6-計劃審計工作

1、第六章第六章 計劃審計工作計劃審計工作2總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃審計重要性審計重要性13初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動審計計劃第一節(jié)第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的時間、目的和內(nèi)容一、初步業(yè)務(wù)活動的時間、目的和內(nèi)容（一）初步業(yè)務(wù)活動時間（一）初步業(yè)務(wù)活動時間注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動?！鞠嚓P(guān)說明相關(guān)說明】注冊會計師在首次接受委托時，計劃審計工作是在初步業(yè)注冊會計師在首次接受委托時，計劃審計工作是在初步業(yè)務(wù)活動之后，初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果體現(xiàn)在注冊會計師已經(jīng)與管務(wù)活動之后，初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)

2、果體現(xiàn)在注冊會計師已經(jīng)與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂了理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂了“審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)約定書約定書”。（二）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容（二）初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容1.1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序：序： 根據(jù)實施相應(yīng)程序的結(jié)果做出適當(dāng)?shù)臎Q策，適控制審計風(fēng)根據(jù)實施相應(yīng)程序的結(jié)果做出適當(dāng)?shù)臎Q策，適控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。險的重要環(huán)節(jié)。2.2.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3.3.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。 為了避免雙方對審

3、計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，簽訂或修改審為了避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。計業(yè)務(wù)約定書?！径噙x題多選題】注冊會計師在與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達注冊會計師在與管理層就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，簽訂成一致意見，簽訂“審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書”前需要在下列（前需要在下列（ ）環(huán)）環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動。節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動。A了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險B針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序制程序C評價遵守職業(yè)道德要求的情況評價遵守職業(yè)道德要求的情況D判斷是

4、否就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見判斷是否就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見【答案答案】BCD【解析解析】選項選項A的工作是計劃審計的內(nèi)容，是在的工作是計劃審計的內(nèi)容，是在注冊會計師承接業(yè)務(wù)后進行的，不是承接業(yè)務(wù)前或注冊會計師承接業(yè)務(wù)后進行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進行的工作。承接業(yè)務(wù)過程中進行的工作?！鞠嚓P(guān)鏈接相關(guān)鏈接】CSA第第1101號第九條原文如下：號第九條原文如下：與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層和治理層與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計（如適用）認(rèn)可并理解其

5、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（如適用）；（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件

6、財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件 和其他事項），向注冊會計師提供審和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。二、審計業(yè)務(wù)約定書二、審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機構(gòu)與被審計單位簽訂的，用以記審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機構(gòu)與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。的責(zé)任以及報告的

7、格式等事項的書面協(xié)議。（一）審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容（一）審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容1.1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；2.2.注冊會計師的責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任；3.3.管理層的責(zé)任；管理層的責(zé)任；4.4.編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；5.5.執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間、格式執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間、格式6.管理層對審計工作的協(xié)助以及審計人員不受管理層對審計工作的協(xié)助以及審計人員不受限制的獲取相關(guān)信息；限制的獲取相關(guān)信息；7.審計收費審計收費8.違約責(zé)任、解決爭議的方法違約責(zé)任、解決爭議的方法9

8、. 在特定情況下出具的審計報告可能不同于在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。（二）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響（二）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響1.導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。到限制。2.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果沒有合理的理由，注冊會

9、計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。管機構(gòu)等報告該事項。3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)

10、行的程序。告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。4.只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序?？稍趫蟾嬷刑峒耙褕?zhí)行的程序。（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮在適受委托按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項外，還需要評估變更業(yè)用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項

11、外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。2.如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù) 都是鑒證業(yè)務(wù)審計是指對報表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保證。審閱是指對報表在具有合法性和公允

12、性提供有限保證。通俗點說就是審計保證報表基本上是合法公允的，審閱是沒有發(fā)現(xiàn)到證據(jù)說明報表是不合法不公允的（1 1）目標(biāo)不同。）目標(biāo)不同。 財務(wù)報表審閱的目標(biāo)是：注冊會計師在實施審閱程序的財務(wù)報表審閱的目標(biāo)是：注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能未能在所在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。金流量。（2 2）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同

