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1、財(cái)會(huì)分錄全功略一財(cái)會(huì)分錄全功略一 -一、資產(chǎn)類一、現(xiàn)金1、備用金a、發(fā)生時(shí): 借:其他應(yīng)收款-備用金(或直接設(shè)備用金科目)貸:現(xiàn)金b、報(bào)銷時(shí): 借:管理費(fèi)用(等費(fèi)用科目) 貸:現(xiàn)金2、現(xiàn)金清查a、盈余 借:現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益查明原因: 借:待
2、處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸:營(yíng)業(yè)外收入(無(wú)法查明) 其它應(yīng)付款一應(yīng)付X單位或個(gè)人b、短缺 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸:現(xiàn)金查明原因:借:管理費(fèi)用(無(wú)法查明)其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(個(gè)人承擔(dān)責(zé)任)其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益3、接受捐贈(zèng) 借:現(xiàn)金
3、 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 繳納所得稅 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 貸:資本公積-其他資本公積 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅二、銀行
4、存款A(yù)、貨款交存銀行 借:銀行存款 貸:現(xiàn)金B(yǎng)、提取現(xiàn)金 借:現(xiàn)金
5、160; 貸:銀行存款三、其他貨幣資金A、取得: 借:其他貨幣資金-外埠存款(等) 貸:銀行存款B、購(gòu)買原材料: 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:其他貨幣資金-(明細(xì))C、取得投資:
6、 借:短期投資 貸:其他貨幣資金-(明細(xì))四、應(yīng)收票據(jù)A、收到銀行承兌票據(jù) 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:應(yīng)收賬款B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息
7、60; 借:應(yīng)收票據(jù) 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(一般在中期末和年末計(jì)息)C、申請(qǐng)貼現(xiàn) 借:銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息)
8、160; 貸:應(yīng)收票據(jù)(帳面數(shù))D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 (1)銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借:應(yīng)收賬款-X公司 貸:銀行存款(2)公司銀行帳戶資金不足 借:應(yīng)收賬款-X公司
9、160; 貸:銀行存款 短期借款(帳戶資金不足部分)E、到期托收入帳 借:銀行存款 &
10、#160; 貸:應(yīng)收票據(jù)F、承兌人到期拒付 借:應(yīng)收賬款 (可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)貸:應(yīng)收票據(jù)G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)(購(gòu)原料) 借:原材料(在途物資)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收賬款A(yù)、發(fā)生: 借:應(yīng)收賬款-X公司(扣除商業(yè)
11、折扣額) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)B、發(fā)生現(xiàn)金折扣: 借:銀行存款(入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣)
12、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)收賬款-X公司(總價(jià))C、發(fā)生銷售折讓: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
13、0; 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 貸:應(yīng)收賬款D、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 (備抵法) 借:管理費(fèi)用-壞帳損失 貸:壞賬準(zhǔn)備注:如計(jì)提前有借方余額,應(yīng)提數(shù)借方余額+本期應(yīng)提數(shù);如計(jì)提前有貸方余
14、額,應(yīng)提數(shù)本期應(yīng)提數(shù)-貸方余額(負(fù)數(shù)為帳面多沖減管理費(fèi)用)。E、發(fā)生并核銷壞帳: 借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款F、確認(rèn)的壞帳又收回: 借:應(yīng)收賬款 同時(shí):借:銀行存款
15、160; 貸:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別:A、會(huì)計(jì):“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額,不論是否購(gòu)銷活動(dòng)形成B、稅法:“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額,僅限于購(gòu)銷活動(dòng)形成的六、預(yù)付賬款A(yù)、發(fā)生 借:預(yù)付賬款貸:銀行存款B、付出及不足金額補(bǔ)付 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:預(yù)付賬款 銀行存款(預(yù)付不足部分
16、)注:如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。財(cái)會(huì)分錄全功略(二) 七、存貨1、存貨取得A、外購(gòu) 借:原材料(等)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:應(yīng)付賬款(等)B、投資者投入 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸
17、:實(shí)收資本(或股本)C、非貨幣性交易取得 (1)支付補(bǔ)價(jià) 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:原材料(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 銀行存款(支付的不價(jià)和相關(guān)稅費(fèi))(2)收到補(bǔ)價(jià) 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))
18、60; 貸:原材料(等) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補(bǔ)價(jià)收益補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加D、債務(wù)重組取得(1)支付補(bǔ)價(jià) 借:原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)) 應(yīng)交稅
19、金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸:應(yīng)收賬款 銀行存款(補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))(2)收到補(bǔ)價(jià) 借:原材料(應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)) 銀行存款(補(bǔ)價(jià))貸:應(yīng)收賬款 銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))E、接受捐贈(zèng) 借:原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
20、; 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款(相關(guān)費(fèi)用) 應(yīng)交稅金(稅費(fèi)) 月底: 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸:資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 處置后: 借:資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
