關(guān)于構(gòu)建全方位科學(xué)化自然人稅收征管體系的思考

1、關(guān)于構(gòu)建全方位科學(xué)化自然人稅收征管體系的思考近年來，自然人稅收因為其體量大、涉及面廣、敏感和復(fù)雜程度高、增長潛力大等特點越來越引起大家的關(guān)注和重視，也日益成為國家關(guān)注的一個重要課題，尤其是對自然人稅收的征管問題，更是一個各方高度關(guān)注的敏感話題，需要全面考慮、科學(xué)籌劃、大膽探索、實踐驗證、慎重有序穩(wěn)步推進。在自然人的稅收征管中，找準(zhǔn)征管難點重點，放眼全面全局，大力探索研究，著力構(gòu)建全方位科學(xué)化的征管體系機制是推進自然人稅收征管和自然人稅收發(fā)展的必由之路。一、自然人稅收征管的現(xiàn)狀與問題目前我國的自然人稅收征管是分屬多個部門、分散于所得稅、財產(chǎn)行為稅和流轉(zhuǎn)稅中的以各稅種分別管理的一種較為松散的體系。

2、其中，財產(chǎn)行為稅在取得某些特定財產(chǎn)或發(fā)生某些特定行為時征繳，這部分稅收由于自然人體量大、發(fā)生頻度高、征管難度低等而在自然人稅收中占有舉足輕重的地位；所得稅中的個人所得稅在自然人取得所得時征繳，但由于所得來源廣、分類計稅方法復(fù)雜、信息獲取的難度大和滯后性以及人員流動性大等原因使得這部分稅收收入在整個自然人稅收收入中所占比重不是很高。就個人所得稅來說，也存在著工薪所得和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得占比較大、其他所得占比較小的問題，特別是現(xiàn)金交易和假賬的大量存在使得較難對一些高收入群體進行準(zhǔn)確的定位和有效地監(jiān)管；監(jiān)管比較好的是人數(shù)較多、負(fù)擔(dān)較重的單純依靠工資薪金收入維持生活的中低收入階層的工資薪金所得。還

3、有，個人所得稅稅制本身的不合理和復(fù)雜性也給稅收征管帶來束縛和困惑。這些現(xiàn)狀與問題使得個人所得稅非但無法實際發(fā)揮其本應(yīng)有的收入再分配調(diào)節(jié)功能和其在財政收入中本應(yīng)有的主體地位，反而進一步加大了自然人之間的貧富差距，使個人所得稅應(yīng)有的功能弱化錯失。二、自然人稅收征管的特點和需要考慮的問題自然人稅收征管因為自然人本身所具有的一些特性而具有了一定的特點或特殊要求。這些特點或特殊要求主要有：（1）自然人對自身利益的高度敏感性決定了自然人稅收征管中要高度重視公平性。自然人是這個社會的主體，而稅收涉及到社會收入的再分配，直接影響到每位自然人的切身利益，是社會大眾關(guān)注的焦點。這就要求我們在自然人稅收的征管中要嚴(yán)

4、格依法辦事，規(guī)范自由裁量，跟進創(chuàng)新征管措施。不能好管的就管嚴(yán)管緊，不好管的就當(dāng)看客不愿觸及，對收入來源單一、沒有稅收籌劃空間的就緊盯不放，對收入來源復(fù)雜、稅收籌劃手段高超的就一愁莫展、缺乏創(chuàng)新、缺乏手段。一定要出于公平公正之心加強個人所得稅的征管，不得肆意而為、隨意而作。（2）自然人高度的自由流動性決定了自然人稅收征管要具有持續(xù)的跟蹤能力和鏈接性。現(xiàn)在的這個社會，人員的流動性非常大，如果對其收入不能實施有效的持續(xù)跟蹤，及時將兩地或多地的收入信息鏈接起來，勢必會造成稅收征管的空檔、稅收收入的減少。這就需要稅務(wù)部門要牢固樹立全國一盤棋的思想，加快健全統(tǒng)一的稅務(wù)系統(tǒng)，打通與各部門的信息互通，實施全國