13、。 財務(wù)報表審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；財務(wù)報表審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)； 財務(wù)報表審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。財務(wù)報表審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。（3 3）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同。）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則 中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第21012101號號財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱 （4 4）所使用的程序和方法不同。）所使用的程序和方法不同。 財務(wù)報表審計程序的實施范圍較廣，程度較深，種類較財務(wù)報表審計程序的實施范圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重

14、新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。 財務(wù)報表審閱以詢問和分析程序為主，只有當(dāng)有理由相財務(wù)報表審閱以詢問和分析程序為主，只有當(dāng)有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序。序。（5 5）注冊會計師提供的保證程度不同。）注冊會計師提供的保證程度不同。 以積極方式提供合理保證；以積極方式提供合理保證； 以消極方式提供有限保證。以消極方式提供有限保證。第二節(jié)第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃總結(jié)：如何區(qū)分兩個概念：總結(jié)：如何區(qū)分兩個概念：1 1、總體審計策略（針對某一次審計業(yè)

15、務(wù)制定的計劃）、總體審計策略（針對某一次審計業(yè)務(wù)制定的計劃）總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。指導(dǎo)具體審計計劃的制定。 總體審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、總體審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、時間安排和方向的結(jié)果。時間安排和方向的結(jié)果。2 2、具體審計計劃（針對某個報表項目制定的審計計劃）、具體審計計劃（針對某個報表項目制定的審計計劃） 包括風(fēng)險評估程序；計劃實施的進一步審計程序；計劃包括風(fēng)險評估程序；計劃實施的進一步審計程序；計劃其他審計程序其他審計程序 3 3、總體審計策略和具

16、體審計計劃之間的關(guān)系：、總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系： 總體審計策略是具體審計計劃的指導(dǎo)總體審計策略是具體審計計劃的指導(dǎo) 具體審計計劃是總體審計策略的延伸。具體審計計劃是總體審計策略的延伸。（一）總體審計策略目的（一）總體審計策略目的注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。（二）制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項（二）制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：1. 確定

17、審計范圍；確定審計范圍；2. 審計報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；審計報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；3. 確定審計方向；確定審計方向；4. 所需要的審計資源。所需要的審計資源。一、總體審計策略一、總體審計策略確定審計范圍需要考慮的事項確定審計范圍需要考慮的事項1.編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；2.特定行業(yè)的審計報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交特定行業(yè)的審計報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告；的報告；3.預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點

18、；及所在地點；4.母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；定如何編制合并財務(wù)報表；5. 擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；6.外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；算和相關(guān)信息的披露； 7. 內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；作的程度；8.對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)對

19、利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期；險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期；9.信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術(shù)的預(yù)期；用計算機輔助審計技術(shù)的預(yù)期；10. 與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。對審計報告的目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的對審計報告的目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項事項1.被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；被審計單位對外報告的時間表，包括

20、中間階段和最終階段；2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；安排和范圍；3.與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項，包括審計報告、管理建議書和向時間安排以及溝通的其他事項，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；治理層通報的其他事項；4.與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進展進與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進展進行的溝通；行的溝通；5.與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安與組成部分注冊

21、會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；6.項目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目項目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排；組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排；7.預(yù)期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關(guān)的預(yù)期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。法定或約定的報告責(zé)任。確定審計方向需要考慮的事項確定審計方向需要考慮的事項1.重要性方面。重要性方面。具體包括：具體包括：（1）為計劃目的確定重要性；

22、）為計劃目的確定重要性；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；（3）在審計過程中重新考慮重要性；）在審計過程中重新考慮重要性；（4）識別重要的組成部分和賬戶余額。）識別重要的組成部分和賬戶余額。2.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域?！鞠嚓P(guān)說明相關(guān)說明】重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域?qū)儆谟绊懢唧w審計計劃的內(nèi)容，重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域?qū)儆谟绊懢唧w審計計劃的內(nèi)容，比如應(yīng)收賬款存在認(rèn)定和計價認(rèn)定、營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，資產(chǎn)減比如應(yīng)收賬款存在認(rèn)定和計價認(rèn)定、營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定，資產(chǎn)減值損失完整性或準(zhǔn)確性認(rèn)定、存貨的存在

