員工蓄意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果,甚至出現(xiàn)重大錯弊。3.2內(nèi)部控制自身局限性的影響受成本效益原則的約束。特定的組織是控制成本的支付者和控制收益的獲取者的主體,內(nèi)部控制需要依據(jù)一定的程序進行,而實施這些程序需要付出一定的成本??刂频沫h(huán)節(jié)越多,措施越復(fù)雜,需要配備的崗位、人員就會越多,內(nèi)

21、部控制的運行成本必然升高。同時,復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。反之,如果控制過于簡單,經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會增加,一旦發(fā)生,就可能會給企業(yè)帶來較大的損失。因此,在設(shè)計內(nèi)部控制時需要比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實施某項業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時,就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施,這樣某些小錯弊就有可能發(fā)生而得不到控制。在實踐中,個人的主觀判斷是內(nèi)部控制的成本與效益估計的主要根據(jù),這使得必要的內(nèi)部控制的實施范圍及執(zhí)行程度參差不齊。3.2.2受人為因素的限制。內(nèi)部控制是由人建立的,也是由人來行使的,因而對于企業(yè)內(nèi)部控制來說,人的因素是至關(guān)重要的。執(zhí)行

22、人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制,也有可能因執(zhí)行人員缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。我國中小企業(yè)中從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高,對內(nèi)部控制的重視程度不夠,極大的妨礙了內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所有者“一夜暴富”的心態(tài)影響對企業(yè)發(fā)展遠景的長遠規(guī)劃,企業(yè)的可持續(xù)得不到企業(yè)所有者的支持,進而阻礙內(nèi)部控制在中小企業(yè)的建立和完善。即使有的中小企業(yè)制定了相應(yīng)的經(jīng)營戰(zhàn)略,但是對戰(zhàn)略的細化程度及重視程度不夠,不能對企業(yè)的內(nèi)部控制進行及時的調(diào)整改進,導(dǎo)致很多內(nèi)部控制措施與所制定戰(zhàn)略的不協(xié)調(diào),致使內(nèi)部控制達不到應(yīng)有的控制效果、戰(zhàn)略也

23、不能得到有效的執(zhí)行。3.2.3制度時效性的局限。內(nèi)部控制一般都是針對重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事項來設(shè)置的,以期減少企業(yè)運營風(fēng)險,提高運行效率,因而具有相對的穩(wěn)定性,對于那些臨時性或突發(fā)性例外事項,則可能不太適用。當(dāng)市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時,企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略,如并購其他企業(yè)、增設(shè)分部或生產(chǎn)線等等,這就可能導(dǎo)致原有的控制程序?qū)π碌男蝿?、新增的?jīng)濟業(yè)務(wù)失去作用。3.2.4串通舞弊的限制。內(nèi)部控制的好壞在很大程度上取決于執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制政策和程序的人員的素質(zhì)。不相容職務(wù)相分離也只能在一定程度上防止和避免單獨一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負有不同責(zé)任的職員共謀串通

24、舞弊,也會使企業(yè)內(nèi)部控制失效,例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。 4加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策4.1必須提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工對內(nèi)部控制的認識企業(yè)內(nèi)部控制不僅涉及會計,它貫穿于整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程,因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的,包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員、會計人員和所有員工。提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理意識。企業(yè)的內(nèi)部控制壞境主要是由企業(yè)的管理層造就的。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想,是他們認識到建立內(nèi)部控制的重要性和必要性,是中小企業(yè)內(nèi)部控制得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白,正是這種讓他們感覺辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系,使得企

25、業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約,企業(yè)經(jīng)營策略多了一份謹慎,從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險,企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。大力提高財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平。作為企業(yè)會計控制的主體,會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)部控制知識的高低尤為重要。針對目前中小企業(yè)財務(wù)會計人員在內(nèi)部控制上的失責(zé)狀況,應(yīng)從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起,促進中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī),提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識應(yīng)作為會計人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容,列入會計專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中,從而是內(nèi)部控制制度逐步深入到中小企業(yè)會計人員的心中。加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制的教育。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在

26、共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工目標明確,觀念趨同,內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對職工進行內(nèi)部控制知識的教育,是每個員工都有企業(yè)在小都應(yīng)在內(nèi)部控制的約束下展開經(jīng)營活動的觀念;是每個員工都要有內(nèi)部控制的概念和意識,知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制的牽制和約束。4.2在中小型企業(yè)中建立行之有效的內(nèi)部控制結(jié)合實際,注重構(gòu)建內(nèi)部控制的成本收益問題。任何控制都要發(fā)生一定的費用,同時,任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差,都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析,只有當(dāng)內(nèi)部控制帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時,才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同,在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費用也不一樣