5、范圍的收入監(jiān)控跟蹤和統(tǒng)一化的征管措施，確保隨時隨地鏈接全面信息有效，協(xié)同聯(lián)動跟蹤處理及時。（3）自然人收入來源的多樣性決定了自然人稅收征管要具有全面性?，F(xiàn)代人的收入來源渠道非常廣泛，有工薪所得收入，有勞務(wù)報酬收入，有資金使用收入，有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，有提供智慧點子收入，甚至有靠玩靠上網(wǎng)取得收入等等。我們稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該緊跟時代步伐，適時研究各種收入來源的資金流向情況以及收入結(jié)算方法方式，找準(zhǔn)稅收監(jiān)管的關(guān)鍵節(jié)點，實施切實可行高度有效的稅收征管措施，比如對主播打點收入、對游戲玩家收入等諸多新途徑產(chǎn)生的收入，應(yīng)該去研究去制定相應(yīng)的征管措施。（4）自然人收入形式的富變性和多樣性決定了自然人稅收征管要緊跟時代、

6、創(chuàng)新舉措、全方位跟進。現(xiàn)代社會收入的形式經(jīng)常變化且多種多樣，不再局限于現(xiàn)金、銀行存款、各種實物，支付形式也多種多樣，網(wǎng)絡(luò)支付、支付寶支付、微信支付、卡券支付、QQ幣支付、游戲幣支付，甚至虛擬貨幣支付等都已經(jīng)產(chǎn)生，而且還將會產(chǎn)生我們?nèi)祟惔竽X所能創(chuàng)造發(fā)明出的新的收入形式，這些使得我們對自然人的稅收征管不僅要跟上時代創(chuàng)新監(jiān)管模式，而且還要為未來可能出現(xiàn)的收入形式的監(jiān)管預(yù)留采取對應(yīng)措施的空間。（5）自然人體量的巨大決定了自然人稅收征管中要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性和合理性。俗話說“民意不可違，眾怒不能犯”，面對體量巨大的自然人時，我們的稅收征管更要考慮大眾的感受，采取的措施在合法的基礎(chǔ)上盡量要有度得體，保持應(yīng)有

7、的謹(jǐn)慎性，盡量貼近合理性，使稅法的實現(xiàn)途徑更加順利通暢，使稅收執(zhí)法實現(xiàn)形式上與實質(zhì)上合法性的統(tǒng)一，使稅收的收入職能與政治經(jīng)濟基礎(chǔ)功能、促進社會發(fā)展功能有機統(tǒng)一。（6）自然人消費的層次性決定了自然人稅收征管的區(qū)別性。自然人的收入最終是要消費的，但其消費會因為收入的多寡、觀念的不同、習(xí)慣的差異、社會地位的高低等而顯現(xiàn)出較明顯的層次性。這個層次性不僅是稅制設(shè)計時應(yīng)該考慮的一個因素，而且也是稅收征管中需要區(qū)別對待以提高征管效率的一個客觀依據(jù)。簡單地說這是一個二八理論的問題，我們可以對那20%&B分的高收入人群投入較多力量、予以重點關(guān)注、專門研究，以抓住抓好稅收收入80%的部分；同時，可以用不太

8、多的力量對剩余80%的中低收入人群進行普遍研究、一體化征管，以使稅收收入的20%gB分能應(yīng)收盡收。（7）自然人生活的家庭性決定了自然人稅收征管中的復(fù)雜性。自然人的收入最終是用于生活的，而自然人的生活以家庭為單位的居多。我們的稅收，不管是財產(chǎn)行為稅中的契稅，還是個人所得稅的分類與綜合稅制的改革方向，都有或傾向于有家庭性因素的考慮，這是符合自然人生活現(xiàn)狀與規(guī)律的。但是，現(xiàn)代家庭的穩(wěn)定性差、復(fù)雜因素多，社會信用體系不完善，家庭信息獲取的途徑受限等原因，使得涉及到家庭的稅收征管呈現(xiàn)出一定的復(fù)雜性。比如，契稅征管中家庭一套房、兩套房、三套房的認(rèn)定問題，個人所得稅稅制改革中討論較集中的家庭費用扣除問題，包