23、認(rèn)定和計價認(rèn)定等等往值損失完整性或準(zhǔn)確性認(rèn)定、存貨的存在認(rèn)定和計價認(rèn)定等等往往都是注冊會計師對上市公司財務(wù)報表審計中識別的較高重大錯往都是注冊會計師對上市公司財務(wù)報表審計中識別的較高重大錯報風(fēng)險的審計領(lǐng)域。報風(fēng)險的審計領(lǐng)域。3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。影響。4.項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。驗的人員。5.項目預(yù)算

24、，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。6.如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。業(yè)懷疑必要性的方式。7.以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。8.管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。些內(nèi)部控制得以適當(dāng)

25、記錄的證據(jù)。9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制?？刂?。10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11.影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13.會計準(zhǔn)則及會計制度的變化。會計準(zhǔn)則及會計制度的變化。14.其他重大變化，如影響被

26、審計單位的法律環(huán)境的變化。其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。（六）總體審計策略調(diào)配的資源（六）總體審計策略調(diào)配的資源1.1.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2.2.向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，對其他審計人員工作的復(fù)合范圍，存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，對其他審計人員工作的復(fù)合范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；向高

27、風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；3.3.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；止日期調(diào)配資源等；4.4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等?！締芜x題單選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定審計策略，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定審計策略，但是每次審計業(yè)務(wù)總體審計策略的詳略程度不同，其決定性

28、因素是每次審計業(yè)務(wù)總體審計策略的詳略程度不同，其決定性因素是（）。是（）。A A初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果B B審計業(yè)務(wù)的特征審計業(yè)務(wù)的特征C C為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗D D被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【答案答案】D【解析解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計策略。業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計策略。二、具體審計計劃二、具體審計計劃（一）制定具體審計計劃的目的（一）制定具體審計計劃的目的1.獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降

29、至可接受的低獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平水平2. 確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（二）具體審計計劃的內(nèi)容（二）具體審計計劃的內(nèi)容注冊會計師具體審計計劃包括以下三大部分：注冊會計師具體審計計劃包括以下三大部分：1.1.為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.2.針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序

30、的性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和實質(zhì)性程序；質(zhì)性程序；3. 3. 對財務(wù)報表項目之外的特殊事項實施的對財務(wù)報表項目之外的特殊事項實施的其他審計程序其他審計程序?！径噙x題多選題】以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃應(yīng)以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容的有（）。當(dāng)考慮的內(nèi)容的有（）。A識別、評估與應(yīng)對舞弊嫌疑或舞弊指控識別、評估與應(yīng)對舞弊嫌疑或舞弊指控B對銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解、評價以及設(shè)計的擬實施對銷售業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的了解、評價以及設(shè)計的擬實施控制測試性質(zhì)、時間安排和范圍控制測試性質(zhì)、時間安排和范圍C確定的

31、財務(wù)報表整體重要性水平確定的財務(wù)報表整體重要性水平D對被審計單位重要會計估計事項進行職業(yè)判斷，必要時考對被審計單位重要會計估計事項進行職業(yè)判斷，必要時考慮利用專家工作慮利用專家工作【答案答案】ABD【解析解析】具體審計計劃的內(nèi)容涉及到財務(wù)報表項目認(rèn)定層次具體審計計劃的內(nèi)容涉及到財務(wù)報表項目認(rèn)定層次的審計程序，也涉及到特殊項目風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對，選的審計程序，也涉及到特殊項目風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對，選項項AD屬于針對涉及特殊項目的具體審計計劃，選項屬于針對涉及特殊項目的具體審計計劃，選項B屬于風(fēng)險屬于風(fēng)險評估程序中用來了解被審計單位內(nèi)部控制的具體審計計劃，選評估程序中用來了解被審計單位內(nèi)部控

