8貨幣資金審計教學(xué)課件

1、審計學(xué)：實(shí)務(wù)與案例第8章貨幣資金的審計主講老師主講老師：李曉慧李曉慧學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系 掌握貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn) 掌握庫存現(xiàn)金審計 掌握銀行存款審計貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)監(jiān)督檢查現(xiàn)金和銀行存款的管理票據(jù)及有關(guān)印章的管理貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制風(fēng)險控制點(diǎn)風(fēng)險控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制目標(biāo)控制措施控制措施審批審批合法性合法性未經(jīng)授權(quán)不得辦資金收付業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)不得辦資金收付業(yè)務(wù); ;明確不同級別的管理人員明確不同級別的管理人員的權(quán)限的權(quán)限復(fù)核復(fù)核真實(shí)性與合法真實(shí)性與合法性性會計對相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核會計對相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核

2、和縱向復(fù)核收付點(diǎn)收付點(diǎn)收入入賬完整收入入賬完整, ,支出手續(xù)完備支出手續(xù)完備出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款, ,并加并加蓋戳記蓋戳記記賬記賬真實(shí)性真實(shí)性出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬, ,會計人員根據(jù)相會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬; ;主管會計登記總分類賬主管會計登記總分類賬對賬對賬真實(shí)性和財產(chǎn)真實(shí)性和財產(chǎn)安全安全賬證核對、賬表核對與賬實(shí)核對賬證核對、賬表核對與賬實(shí)核對保管保管財產(chǎn)安全與完財產(chǎn)安全與完整整授權(quán)專人保管資金授權(quán)專人保管資金; ;定期、不定期盤點(diǎn)定期、不

3、定期盤點(diǎn)銀行賬戶管理銀行賬戶管理防范小金庫防范小金庫; ;加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控開設(shè)、使用與撤銷的授權(quán)開設(shè)、使用與撤銷的授權(quán); ;是否有賬外賬是否有賬外賬票據(jù)與印章管理票據(jù)與印章管理財產(chǎn)安全財產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印制或購買票據(jù)統(tǒng)一印制或購買; ;票據(jù)由專人保管票據(jù)由專人保管; ;印章與空白票據(jù)分印章與空白票據(jù)分管管; ;財務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管財務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)、控制目標(biāo)及控制措施貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)、控制目標(biāo)及控制措施實(shí)例8-1(多選題)甲公司下列與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制中,注冊會計師須提出改進(jìn)建議的是()。A.出納每月負(fù)責(zé)銀行對賬單的獲取、

4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作B.為防止不相容崗位混崗,由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支的會計負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和總賬C.指定10萬元以下的貨幣資金支付由財務(wù)處長審批,對超過權(quán)限的業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策D.貨幣資金支付后,由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時間等,發(fā)現(xiàn)問題后及時糾正質(zhì)疑與提問請思考針對以下事項應(yīng)當(dāng)如何完善貨幣資金的內(nèi)部控制來防范貨幣資金舞弊風(fēng)險的發(fā)生？1.出納人員把庫存現(xiàn)金借給男友炒股票。2.總經(jīng)理總是在出差前從出納處提取大量現(xiàn)金。3.銀行未達(dá)賬項有很多4.利用廢支票到銀行轉(zhuǎn)移資金5.工資單冒領(lǐng)工資實(shí)例實(shí)例8-2(多選題多選題)如果對被審計單位銀行賬

5、戶的完整性存有疑慮如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮,注冊會計師可以考注冊會計師可以考慮實(shí)施的審計程序包括慮實(shí)施的審計程序包括()。A.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試,關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收(付付)款銀款銀行是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)行是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)B.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結(jié)算賬戶清單行結(jié)算賬戶清單D.函證銀行存款余額

6、函證銀行存款余額盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序,在執(zhí)行該程序時,應(yīng)注意以下問題。(1)盤點(diǎn)方式。突擊盤點(diǎn),即不事先通知出納員,防止出納員在盤點(diǎn)前采取措施掩蓋錯弊。(2)盤點(diǎn)時間。一般應(yīng)安排在外勤工作期間企業(yè)營業(yè)時間的上午上班前或下午下班后進(jìn)行,避開現(xiàn)金收支的高峰時間,如遇發(fā)放工資日,應(yīng)將盤點(diǎn)提前或錯后。(3)盤點(diǎn)范圍。一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金,在盤點(diǎn)前應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來,以備清點(diǎn)。企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者,應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金(4)(4)盤點(diǎn)人員。被審計單位主管會計和出納員必須參加盤點(diǎn)人員。被審計單位主管會計和出納員必須參加,