9、括未來房地產(chǎn)稅中涉及的有關(guān)問題等等，都顯現(xiàn)出一定的復(fù)雜性。由于自然人稅收的廣泛性和影響的重大性，使得我們在構(gòu)建自然人稅收征管體系中，不僅要充分考慮到自然人稅收征管的上述特點，還要綜合考慮以下方面：（1）應(yīng)該將自然人的正常思維反應(yīng)與稅制設(shè)計的目標(biāo)效應(yīng)進行綜合考慮。自然人對稅收的正常反應(yīng)一般是盡量少繳稅，必須繳稅時先要弄明白繳的是什么稅，怎么算出來的稅，別人同樣情況繳了多少稅以及怎么樣繳稅更方便等這些問題，大致可以歸納為對自身利益的維護、對稅收知情權(quán)的行使、對稅收公平性的監(jiān)督、對簡化稅制的訴求這幾個方面；稅制設(shè)計的目標(biāo)首先是完善稅制、實現(xiàn)稅收收入，其次是發(fā)揮各稅種的社會調(diào)節(jié)功能，再次是便于征管、促

10、進納稅遵從。這兩者之間有矛盾的地方，也有取向一致的地方，應(yīng)該在簡化稅制、促進稅收公平的基礎(chǔ)上，綜合平衡，弱化調(diào)和二者之間的矛盾。（2）應(yīng)該將自然人對稅收的接受能力與各相關(guān)稅種結(jié)構(gòu)的設(shè)計和功能定位進行綜合考慮?，F(xiàn)在的稅制是各自為政、各行其是的稅制，往往對同一事項要征收多個稅種，各稅種之間相互交叉、重復(fù)征稅的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，這使得自然人納稅人對實際稅負(fù)水平時有爭議和褒貶，接受意愿和能力也較低，納稅遵從也就成為稅務(wù)部門一廂情愿的事了。應(yīng)該重新科學(xué)界定各稅種的社會功能，注意把控在同一事項上的整體稅負(fù)水平，合理準(zhǔn)確確定納稅義務(wù)人，綜合平衡納稅人的接受能力與各稅種社會功能的實現(xiàn)要求，使稅種設(shè)計結(jié)構(gòu)科學(xué)合理，

11、稅收收入的實現(xiàn)與納稅遵從的實現(xiàn)相得益彰。（3）應(yīng)該將自然人的大眾行為習(xí)慣與各稅種的征收環(huán)節(jié)、征收方式、征管手段進行綜合考慮。稅收收入的實現(xiàn)要靠稅收征管，而征管的環(huán)節(jié)、方式、手段等的把握要看應(yīng)稅行為是如何發(fā)生的，有什么規(guī)律或約定俗成的規(guī)則，這些規(guī)律、規(guī)則甚至法律的制定都是建立在考慮大眾行為習(xí)慣的基礎(chǔ)上的，只有準(zhǔn)確掌握大眾行為習(xí)慣，稅收的征收環(huán)節(jié)才能找準(zhǔn)找對，征管方式才能合情合理，征管手段才能恰到好處，因此，需要將二者結(jié)合起來綜合考慮。（4）應(yīng)該將自然人的行為模式轉(zhuǎn)換和趨勢變化與征管模式的持續(xù)更新進行綜合考慮?，F(xiàn)代社會發(fā)展日新月異，好多傳統(tǒng)模式已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生深刻變化，電子商務(wù)、網(wǎng)購、網(wǎng)貸、虛擬

12、現(xiàn)實等的出現(xiàn)正在極大改變著人們的生活，改變著人們的行為模式，這種信息化時代的智能應(yīng)用無所不在的趨勢需要引起稅務(wù)部門的足夠重視。應(yīng)該如何把握這些趨勢加強稅收征管，構(gòu)建什么樣的稅收體系完善征管，怎樣實現(xiàn)稅收征管的智能化成為稅務(wù)部門迫切需要認(rèn)真思考和對待的問題。（5）應(yīng)該持續(xù)深入研究分析社會再生產(chǎn)中的資金運動，不斷完善稅制，努力形成成熟穩(wěn)定稅制，這應(yīng)該是構(gòu)建自然人稅收征管體系的總目標(biāo)、總方向和總成果。征管體系的完善過程也是整個稅制完善的過程，稅制完善的基礎(chǔ)就是要研究透整個社會資金運動的情況，準(zhǔn)確把握社會再生產(chǎn)與稅收發(fā)展兩者之間的關(guān)系，將稅收收入列為社會資金運動的一部分去看待，使稅收收入和功能的發(fā)揮在