21、 貸:資本公積-其他資本公積 2、存貨日常事務(wù)A、在途物資 借:在途物資 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)貸:應(yīng)付賬款B、估價(jià)入帳 借:原材料貸:應(yīng)付賬款-估
22、價(jià)注:本月未入庫(kù)增值稅不得抵扣C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用 借:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用貸:原材料(等)D、工程領(lǐng)用 借:在建工程(或工程物資)貸:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)E、用于職工福
23、利 借:應(yīng)付福利費(fèi) 貸:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3、計(jì)劃成本法A、入庫(kù) 借:原材料(等) 貸:物資采購(gòu)(計(jì)劃成本)B、付款、
24、發(fā)票到達(dá) 借:物資采購(gòu)(實(shí)際成本)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出 借方(超支): 借:材料成本差異 貸:物資采購(gòu) 貸方(節(jié)約) 借:物資采購(gòu) 貸:材料成本差異計(jì)劃成本實(shí)際入庫(kù)數(shù)量(扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量)*計(jì)劃價(jià)
25、實(shí)際成本包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額(即發(fā)票價(jià))材料成本差異率(月初結(jié)存差異+本期差異)/(月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本)D、分?jǐn)偙驹虏牧铣杀静町?#160; 借:生產(chǎn)成本(等,+或-) 貸:材料成本差異(+或-) 4、零售價(jià)法成本率(期初存貨成本+本期存貨成本)/(期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià))期銷售存貨的成本本期存貨的售價(jià)(銷售收入)*成本率例:某商品公司采用零售價(jià)法
26、,期初存貨成本20000元,售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元,售價(jià)120000元,本期銷售收入100000元,本期銷售成本是多少? 成本率(20000+100000)/(30000+120000)80 銷售成本100000*8080000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例:某商業(yè)公司采用毛利率法,02年5月月初存貨2400萬(wàn)元,本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元,銷貨收入4550萬(wàn)元,上月毛利率24,求5月末成本。 5月銷售成本4550*(1-24)3458萬(wàn)元 5月末成本240
27、0+1500-3458442萬(wàn)元6、包裝物 A、發(fā)出 借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用(1、出借2、隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)) 其他業(yè)務(wù)支出(1、出租2、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)) 貸:包裝物注意
28、:包裝物僅指容器,不包括包裝材料,在原材料核算;自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。 7、委托代銷商品核算受托方:A、發(fā)出時(shí) 借:委托代銷商品 貸:庫(kù)存商品B、收到銷貨清單,開(kāi)具發(fā)票 借:應(yīng)收賬款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
29、 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)C、收到款項(xiàng) 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款D結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
30、 貸:委托代銷商品E、支付代銷費(fèi)用 借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸:銀行存款(或應(yīng)收賬款)受托方:A、收到 借:委托代銷商品 貸:委托代銷款B、對(duì)外銷售 借:應(yīng)收賬款(或銀行存款)
31、160; 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)C、月底開(kāi)出銷貨清單,收到委托單位發(fā)票 借:代銷商品款 應(yīng)交稅金-應(yīng)交
32、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款) D、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:委托代銷商品7、委托加工物資委托方: A、發(fā)出時(shí)
33、 借:委托加工物資 貸:原材料 B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借:委托加工物資 貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)
34、160; C、支付消費(fèi)稅 、增值稅 借:委托加工物資(直接出售) 應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅(收回后繼續(xù)加工) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
35、60; 貸:銀行存款消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格(發(fā)出材料金額+加工費(fèi))/(1-稅率)增值稅加工費(fèi)*稅率 D、轉(zhuǎn)回 借:原材料(庫(kù)存商品) &
36、#160; 貸:委托加工物資9、盤(pán)存發(fā)生盈虧 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(盤(pán)虧) 借:原材料 貸: 原材料 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(盤(pán)盈)A、盤(pán)盈 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:營(yíng)業(yè)外收入B、盤(pán)虧
37、160; 借:管理費(fèi)用(因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失) 其他應(yīng)收款-X個(gè)人 其他應(yīng)收款-應(yīng)收X保險(xiǎn)公司賠款 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢10、存貨期末計(jì)價(jià) 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法A、計(jì)
38、提跌價(jià)準(zhǔn)備 借:管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 貸:存活跌價(jià)準(zhǔn)備B、市價(jià)回升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值,部分沖回 借:存活跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:管理費(fèi)用-計(jì)提
39、的存貨低價(jià)準(zhǔn)備C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值,全部沖回,不得超過(guò)原帳面價(jià)值 借:存活跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備11、因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額八、短期投資1、取得時(shí) 借:短期投資
40、 應(yīng)收股利(墊付的股利,已宣告未分派的股利) 貸:銀行存款2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利3、取得后獲取股利 借:銀行存款
41、 貸:短期投資4、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借:投資收益-計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5、部分出售 借:銀行存款
42、 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(出售部分分?jǐn)傤~,也可期末一起調(diào)整) 貸:短期投資