7、 ,由注冊會計師進(jìn)由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。如遇出納員臨時外出行監(jiān)盤。如遇出納員臨時外出, ,可先暫封現(xiàn)金柜可先暫封現(xiàn)金柜, ,待其返回后再盤點(diǎn)待其返回后再盤點(diǎn); ;如發(fā)現(xiàn)如發(fā)現(xiàn)差錯差錯, ,應(yīng)及時提請管理層注意并檢查原因應(yīng)及時提請管理層注意并檢查原因, ,做出處理決定后做出處理決定后, ,注冊會計師再據(jù)注冊會計師再據(jù)此提出審計意見。此提出審計意見。(5)(5)盤點(diǎn)確認(rèn)。注冊會計師填制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表盤點(diǎn)確認(rèn)。注冊會計師填制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表, ,由企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人和出由企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人和出納員在盤點(diǎn)表上簽字納員在盤點(diǎn)表上簽字, ,并加蓋單位公章或財務(wù)專用章。并加蓋單位公章或財務(wù)專用章。在實(shí)務(wù)中在實(shí)務(wù)中,

8、,盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行, ,注冊會計師可逆推出報表日注冊會計師可逆推出報表日庫存現(xiàn)金余額庫存現(xiàn)金余額, ,即即“報表日庫存現(xiàn)金余額報表日庫存現(xiàn)金余額= =盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金余額盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金余額+ +報表日至盤點(diǎn)報表日至盤點(diǎn)日的現(xiàn)金支出日的現(xiàn)金支出- -報表日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金收入報表日至盤點(diǎn)日現(xiàn)金收入”。由于現(xiàn)金日記賬是逐筆序時登。由于現(xiàn)金日記賬是逐筆序時登記的記的, ,如注冊會計師能確認(rèn)盤點(diǎn)日的余額及報表日至盤點(diǎn)日的收支發(fā)生額是如注冊會計師能確認(rèn)盤點(diǎn)日的余額及報表日至盤點(diǎn)日的收支發(fā)生額是正確的正確的, ,則可以判定報表日的庫存現(xiàn)金余額也是正確的。則可以判定報表日的庫存

9、現(xiàn)金余額也是正確的。p348實(shí)例分析8-3在對華興公司207年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,M注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。華興公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知華興公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排,對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。華興公司207年2月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為6832元,2月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬,其中收入金額為5580元、支出金額為2000元。審計人員于2月5日下午5時對華興公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤,發(fā)現(xiàn):(1)保險柜里現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)5108.70元(50張100元,2張50元,8張

10、1元,1張5角,2張1角),另有單獨(dú)包封的未領(lǐng)工資1480元(10張100元,8張50元,8張10元),沒有包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)。實(shí)例分析8-3(2)(2)下列憑證已付款尚未制證入賬下列憑證已付款尚未制證入賬: :1)1)職工朱敏職工朱敏1 1月月2525日借差旅費(fèi)日借差旅費(fèi)643.3643.3元元, ,已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn); ;2)2)職工王林職工王林1 1月月1010日借款日借款600600元元, ,未經(jīng)批準(zhǔn)未經(jīng)批準(zhǔn), ,也未說明用途。也未說明用途。(3)(3)華興公司下屬門市部送來當(dāng)天零售貨款華興公司下屬門市部送來當(dāng)天零售貨款25802580元元(25(25張張100100元元,8,8

11、張張1010元元),),附發(fā)票附發(fā)票副本副本1616張張, ,未送存銀行未送存銀行, ,不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)不包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi), ,也沒有入賬也沒有入賬, ,放在出納的辦公桌抽屜放在出納的辦公桌抽屜里。里。(4)(4)銀行核定庫存現(xiàn)金限額銀行核定庫存現(xiàn)金限額50005000元。元。要求要求: :1.1.請指出華興公司庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作是否存在不妥之處。請指出華興公司庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作是否存在不妥之處。2.2.請指出庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應(yīng)關(guān)注什么。請指出庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應(yīng)關(guān)注什么。3.3.如果如果20207 7年年1 1月月1 1日至日至2 2月月4 4日現(xiàn)金收入總額為日現(xiàn)金收入總額為165200165200