32、制的具體審計計劃，選項項C屬于總體審計策略的內(nèi)容。屬于總體審計策略的內(nèi)容。三、總體審計策略與具體審計計劃的三、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)關(guān)【相關(guān)說明相關(guān)說明】1審計計劃分為兩個層次，總體審計策略和具體審計計劃；審計計劃分為兩個層次，總體審計策略和具體審計計劃；2審計計劃工作貫穿在整個審計過程中，并隨著審計過程審計計劃工作貫穿在整個審計過程中，并隨著審計過程的展開可能需要不斷修訂，整個審計過程可以相對劃分為三大的展開可能需要不斷修訂，整個審計過程可以相對劃分為三大環(huán)節(jié)，審計計劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖環(huán)節(jié)，審計計劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖6-1的風(fēng)險評估、的風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計報

33、告；風(fēng)險應(yīng)對與審計報告；3總體審計策略主要確定審計范圍、審計報告目標(biāo)和時間、總體審計策略主要確定審計范圍、審計報告目標(biāo)和時間、審計方向和審計資源，并且指導(dǎo)具體審計計劃工作；審計方向和審計資源，并且指導(dǎo)具體審計計劃工作； 4具體審計計劃包括應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施，根據(jù)評估的具體審計計劃包括應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；圍；5根據(jù)根據(jù)CSA第第1101號的要求，注冊會計師審計總體目標(biāo)不號的要求，注冊會計師審計總體目標(biāo)不僅需要對財務(wù)報表出具審計報告，而且應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果與與管理僅需要對財

34、務(wù)報表出具審計報告，而且應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果與與管理層和治理層溝通，比如審計意見類型、審計過程中不同環(huán)節(jié)識別層和治理層溝通，比如審計意見類型、審計過程中不同環(huán)節(jié)識別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實、與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實、與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷等等。制重大缺陷等等。【相關(guān)鏈接相關(guān)鏈接】根據(jù)根據(jù)CSA第第1101號第二十五條：號第二十五條：在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，

35、使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計報告，并與管理層和治理層溝通。1.對計劃審計工作的認(rèn)識對計劃審計工作的認(rèn)識 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。的、不斷修正的過程，貫穿于整個審

36、計業(yè)務(wù)的始終。2.審計計劃更改的基本要求審計計劃更改的基本要求 由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和計證據(jù)等原因，注冊會計師在應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。具體審計計劃做出更新和修改。四、審計過程中對計劃的更改四、審計過程中對計劃的更改3.導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項 如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：計工作作出適時調(diào)整：（1）對重要性

37、水平的調(diào)整；）對重要性水平的調(diào)整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改；修改；（3）對進一步審計程序的修改。）對進一步審計程序的修改?！締芜x題單選題】A會計師事務(wù)所在首次承接會計師事務(wù)所在首次承接B公司公司2014年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：前任會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入了解到：前任會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時證券監(jiān)管部門正在對該公司的收入確認(rèn)問題進行調(diào)查，尚無結(jié)的虛假確認(rèn)；同時證券監(jiān)管部門正在對該公司的收入確認(rèn)問題進行調(diào)查，

38、尚無結(jié)果。果。A會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊會計師為審計項目合伙會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊會計師為審計項目合伙人。甲在制定審計計劃時，遇到以下問題，需要修改具體審計計劃的事項有人。甲在制定審計計劃時，遇到以下問題，需要修改具體審計計劃的事項有（ ）。）。A甲注冊會計師在初步評估重大錯報風(fēng)險前，將甲注冊會計師在初步評估重大錯報風(fēng)險前，將B公司的銷售與收款循環(huán)公司的銷售與收款循環(huán)作為重點審計領(lǐng)域作為重點審計領(lǐng)域B甲注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前，與甲注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃盤計劃C甲注冊會計師在對應(yīng)

39、收賬款函證前，向甲注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前，向B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證便盡早實施函證D甲注冊會計師在進駐甲注冊會計師在進駐B公司時，提請公司時，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員務(wù)報表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員和其他相關(guān)人員【答案答案】B【解析解析】選項選項A恰當(dāng)，由于恰當(dāng)，由于B公司公司2013年審計結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問題，年審計結(jié)論涉及收入虛假確認(rèn)問題，同時在同時在2014年，證券監(jiān)管部門