43、160; 投資收益(借或貸)5、全部出售、處理 借:銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:短期投資
44、0; 投資收益(借或貸)九、長(zhǎng)期股權(quán)投資1、成本法 A、取得 (1)購(gòu)買 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 應(yīng)收股利(已宣告未分派現(xiàn)金股利)
45、0; 貸:銀行存款(2)債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價(jià) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)收賬款-補(bǔ)價(jià)) &
46、#160; 銀行存款(收到補(bǔ)價(jià)) 貸:應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價(jià) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)收賬款+補(bǔ)價(jià))
47、160; 貸:應(yīng)收賬款 銀行存款(支付補(bǔ)價(jià)) (3)非貨幣性交易取得(固定資產(chǎn)換入舉例)a、借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)b、(1)支付補(bǔ)價(jià) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司
48、; 貸:固定資產(chǎn)清理 銀行存款(2)收到補(bǔ)價(jià)
49、; 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 &
50、#160; 營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益B、日常事務(wù)(1)追加投資 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 貸:銀行存款(2)收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利
51、0; 借:銀行存款 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(3)投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理 借:銀行存款貸:投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*(當(dāng)年投資持有月份/全年月份12)我國(guó)公司一般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分
52、派,由此導(dǎo)致沖減成本的核算?!緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益即:超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本(4)投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理a、沖回以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借:應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司貸:投資收益-股利收入b、繼續(xù)沖減投資成本
53、借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 投資收益-股利收入【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額舉例:A公司2002年1月1日以已銀行存款購(gòu)入B公司10股份,準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本110 000。(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10 000;取得時(shí): 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 110 000 貸:銀行存款
54、 110 000分派股利時(shí): 借:應(yīng)收股利 10 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司 10 000假設(shè):(2)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000,2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+300 000)-400 000】*10-10 000-10 000 借:應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 10 000
55、160; 貸:投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè):(3)B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000,2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+450 000)-400 000】*10-10 0005 000 借:應(yīng)收股利 45 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司
56、0; 5 000 投資收益-鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè):(4)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10-(10 000+5 000)-7 000 借:應(yīng)收股利 30 0
57、00 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 7 000 貸:投資收益-股利收入 37 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面110 000-10 000-5 000+7 000102 000假設(shè):(5)引用例(3),B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10-(10 000
58、+5 000)-35 000-35 000高于累計(jì)沖減投資成本部分,最多沖減10 000+5 00015 000 借:應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 15 000 貸:投資收益-股利收入 45 000此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司帳面110 000-10 000-5 000+15 000110 000(原投資帳面價(jià)值)注:至此以前
59、沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法A、取得 (1) 借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)占被投資公司應(yīng)享有份額 (股權(quán)投資差額) 貸:銀行存款(2)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)占被投資公司應(yīng)享有份額
60、; 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借:應(yīng)收股利 貸:借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(投資成本)(2)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)
61、借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 貸:投資收益-股權(quán)投資收益 (3)被投資公司發(fā)生凈損失 借:投資收益-股權(quán)投資損失 貸:借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)加權(quán)持股比例原持股比例*當(dāng)年持有
62、月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12(4)被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借:應(yīng)收股利 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)(5)被投資公司接收捐贈(zèng) a、被投資公司帳務(wù)處理(舉例:固定資產(chǎn))1 借:固定資產(chǎn)
63、 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金(或銀行存款)支付的相關(guān)稅費(fèi)2 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 貸:資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備3處理 借:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積-其他資本公積 b、投資公司 1