27、,它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng),而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此,應(yīng)在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果和內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項的職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員辦理。如前所述,中小企業(yè)因規(guī)模和人員的特殊性,無法做到專職專人負責(zé),所以加強不相容職務(wù)分離控制,增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如:明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理,財務(wù)專用章與

28、銀行支票因由會計人員、出納人員分別保管;明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限,使之相互分離、相互制約,在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程或著全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或兩個以上的部門、兩個或者兩個以上的工作人員分工負責(zé),起到相互制約的作用。強化內(nèi)部控制實施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵機制。中小企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制實施情況進行檢查和考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效遵循,執(zhí)行中有什么成績,出現(xiàn)了什么問題,為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行,估計可能造成或已經(jīng)產(chǎn)生的后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人給予獎勵,而對于沒有遵循內(nèi)部控

29、制制度、違規(guī)違章的,堅決給予懲罰。良好的激勵機制和利益相關(guān)者關(guān)系管理,可以最大限度的激發(fā)內(nèi)、外利益相關(guān)者的主觀能動性、正確引導(dǎo)組織行為、改善內(nèi)部控制系統(tǒng)。公司治理和企業(yè)管理兼容,為企業(yè)實現(xiàn)各層次控制目標提供合理保證。實施績效考評制度,激勵全體員工參與企業(yè)管理和控制,以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議,作為對其工作目標完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時期的工作效果,同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程,通過績效考評,配合一些必要的獎勵措施,將部門的工作目標與個人的工作目標緊密的聯(lián)系在一起,部門的工作目標也將通過個人目標的實現(xiàn)而達到。4.3健全中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制利用外

30、部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督,完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工,建立崗位責(zé)任制,加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,并注意加強彼此間的信息交流,定期互通情報,形成有效的監(jiān)督合力,加大執(zhí)法力度,督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。完善內(nèi)部審計機構(gòu),加強內(nèi)部監(jiān)督,賦予內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員充分的權(quán)利,對具體負責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。中小企業(yè)可以通過會計師事務(wù)所等會計中介機構(gòu)對其內(nèi)部控制進行綜合型測試,了解自己內(nèi)部控制中的不足,獲得該進內(nèi)部控制的機會。4.4從內(nèi)部控制的目標出發(fā),加強對會計

31、信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三個方面的控制力度“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制能夠得以落實,還必須依靠會計道德自律的力量,企業(yè)內(nèi)部控制落實的好壞與否,重要的還是取決于會計道德自律水平的高低。逐步提高整個團隊的會計道德自律水平是實現(xiàn)“不做假賬”保證會計信息真實的根本基礎(chǔ)。建立健全資產(chǎn)安全完整維護體系。針對中小企業(yè)在資金管理方面的幾處弊病,應(yīng)采取行之有效的控制辦法。(1)努力提高資金的使用效率。企業(yè)要把握資金的來龍去脈,對資金進行合理的分配和利用,對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制,從而減少資金的流失,中小企業(yè)要特別注意對庫存現(xiàn)金

32、的控制,核定庫存現(xiàn)金限額,不得坐支現(xiàn)金,做到日清日結(jié),嚴防白條抵庫。(2)加強對應(yīng)收賬款的管理。加強對應(yīng)收賬款的管理是解決現(xiàn)如今中小企業(yè)陷入流動資金短缺困境的重要手段,是提高資金使用效率最直接,最有效的辦法。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶進行信用等級評定,定期核定應(yīng)收賬款,制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度。對已取得確鑿證據(jù)后確認無法收回的呆賬、死賬,進行合理的處置。(3)加強對存貨的管理。盡可能的壓縮過時的存貨物資,避免大量的存貨積壓在庫、資金呆滯,并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。(4)滅絕重錢不重物的錯誤思想,加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制制度,在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建

33、立規(guī)范的操作程序,堵住漏洞,維護安全。物資保管員應(yīng)當(dāng)定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符,以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。對財產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離的原則,以形成有力的內(nèi)部牽制,決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交給一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn),督促管理人員,記錄人員保持警戒而不至于疏忽。 加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制。加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求,保證每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都能在合規(guī)、合法的情況下展開。加強企業(yè)經(jīng)營活動的有效性控制即使在合規(guī)、合法的前提下,確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計劃能達到預(yù)定的經(jīng)營目標,能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展動力,逐步擺脫年年虧損的困境。中小企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主要生力軍,有著旺盛的生命

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