13、社會再生產(chǎn)中穩(wěn)定起來，避免稅制的不穩(wěn)定影響社會再生產(chǎn)運動，影響社會整體價值鏈的實現(xiàn)。三、關(guān)于構(gòu)建全方位科學(xué)化稅收征管體系的思考基于自然人稅收征管的特點和變化趨勢，在充分考慮各種因素的基礎(chǔ)上，本人認(rèn)為稅務(wù)部門應(yīng)該努力構(gòu)建穩(wěn)定的全方位科學(xué)化的自然人稅收征管體系。所謂全方位，就是要從自然人的人本角度出發(fā)，研究自然人的各種應(yīng)稅行為及其對社會的影響和其合理性，對其所有應(yīng)稅行為實施全方位監(jiān)控、分析，包括其從所有收入來源渠道取得的所有形式的收入、如何支配這些收入、消費支出的去向等整個在自然人手上的資金運動的完整過程，都要納入稅收征管體系構(gòu)建的考慮范圍。所謂科學(xué)化，是要從社會發(fā)展角度出發(fā)，研究稅收收入在自然人

14、手上的資金運動過程中應(yīng)該占多大份額、怎樣實現(xiàn)這部分稅收收入更合理、更能為納稅人所接受，使稅收收入能順利實現(xiàn)而不傷及社會資金運動在自然人手上的過程中的良性循環(huán)，使稅收收入取之有度、取之有道、取之不盡；同時研究運用科學(xué)化的技術(shù)手段進行稅收征管，使納稅人辦稅更便捷，稅務(wù)部門征管更高效。（一）完善稅制的有關(guān)建議征管體系的構(gòu)建離不開稅制的完善，稅制是征管體系的根系所在、基礎(chǔ)所在，它直接決定了征管體系構(gòu)建的空間和方向，因此，對稅制的完善提出建議是構(gòu)建全方位科學(xué)化稅收征管體系的前提和基礎(chǔ)。在稅制建設(shè)中，對自然人稅收應(yīng)該整體統(tǒng)籌考慮，適度調(diào)整完善財產(chǎn)行為稅，逐步做大個人所得稅，降低減少流轉(zhuǎn)稅。首先，在稅制的設(shè)

15、計中，應(yīng)該確定在自然人的所有收入中要征收多大比例的稅，這些稅收在什么環(huán)節(jié)設(shè)置哪些稅種實現(xiàn)比較合適，而不是只考慮要征收哪個稅、怎么收哪個稅、在同一事項上設(shè)置多個稅種，根本不考慮整體稅負(fù)的比例原則。這個比例應(yīng)該進行認(rèn)真分析研究，但個人感覺不應(yīng)超過25%,因為作為自然人來說要生活、要工作，更重要的還要從事生產(chǎn)要素中最重要的要素人的再生產(chǎn)，而這必須投入較大比例的財力。在稅制建設(shè)中，建議采用實體法與程序法相結(jié)合的一體化建設(shè)方法，這有利于自然人納稅人了解就一個事項在納稅上需要準(zhǔn)備什么材料、怎么辦理、這個過程中他的權(quán)利義務(wù)是什么，這些都是符合自然人納稅人的日常行為習(xí)慣和模式的。在稅種設(shè)置上，應(yīng)該考慮適度調(diào)整

16、完善財產(chǎn)行為稅，逐步做大個人所得稅，降低減少流轉(zhuǎn)稅。對于財產(chǎn)行為稅，應(yīng)該主要由購買人、使用人、持有人繳納，稅率可以根據(jù)其消費層次、占用社會資源的情況分檔設(shè)置，對于維持自然人生活必需的，稅率應(yīng)該設(shè)置低一些、甚至不征，對于非生活必需的，稅率可以設(shè)置得高一些，特別是對大宗高消費高耗能的物件可以設(shè)置超高稅率，以最大程度地發(fā)揮財產(chǎn)行為稅的行為調(diào)節(jié)、節(jié)約社會資源功能。這樣的設(shè)置應(yīng)該是比較科學(xué)合理的，高收入的人群最終會體現(xiàn)在各種消費行為上，在這些環(huán)節(jié)對他們征收較高的稅，符合自然人的正常思維心理，也契合比例原則。在個人所得稅方面，應(yīng)該進一步研究完善，逐步提高其在整體稅收收入中的比重。對于流轉(zhuǎn)稅，稅率應(yīng)該降低一