64、60; 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備).被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備(6)被投資公司增資擴(kuò)股 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備(7)被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額(同上)(8)專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入(同上)(9)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)(同上)(10)投資差額攤銷(期限:1、合同約定投資期限,按此
65、期限;2、無(wú)規(guī)定不超過(guò)10年) 借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(股權(quán)投資差額) (11)被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正(例:發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊)分錄中1 2 3代實(shí)際金額a、被投資公司1)補(bǔ)提折舊 借:以前年度損益調(diào)整1 貸:累計(jì)折舊2)調(diào)減應(yīng)交所得稅 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)
66、交所得稅.1*所得稅率貸:以前年度損益調(diào)整23)減少未分配利潤(rùn) 借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸:以前年度損益調(diào)整32-14)沖回多提公積金 借:盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計(jì)提比例*3-法定公益金貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)4調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)(凈利潤(rùn))3-4b、投資公司1)損益調(diào)整 借:以前年度損益調(diào)整上 3-4貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)2)若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3)沖減未分配利潤(rùn)
67、60; 借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5貸:以前年度損益調(diào)整4)沖回多提公積金 借:盈余公積-法定公積金 -法定公益金貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)6調(diào)整未分配利潤(rùn)(凈利潤(rùn))5-6 3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(資本公積準(zhǔn)備不作處理)A、出售、處置部分股權(quán)(導(dǎo)致采用成本法) 借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)
68、0; (損益調(diào)整) 投資收益(借或貸)B、轉(zhuǎn)為成本法 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)權(quán)益法下帳面余額(損益調(diào)整)權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(以(追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本)為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額)A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本法)
69、; 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司貸:銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司C、追溯調(diào)整追加投資前應(yīng)攤銷投資差額追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間1 (成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額)/攤銷年限*已持有期間持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù)*所占份額 2成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額2-1借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(投資成本)(股權(quán)投資差額)調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確
70、認(rèn)攤銷部分(損益調(diào)整)2 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時(shí)帳面數(shù)利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2-1(累計(jì)影響數(shù))D、追加投資 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司實(shí)際投資成本貸:銀行存款E、以下分錄見(jiàn)例題舉例:A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購(gòu)入B公司股票,持股比例占10,另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利,A公司可獲得40 000元;a、 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 522 000貸:銀行存款
71、60; 522 000b、 借:應(yīng)收股利 40 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司 40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額522 000-40 000482 000(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次購(gòu)入B公司25股權(quán),另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35,改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元,2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000,2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000。A與B所得稅率均為33,股權(quán)投資差額10
72、年攤銷。 A、追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額552 000-450 000*1072 0002002年應(yīng)攤銷投資差額72 000*10*17 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益400 000*10 40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)40 000-7 20032 800借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 410 000(522 000-40 000-7 200) (股權(quán)投資差額) 64 800(72 000-7 200)
73、 (損益調(diào)整) 40 000(400 000*10) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司 482 000 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 32 800B、追加投資 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 1
74、 809 000(1 800 000+9 000) 貸;銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法,2003年分派2002年利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本(詳見(jiàn)書(shū))借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b企業(yè)(投資成本) 40 000 貸:.(損益調(diào)整) 40 000E、股權(quán)投資差額1809000(4500000-400000+40000