40、正在對年，證券監(jiān)管部門正在對B公司的收入進行調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷公司的收入進行調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)將售與收款循環(huán)存在較高重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)將B公司銷售收入作為公司銷售收入作為2014年財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域。年財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域。選項選項B不恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)就不恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)就B公司存貨盤點計劃進行討論，但為了增公司存貨盤點計劃進行討論，但為了增加審計程序的不可預(yù)見性，不應(yīng)與加審計程序的不可預(yù)見性，不應(yīng)與B公司討論存貨監(jiān)盤計劃；公司討論存貨監(jiān)盤計劃；選項選項C恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)向恰當(dāng)，甲注冊會計師應(yīng)向B公司索取債

41、務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證，因為實施函證時間太晚影響注冊會計師對應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析。函證，因為實施函證時間太晚影響注冊會計師對應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析。選項選項D恰當(dāng)，甲注冊會計師在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，提請恰當(dāng)，甲注冊會計師在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，提請B公司允公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息向注冊會計師提供審計所需的許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其

42、認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。人員和其他相關(guān)人員。第三節(jié)第三節(jié) 審計重要性審計重要性一、審計總體目標(biāo)要求考慮一、審計總體目標(biāo)要求考慮重要性和審計風(fēng)險重要性和審計風(fēng)險（一）審計總體目標(biāo)（一）審計總體目標(biāo)在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：1.1.對財務(wù)報表整體對財務(wù)報表整體是否不存是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯大錯報報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有是否在所有重大方面重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編

43、制發(fā)表審計意見；2.2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。報告，并與管理層和治理層溝通?！鞠嚓P(guān)鏈接相關(guān)鏈接】CSACSA第第11011101號第二十五條號第二十五條（二）重要性和審計風(fēng)險的運用環(huán)節(jié)（二）重要性和審計風(fēng)險的運用環(huán)節(jié)注冊會計師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險注冊會計師通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降降至可接受的低水平至可接受的低水平，以獲取合理保證。，以獲取合理保證。審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時存在重大錯報時，注冊會計師，注冊會計師發(fā)表發(fā)表

44、不恰當(dāng)不恰當(dāng)審計意見的審計意見的可能性可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。和檢查風(fēng)險。注冊會計師需要在整個審計過程中考慮重要性和審計風(fēng)險，注冊會計師需要在整個審計過程中考慮重要性和審計風(fēng)險，尤其是在下列重要審計環(huán)節(jié)尤其是在下列重要審計環(huán)節(jié): :1.1.識別和評估重大錯報風(fēng)險；識別和評估重大錯報風(fēng)險；2.2.確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；3.3.評價未更正錯報對財務(wù)報表和形成審計意見的影響評價未更正錯報對財務(wù)報表和形成審計意見的影響二、重要性的含義二、重要性的含義1 1、重要性概念可從下列三個方面理解：、

45、重要性概念可從下列三個方面理解：（1 1）如果合理預(yù)期錯報）如果合理預(yù)期錯報( (包括漏報包括漏報) )單獨或匯總起來可能影單獨或匯總起來可能影響響財務(wù)報表使用者財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。錯報是重大的。（2 2）對重要性的判斷是根據(jù)）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境具體環(huán)境作出的，并受錯報的作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。（3 3）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者務(wù)報表使用者整體

46、共同的財務(wù)信息需求整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。的基礎(chǔ)上作出的?！靖鶕?jù)根據(jù)CSACSA第第12211221號第三條號第三條】【單選題單選題】下列對重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖窍铝袑χ匾院x的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的B判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響對個別財務(wù)報表使用者的影響C對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的對重要性的

47、判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響同作用的影響【答案答案】B【解析解析】選項選項B不恰當(dāng)。判斷某事項對財務(wù)報表使用者是不恰當(dāng)。判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。的影響。2、重

48、要性水平的確定、重要性水平的確定 審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮：審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮：（1 1）對錯報的金額和性質(zhì)的考慮）對錯報的金額和性質(zhì)的考慮 金額大的比金額小的錯報重要；金額大的比金額小的錯報重要； 較小金額的錯報累計結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生較小金額的錯報累計結(jié)果可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)關(guān)注。重大影響的，應(yīng)關(guān)注。（2 2）對財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)）對財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性的考慮。定層次重要性的考慮?！径噙x題多選題】A A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20142014年度財務(wù)報年度財務(wù)報表。在運