17、些，以促進商品貨物的流轉(zhuǎn)，可以考慮設(shè)置統(tǒng)一化的5%的低稅率，只有這樣，社會生產(chǎn)價值的雪球才會越滾越大，稅收收入也才能持續(xù)增長。在個人所得稅方面，應(yīng)該簡化稅制，適度合并稅目，降低稅率檔差和最高適用稅率。所謂所得就是收入減去支出等扣除后的金額，所得稅也就是對所得征收的稅，很直觀明了的一個概念，沒有必要設(shè)置那么多稅目，也沒有必要搞出那么多種計稅方法來。但因為個人所得稅要發(fā)揮其收入分配的調(diào)節(jié)功能，因此，還是必須設(shè)置階梯累進稅率的?？梢詫⒍惸窟m度簡并為獨立勞務(wù)所得、非獨立勞務(wù)所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、權(quán)能讓渡使用所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、資金資本利得和其他所得這幾個稅目。對于非獨立勞務(wù)所得、獨立勞務(wù)所得、生產(chǎn)經(jīng)營所

18、得應(yīng)該把總體稅負(fù)降下來，尤其是要顧及大面積的低收入群體要適用較低稅率，同時要降低稅率檔差，以使在稅率變化的臨界點位置產(chǎn)生的稅額差異趨于合理，比如可以以不超過5%的稅率檔差進行累進遞增，還要把最高適用稅率降下來，可以考慮將現(xiàn)行的最高45%的稅率降為35%,這樣對付出勞動的勞務(wù)所得者來說更公平些。對于資金資本利得，有這部分所得的人群大多屬于高收入人群，也是掌握較多社會資源、對社會發(fā)展影響較大的一個群體，所以對這部分所得應(yīng)該適用較高的稅率，但又不能太高，太高可能會造成社會財富的外流，所以可以根據(jù)所得額的多少設(shè)置像20%、23%、26%、28%這樣幾檔稅率。對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、權(quán)能讓渡使用所得和其他所得

19、仍繼續(xù)沿用現(xiàn)在的20%的比例稅率。在個人所得稅中還需要明確取得QQ幣、虛擬貨幣等非現(xiàn)行流通貨幣形式的收入時，應(yīng)該在其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)行流通貨幣或?qū)嶋H轉(zhuǎn)化為物質(zhì)利益時按轉(zhuǎn)化的流通貨幣額或?qū)?yīng)的市場價值確認(rèn)收入，以使我們的稅制能跟上時代的發(fā)展進步。在稅務(wù)信息保障方面，要用法律法規(guī)明確協(xié)同治稅責(zé)任，推進稅制與時俱進地發(fā)展。稅收是進行社會產(chǎn)品再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，是社會各方面發(fā)展的經(jīng)濟保障，但同時稅收也離不開社會再生產(chǎn)中產(chǎn)生的各種信息，需要這些信息的掌握者及時準(zhǔn)確完整地提供給稅務(wù)部門。這些掌握者有的是行政機關(guān)部門、有的是司法部門、有的是金融部門、有的是相關(guān)行業(yè)企業(yè)，還有相關(guān)網(wǎng)絡(luò)平臺等。以前只有在稅收征管法中模糊地提到

20、各相關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行公務(wù)這樣寬泛的義務(wù)表述，沒有相關(guān)具體法律責(zé)任的表述，這是稅收法制的一個重要缺失。我們建議用法律的形式對涉稅信息的掌握者的信息提供義務(wù)、信息傳輸和利用中的保密義務(wù)和這個過程中各個行為主體的法律責(zé)任進行明確，以便對不提供或阻礙提供信息的單位和人員追究其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，從而強化信息保障對稅收的支撐作用。同時應(yīng)該制定稅務(wù)信息保障管理條例，對涉稅信息的采集、傳輸、利用的整個過程進行規(guī)范，對信息提供的時間、形式、載體、格式、關(guān)鍵字段、途徑、方法、方式等方面予以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使信息能流通順暢、無縫銜接、高效利用。（二）構(gòu)建征管體系的有關(guān)思考完善征管模式，實施全方位治稅戰(zhàn)