75、0)*0.25684000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(股權(quán)投資差額) 684 000貸:(投資成本) 684 000新的投資成本410000+1809000+40000-6840001575000所占份額(4500000-400000+400000)*0.351575000F、攤銷投資差額借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 75600(64800/9+684000/10) 貸:(股權(quán)投資差額) 756000H、2003年投資收益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-b公司(損益調(diào)整) 140 000400000
76、*35 貸:投資收益-股權(quán)投資收益 140 000十、長(zhǎng)期債券投資1、債券投資A、取得 借:長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(面值) (溢價(jià))
77、; (應(yīng)計(jì)利息)投資前確認(rèn)的利息 (債券費(fèi)用)相關(guān)費(fèi)用較大 投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷相關(guān)費(fèi)用較小 &
78、#160; 貸:銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(折價(jià))B、一次還本付息:年度終了計(jì)提利息 、攤銷溢折價(jià) 借:長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(應(yīng)計(jì)利息)長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(折價(jià)) 貸:投資
79、收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(溢價(jià)) (債券費(fèi)用)C、分期付息:年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)(1)計(jì)提、攤銷 借:長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(折價(jià))應(yīng)收利息 貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資-債券投資(溢價(jià)) (債券費(fèi)用)
80、; 投資收益-長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(2)收到付息 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息(3)實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷(分期付息)應(yīng)收利息面值*票面利率利息收入(投資收益)(面值+未攤銷溢折價(jià))*實(shí)際利率本期溢折價(jià)攤銷應(yīng)收利息-利息收入未攤銷溢折價(jià)溢折價(jià)總額-本期攤銷數(shù)借:應(yīng)收利息 貸:
81、 應(yīng)收利息 長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資(折價(jià)) 貸:投資收益-長(zhǎng)期債券投資收益 長(zhǎng)期債權(quán)投資-x債券投資(溢價(jià))D、可轉(zhuǎn)換公司債券(1)取得時(shí) 借:長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) &
82、#160; (溢價(jià)) 貸:銀行存款(2)計(jì)提利息 借:長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) &
83、#160; 貸:投資收益?zhèn)⑹杖耄?)轉(zhuǎn)換時(shí)(本例成本法) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-x公司(若為短期持有,借:短期投資) 貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)(溢價(jià)).未攤銷部分(應(yīng)計(jì)利息)E、各投資項(xiàng)目的處置借:銀行存款 投資收益-xx投資損失
84、160; xx投資減值準(zhǔn)備 貸:xx投資(全部處置全部轉(zhuǎn)出,部分出售部分轉(zhuǎn)出)帳面數(shù) 貸:投資收益-xx投資收益注意:長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積” 借:資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸:資本公積-其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備
85、 按成本與市價(jià)孰低法 借:投資收益-xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸:xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備 十一、委托貸款1、計(jì)提利息 借:委托貸款-利息貸:投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回,全部沖回,做1相反分錄3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備 借:投資收益-委托貸款減值
86、 貸:委托貸款-減值準(zhǔn)備十一、固定資產(chǎn)1、取得價(jià)值構(gòu)成(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出)價(jià)款(含增值稅)+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+(資本化的)借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用(契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅)等A、外購(gòu)不需安裝的 借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款B、外購(gòu)需安裝的 (1)借:在建工程 貸:銀行
87、存款(支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等)(2)借:在建工程 貸:銀行存款(支付的安裝費(fèi)等)(3)借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造 (1)購(gòu)買工程物資 借:工程物資(含增值稅)貸:銀行存款(2)領(lǐng)用工程物資 借:在建工程 貸:工程物資(3)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品
88、; 借:在建工程 貸:庫(kù)存商品帳面成本 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)(4)領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料 借:在建工程 貸:原材料(等) &
89、#160; 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(5)工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨 借:原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 貸:工程物資(6)聯(lián)合
90、試車發(fā)生費(fèi)用 借:待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷 貸:銀行存款支付的費(fèi)用 原材料使用本企業(yè)外購(gòu)材料
91、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 應(yīng)付工資應(yīng)支付的工資(8)輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù) 借:在建工程 貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本(7)完工交付 借:固定資產(chǎn)
92、60; 貸:在建工程(8)改擴(kuò)建 借:在建工程 貸:銀行存款(等)(9)改擴(kuò)建變價(jià)收入 借:營(yíng)業(yè)外收入
93、; 貸:在建工程(10)參照預(yù)計(jì)可收回凈額與改擴(kuò)建+(原成本-累計(jì)折舊)熟低確認(rèn)新的投資成本 借:固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外支出>時(shí) 貸:在建工程C、投資者投入(投資各方確認(rèn)的價(jià)值)借:固定資產(chǎn)貸:實(shí)收資本
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