49、用重要性概念時，下列各項中，表。在運用重要性概念時，下列各項中，A A注冊會計師認(rèn)為注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有( )( )。 A A財務(wù)報表整體的重要性財務(wù)報表整體的重要性 B B實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性 C C特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性 D D明顯微小錯報的臨界值明顯微小錯報的臨界值【答案答案】ABC【解析解析】明顯微小錯報與不重大錯報是完全不同的兩個概明顯微小錯報與不重大錯報是完全不同的兩個概念。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，無論單獨或者匯總起來都念。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，無論單獨或者匯總起來都不重大

50、，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不不重大，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。足道的。實際審計工作中，注冊會計師常常確定的明顯微小錯報經(jīng)實際審計工作中，注冊會計師常常確定的明顯微小錯報經(jīng)驗值可能是財務(wù)報表整體重要性水平驗值可能是財務(wù)報表整體重要性水平5%， 一般不超過財務(wù)報一般不超過財務(wù)報表整體重要性的表整體重要性的10%。注冊會計師在評價未更正錯報影響時，。注冊會計師在評價未更正錯報影響時，不需要考慮明顯微小錯報。不需要考慮明顯微小錯報。3、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 審計風(fēng)險的高低往往取決于審計人員對重要性的審計風(fēng)險的高低往往取決于審計人

51、員對重要性的判斷和確定。判斷和確定。 重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。 即審計人員判斷和確定的重要性水平越高，即審計人員判斷和確定的重要性水平越高，審計風(fēng)險越低。審計風(fēng)險越低。 重要性水平的高低：指審計人員從財務(wù)報表重要性水平的高低：指審計人員從財務(wù)報表使用者的角度判斷和確定的金額的大小。使用者的角度判斷和確定的金額的大小。 例如：例如： 6000 6000元的重要性水平高于元的重要性水平高于30003000元的重要性水平元的重要性水平 如果重要性水平是如果重要性水平是60006000元，則意味著低于元，則意味著低于60006000元的元的錯報不會影響到財務(wù)

52、報表使用者的判斷和決策，審錯報不會影響到財務(wù)報表使用者的判斷和決策，審計人員只需通過實施有關(guān)審計程序查出高于計人員只需通過實施有關(guān)審計程序查出高于60006000元元的錯報。的錯報。 重要性水平越高，應(yīng)當(dāng)實施的審計范圍越小，應(yīng)當(dāng)重要性水平越高，應(yīng)當(dāng)實施的審計范圍越小，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越少。獲取的審計證據(jù)越少。 重要性水平為重要性水平為60006000元時的審計風(fēng)險低于重要性水平元時的審計風(fēng)險低于重要性水平為為30003000元的審計風(fēng)險。元的審計風(fēng)險。 接受的重要性水平接受的重要性水平較高較高時，表明會計報表使用人對該信息的時，表明會計報表使用人對該信息的敏感度較低敏感度較低，允許的錯報漏報

53、較高允許的錯報漏報較高，審計環(huán)境，審計環(huán)境較輕松較輕松，注冊，注冊會計師對一些在其水平之下的錯報漏報可不予關(guān)，可以執(zhí)行會計師對一些在其水平之下的錯報漏報可不予關(guān)，可以執(zhí)行較少較少的審計程序，的審計程序，縮小縮小審計范圍，審計范圍，減少減少審計的工作量，收集審計的工作量，收集較少較少的審計證據(jù)；的審計證據(jù)； 反之，當(dāng)可接受的重要性水平較低時，表明會計報表使用人反之，當(dāng)可接受的重要性水平較低時，表明會計報表使用人對該信息的敏感度較高，允許的錯報較小，審計環(huán)境較嚴(yán)格對該信息的敏感度較高，允許的錯報較小，審計環(huán)境較嚴(yán)格，注冊會計師對一些在其之上的錯報漏報要予以關(guān)，注冊會計師對一些在其之上的錯報漏報要予