21、略。要改變現(xiàn)在各自一畝地、只有稅務(wù)部門抓稅收的工作模式，逐步探索建立健全政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)專辦、部門配合、社會參與的新的綜合治稅模式，使部門間的涉稅信息共享、配合措施協(xié)調(diào)有力，使社會信息匯聚、治稅渠道暢通，特別是要加強金融監(jiān)管，規(guī)范收窄現(xiàn)金使用范圍，使社會資金流動主要通過非現(xiàn)金渠道實現(xiàn)，從而有利于涉稅金融信息的獲取和治稅措施的采取；要改變目前各稅種各自抓、各自管、互不關(guān)聯(lián)的稅收征管模式，不斷研究挖掘各稅種之間的關(guān)聯(lián)性，實施各稅種聯(lián)動聯(lián)控、綜合征管，對稅務(wù)部門征收的所有稅種要進行認(rèn)真研究分析，確定其關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵節(jié)點，實施有針對性的比對分析、聯(lián)動聯(lián)控等綜合治稅措施，推進各稅種征管的一體化進程；要改變現(xiàn)在

22、就稅收說征管的思維模式，研究探索如何在經(jīng)濟發(fā)展中實現(xiàn)稅收征管，應(yīng)該時刻緊盯經(jīng)濟發(fā)展趨勢，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主體內(nèi)容，在經(jīng)濟發(fā)展的整體中找準(zhǔn)稅收征管定位，精準(zhǔn)實施全方位的稅收征管。依托信息化，創(chuàng)新征管手段，大力推進稅收智能化。在現(xiàn)在的信息時代，要充分利用大數(shù)據(jù)平臺，用好用足部門間和社會上的涉稅信息，大膽創(chuàng)新征管手段，努力推進稅收的智能化?？梢栽谙蛘ㄗh規(guī)范收窄現(xiàn)金使用范圍的基礎(chǔ)上，實施先稅后付措施，研究推行在支付環(huán)節(jié)由支付單位或支付平臺進行電子化扣繳稅收。比如，可以強制要求銀行、銀聯(lián)、支付寶、微信等所有的支付平臺都要嵌入稅務(wù)系統(tǒng)的自動扣繳模塊，當(dāng)用戶在支付某筆款項時，必須輸入對方姓

23、名或名稱、手機號碼、款項用途（可以設(shè)置下拉菜單，以便規(guī)范收集）、標(biāo)的名稱型號等，支付平臺系統(tǒng)自動將雙方的人員信息、賬戶信息、款項金額用途等信息反饋給稅務(wù)系統(tǒng)的扣繳模塊，由扣繳模塊根據(jù)這些信息判斷應(yīng)不應(yīng)該征稅、應(yīng)該向哪一方征稅、征收哪些稅，并自動計算稅款進行處理。如果是應(yīng)該由支付方承擔(dān)的稅收，則向正在辦理支付的人員提示需要繳納稅款后才能支付，并提供現(xiàn)場納稅的自動鏈接，支付人在支付后，扣繳模塊自動向支付平臺系統(tǒng)返回可以支付的信息，支付人就可以繼續(xù)支付相關(guān)款項；當(dāng)支付人對系統(tǒng)提示的稅款有疑問時，可以停止支付，在向有關(guān)稅務(wù)機關(guān)核實處理后，在支付平臺系統(tǒng)輸入相關(guān)處理文書或憑證號后進行支付。如果是應(yīng)該由受

24、支付方繳納的稅款，支付人可以支付相關(guān)款項，扣繳系統(tǒng)自動在其支付款項中扣繳相關(guān)稅款，并自動發(fā)送短息給受支付方，告知其扣繳稅款的相關(guān)信息和疑異的處理方式。不論是對支付方還是對受支付方扣繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)開通網(wǎng)絡(luò)、自助辦稅服務(wù)機（可以像銀行自動取款機一樣在城區(qū)各個角落設(shè)置）、辦稅服務(wù)廳等多種渠道為納稅人提供打印相關(guān)完稅憑證的服務(wù)。納稅人如果覺得在這個過程中自己的權(quán)益遭受侵害的，也可以通過電子網(wǎng)絡(luò)的形式申請行政復(fù)議或提起行政訴訟。對于大額支付事項，納稅人需要提供合同等相關(guān)憑證到稅務(wù)機關(guān)備案，但不影響稅款扣繳和資金支付，備案資料僅作為稅務(wù)風(fēng)險識別應(yīng)對的一個憑據(jù)。這種先稅后付措施可以適用于自然人的財產(chǎn)