12、元、現(xiàn)金支出總額為元、現(xiàn)金支出總額為165500165500元元, ,請根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表。請根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表。4.4.請指出華興公司現(xiàn)金存在哪些問題請指出華興公司現(xiàn)金存在哪些問題, ,針對存在的問題提出處理意見。針對存在的問題提出處理意見。銀行存款審計獲取并檢查銀行存款調(diào)節(jié)表函證銀行存款檢查銀行存款的正確截止質(zhì)疑與提問閱讀p347-353思考并回答一下問題：1.對比庫存現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的不同。2.對比銀行存款函證和應(yīng)收賬款函證的不同。3.列出貨幣現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性測試形成的工作底稿的名稱，并說明不同層次底稿之間的勾稽關(guān)系。p360-361實(shí)例分析8-4今明會計師事務(wù)所的注

13、冊會計師李浩審計華興公司今明會計師事務(wù)所的注冊會計師李浩審計華興公司206年度財務(wù)報表年度財務(wù)報表,了解到華興公司開立有基本存款了解到華興公司開立有基本存款賬戶賬戶A、一般存款賬戶、一般存款賬戶B和和C。206年年12月月31日日A賬戶賬戶銀行存款余額為銀行存款余額為5163716.13元元,B賬戶余額為賬戶余額為116850.12元元,C賬戶的余額為賬戶的余額為0。注冊會計師決定對。注冊會計師決定對A賬戶采用積賬戶采用積極式詢證函極式詢證函,對對B賬戶采用消極式詢證函賬戶采用消極式詢證函,對對C賬戶主要賬戶主要通過檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。通過檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。在對在

14、對A賬戶函證時賬戶函證時,注冊會計師將詢證函交由華興公注冊會計師將詢證函交由華興公司出納員填寫銀行賬號、存款余額及聯(lián)系方式等事項司出納員填寫銀行賬號、存款余額及聯(lián)系方式等事項,注冊會計師審核后交出納員送至注冊會計師審核后交出納員送至A銀行。具體函證內(nèi)銀行。具體函證內(nèi)容如下容如下:實(shí)例分析8-4銀行詢證函A銀行:本事務(wù)所接受委托對華興公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計,按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求,應(yīng)當(dāng)詢證華興公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自華興公司記錄,如有不符,請在“信息不符”處列明不符金額。有關(guān)詢證費(fèi)用可直接從本賬戶中收取?；睾埣闹寥A興公司財務(wù)部(通信地址:略)。截至206年12月31日,華興

15、公司與貴行銀行存款信息列示如下:賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額(元)是否被質(zhì)押、用于擔(dān)保或存在其他使用限制備注華興公司0728393113 人民幣 5163716.13 除上述列示的銀行存款外,華興公司并無在貴行的其他存款。今明會計師事務(wù)所(蓋章)207年2月28日實(shí)例分析8-4結(jié)論:信息不符,請列明不符項目及具體內(nèi)容。(銀行蓋章)年月日經(jīng)辦人:207年3月5日出納員將A銀行的回函交給注冊會計師,銀行確認(rèn)的206年12月31日華興公司存款余額為4263716.13元。注冊會計師檢查了華興公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,調(diào)節(jié)表顯示A賬戶銀行對賬單余額為4263716.13元,銀行存款日記賬余額為5163716.13元。注冊會計師復(fù)核了調(diào)節(jié)表中加計數(shù)的準(zhǔn)確性,通過調(diào)節(jié),銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是一致的,調(diào)節(jié)表顯示調(diào)節(jié)后銀行存款余額為4153716.13元,注冊會計師得出了銀行存款日記賬余額為5163716.13元的記錄是準(zhǔn)確的結(jié)論。實(shí)例分析8-4注冊會計師審計確認(rèn),206年12月31日庫存現(xiàn)金的余額為150000元。如果注冊會計師認(rèn)為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的所有未達(dá)賬項均不重要,且B和C賬戶未發(fā)現(xiàn)重大錯報,注冊會計師最終確定資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項目的余額為5430566.25元。要求:1.請指出函證有哪些不當(dāng)之處。2.請指出注冊會計師確定函證對象