54、以關(guān) 審計人員應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，以合理確定重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，以合理確定重要性水平，從而有效控制審計風(fēng)險，保證審計的效果、效率。從而有效控制審計風(fēng)險，保證審計的效果、效率。 審計人員在整個審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)考慮重要性和審計風(fēng)險審計人員在整個審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)考慮重要性和審計風(fēng)險 例如在計劃審計階段，審計人員應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位例如在計劃審計階段，審計人員應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，為財務(wù)報表確定一個可接受及其環(huán)境的基礎(chǔ)上確定重要性，為財務(wù)報表確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報，并隨著審計過的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯報，并

55、隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理。程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理。三、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)三、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)1 1在在計劃和執(zhí)行計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師運用重財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師運用重要性對重大金額的錯報作出判斷。作出的判斷為下列方面提供要性對重大金額的錯報作出判斷。作出的判斷為下列方面提供基礎(chǔ)：基礎(chǔ)： （1 1）確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；）確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2 2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（3 3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。）確定進一步審計程序的

56、性質(zhì)、時間安排和范圍。2 2在在確定審計意見類型確定審計意見類型時，注冊會計師需要考慮重要性水時，注冊會計師需要考慮重要性水平評價識別出的錯報對審計的影響以及評價未更正錯報對財務(wù)平評價識別出的錯報對審計的影響以及評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響。報表的影響。四、計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定四、計劃和執(zhí)行審計工作時重要性的確定（一）審計人員在確定重要性時應(yīng)考慮：（一）審計人員在確定重要性時應(yīng)考慮： 有關(guān)法規(guī)的規(guī)定或要求：有關(guān)法規(guī)的規(guī)定或要求： 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)：被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)： 單位的業(yè)務(wù)范圍：比如，既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營電單位的業(yè)務(wù)范圍：比如，既經(jīng)營房地產(chǎn)、又經(jīng)營

57、電器，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)濟器，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會計處理比較容易出錯，所以，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會計處理比較容易出錯，所以，注冊會計師也應(yīng)將其重要性水平定低些。注冊會計師也應(yīng)將其重要性水平定低些。被審計單位的情況被審計單位的情況 可能選擇的基準(zhǔn)可能選擇的基準(zhǔn) 企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生盈利和虧損交替發(fā)生過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤前利潤/虧損絕對數(shù)的平均值虧損絕對數(shù)的平均值企業(yè)

58、為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備購買機器設(shè)備總資產(chǎn)總資產(chǎn)企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度占市場份額、擴大企業(yè)知名度主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值人創(chuàng)造投資價值凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)為某國際企業(yè)集團設(shè)立在中國的研為某國際企業(yè)集團設(shè)立在中國的研發(fā)中心，主要為集團下屬企業(yè)提供發(fā)中心，主要為集團下屬企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并向相關(guān)企業(yè)收取成本研

59、發(fā)服務(wù)，并向相關(guān)企業(yè)收取成本成本與營業(yè)費用總額成本與營業(yè)費用總額為公益性質(zhì)的基金會為公益性質(zhì)的基金會捐贈收入或捐贈支出總額捐贈收入或捐贈支出總額 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果：內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果： 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)、金額、波動幅度及財務(wù)報表各項目的性質(zhì)、金額、波動幅度及相互關(guān)系相互關(guān)系（二）財務(wù)報表層次重要性水平的確定（二）財務(wù)報表層次重要性水平的確定 審計人員可以選擇資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤審計人員可以選擇資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。等作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。 審計人員應(yīng)恰當(dāng)選用判斷基礎(chǔ)。審計人員應(yīng)恰當(dāng)選用判斷基礎(chǔ)。 例如：如果被審

60、計單位利潤波動幅度較大，能否以當(dāng)年的例如：如果被審計單位利潤波動幅度較大，能否以當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)？凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)？ 如果被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)，則不應(yīng)將資產(chǎn)總額如果被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)，則不應(yīng)將資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)?；騼糍Y產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。 可以確定重要性水平的計算方法：可以確定重要性水平的計算方法： 固定比率法：固定比率法： 在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個固定百分比，以在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個固定百分比，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平的一種方法。確定財務(wù)報表層次的重要性水平的一種方法。 變動比率法：變動比率法： 在