25、行為稅和流轉(zhuǎn)稅的征收，也可為個人所得稅的征收提供數(shù)據(jù)支持，同時，對涉及需要辦理產(chǎn)權(quán)證或使用證的財產(chǎn)行為可以繼續(xù)實行先稅后證措施，以進一步強化征管。通過這樣嵌入經(jīng)濟行為發(fā)生的平臺系統(tǒng)或與相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)設(shè)置納稅環(huán)節(jié)的形式，不斷推進稅務(wù)智能化進程，以最大程度方便納稅人，提高稅收征管效率和稅務(wù)的現(xiàn)代化水平。推行自然人的一碼關(guān)聯(lián)、全息集中措施，實現(xiàn)稅務(wù)管理的多地協(xié)同和多單位協(xié)同，為稅收的全方位動態(tài)化征管提供有力支撐。要在全國范圍內(nèi)對每一位自然人賦予一生唯一的稅務(wù)代碼，而這個代碼要能夠與其他部門對自然人管理中所用的編碼關(guān)聯(lián)起來，與社會上通用的自然人代碼能夠關(guān)聯(lián)起來，能夠通過這個代碼將某個自然人在某段時間內(nèi)在

26、全國范圍內(nèi)從事的經(jīng)濟行為事項信息全部集中起來，而實現(xiàn)一碼對一人、一碼集中該人的所有經(jīng)濟信息的功能，稅務(wù)機關(guān)則可以隨時隨地通過該碼看到該人的所有涉稅信息，實現(xiàn)與外地稅務(wù)機關(guān)、本地外部門的信息關(guān)聯(lián)。要達到上述要求，建議應(yīng)該統(tǒng)一使用自然人的身份證號碼或護照號碼為自然人的唯一稅務(wù)代碼，只有這樣，與外地、外部門的信息交換才能順利關(guān)聯(lián)，才能實時準(zhǔn)確獲取自然人的相關(guān)信息，才能實現(xiàn)稅務(wù)管理的多地協(xié)同和多單位協(xié)同，做到對自然人稅收的全方位動態(tài)化征管。當(dāng)然，在多地協(xié)同和多單位協(xié)同中，稅務(wù)部門應(yīng)該自行制定或與其他部門聯(lián)合制定相關(guān)稅務(wù)協(xié)同的規(guī)則和辦法，對各地各部門的職責(zé)權(quán)限、義務(wù)責(zé)任、信息傳輸利用途徑方式、格式形式、

27、用途用法等具體事項進行細(xì)化規(guī)范，以便于實際操作，方便實際稅收征管，從而達到一碼控稅的實際效果。這一點，對個人所得稅來說尤為重要，可以解決自然人流動性強、行為形式多、收入來源廣等諸多個人所得稅征管中的難點問題。積極溝通納稅人，強化信用激勵與懲戒，著力提高納稅遵從。對于自然人來說，由于目前多數(shù)個人所得稅稅款來自代扣代繳，自行申報的很少，這就使得納稅人直接接觸稅收事項較少，多數(shù)人不很了解納稅知識，加之缺乏對自然人納稅人的信用激勵與懲戒措施，使得在我國絕大多數(shù)自然人納稅人的納稅意識不強，對稅收有較強的抵觸心理，表現(xiàn)在實際稅收征管中就是納稅遵從度低。要改變這種現(xiàn)狀，一方面，稅務(wù)機關(guān)可以將扣繳義務(wù)人代扣代繳的稅款以短信或者其他現(xiàn)代方式及時告知自然人納稅人，增進自然人納稅人對稅收的了解，加強與自然人納稅人的溝通，提高自然人納稅人對稅收的關(guān)注度和稅收意識；另一方面，一個很重要的抓手就是強化信用激勵與懲戒，就是將自然人的納稅情況納入社會征信體系建設(shè)中。對納稅數(shù)額較大、納稅記錄良