Chap07財務報告與分析：一種國際化視角-丁遠教授

1、財務報告與分析： 一種國際化視角 PPT丁遠，埃韋爾施托洛韋，米歇爾J勒巴 第第7章章 有形固定資產(chǎn)有形固定資產(chǎn)關鍵教學點關鍵教學點 有形資產(chǎn)的定義 購置成本 折舊 處置 有形資產(chǎn)的財務層面表表 7.1有形資產(chǎn)的比重受到企業(yè)所處行業(yè)業(yè)務活動的影響，服務性行業(yè)都在表格的下部 表表 7.2有形、無形和金融資產(chǎn)的比較有形資產(chǎn)有物理形態(tài)表表 7.3 固定資產(chǎn)和成本分配會計術語: 折舊、攤銷、折耗和減值 圖圖 7.1報告有形資產(chǎn)的常見會計問題有形資產(chǎn)的定義有形資產(chǎn)的定義 關鍵點關鍵點 基本定義 有形資產(chǎn)和存貨之間的區(qū)別 有形資產(chǎn)和費用之間的區(qū)別有形資產(chǎn)的定義有形資產(chǎn)的定義基本定義基本定義 有形資產(chǎn)= 土

2、地、廠房和設備(IAS 16) = 廠房資產(chǎn)= 固定資產(chǎn) 土地、廠房和設備定義為 (IAS 16, 2003: 6): 用于生產(chǎn)、提供商品和勞務、出租或為了行政管理目的而持有的 預計使用壽命超過一個會計期間有形資產(chǎn)的定義有形資產(chǎn)的定義有形資產(chǎn)和存貨之間的區(qū)別有形資產(chǎn)和存貨之間的區(qū)別 主要標準= 企業(yè)業(yè)務活動的性質持有資產(chǎn)的目的:自用再出售有形資產(chǎn)有可能在一個公司內是固定資產(chǎn)，而在另一個公司內就是存貨有形資產(chǎn)的定義有形資產(chǎn)的定義有形資產(chǎn)和費用之間的區(qū)別有形資產(chǎn)和費用之間的區(qū)別 主要區(qū)分標準: 資產(chǎn)是由主體控制的、由過去的事項形成、預期將為主體帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源 (理論框架, IASB 2

3、010: 4.4)表表 7.4 資本性支出和收入性支出很多國家的會計制度或者稅收制度規(guī)定了一個最低的金額來便于區(qū)分費用和資產(chǎn)購置成本購置成本 購置成本是為取得一項資產(chǎn)將它搬運到企業(yè)場地，并使其達到使用狀況所支付的所有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 購置成本的例子： 場地整理費 初始運輸和裝卸費 安裝和組裝費用 專業(yè)人員服務費（支付給建筑師、工程師等） 測試資產(chǎn)是否正常運轉而發(fā)生的費用 圖圖 7.2 購置的入賬 折舊折舊要點要點 一個復雜有形資產(chǎn)的組成部分 殘值 可折舊金額 會計中采用的資產(chǎn)使用年限 折舊方法的選擇 折舊方案 賬面價值 記錄折舊費用折舊折舊 折舊 = 將資產(chǎn)的可折舊金額在資產(chǎn)使用年限內有系統(tǒng)的

4、分攤 (IAS 16, 2003: 6) 長期資產(chǎn)成本以合理的系統(tǒng)性的方式，在它的使用期限內進行分攤的過程，目的在于費用和收入的配比 - 合理的方式:折舊費用是和該資產(chǎn)預計帶來的收益是相對應的- 系統(tǒng)的方式:折舊費用的計算是在資產(chǎn)的購置時間或之前以一種公式固定下來的一個復雜有形資產(chǎn)的組成部分一個復雜有形資產(chǎn)的組成部分 如果土地、廠房和設備項目每個部件的成本與該項目總成本相比是重大的，則每個部件應單獨計提折舊 (IAS 16, revised 2003: 43) =主體應將土地、廠房和設備項目的初始確認金額分攤至其各個重要部件，并單獨計提折舊殘值殘值 殘值的英文可以是salvage value,

5、 terminal value, end-of-life salvage value 或 scrap value 資產(chǎn)已經(jīng)達到使用年限并處于使用年限期滿的預期狀態(tài)，企業(yè)處置該資產(chǎn)估計可取得的金額減去估計處置費用后的余額 (IAS 16, revised 2003: 6) 很難估計 可能變更會計估計(見 IAS 8)可折舊金額可折舊金額可折舊金額=購置成本-估算的殘值 企業(yè)希望確定一個盡可能高的可折舊金額高的折舊費用減少應納稅所得額 (見后面的折舊費用和現(xiàn)金流)會計中采用的資產(chǎn)使用年限會計中采用的資產(chǎn)使用年限 英文也叫service life 或 economic life 使用年限(IAS 1

6、6, revised 2003: 6) = 主體使用資產(chǎn)的預期期間 主體預期能從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或類似計量單位的數(shù)量 表表 7.5 常見的使用年限 實際案例實際案例 英國航空公司(英國 IFRS)折舊方法的選擇折舊方法的選擇 目的:反映企業(yè)消耗資產(chǎn)未來經(jīng)濟效益的模式 選擇合適的折舊方法和固定資產(chǎn)的不同類別有關 兩種主要折舊方法: 以時間為基礎的方法以時間為基礎的方法 以用量為基礎的方法以用量為基礎的方法 (見表7.6)表表 7.6 主要折舊方法表表 7.7 基本數(shù)據(jù) 直線折舊法直線折舊法年折舊費用= （購置成本-殘值）/使用年限=應計折舊額/使用壽命=應計折舊額*折舊率(折舊率=1/資產(chǎn)

7、使用年限)直線折舊法直線折舊法 由于簡單易行，也容易被財務信息使用者理解，故直線折舊法是最常用的折舊方法 直線折舊法適用情況: 一項資產(chǎn)服務潛力的下降主要和時間的流逝有關，而和業(yè)務水平的相關度不大 該資產(chǎn)在每一年度的生產(chǎn)能力幾乎均等表表 7.8 直線折舊法實際案例實際案例 美的電器(中國-中國會計準則)實際案例實際案例 戴姆勒(德國-IFRS)余額遞減法余額遞減法 加速折舊(或費用遞減) 目的 在資產(chǎn)使用初期記入較多的折舊費用 使用末期記入較少金額為余額遞減法確定一個乘數(shù)為余額遞減法確定一個乘數(shù) 加速折舊的兩種辦法:- 對一個固定的折舊基礎采用遞減的折舊率(年數(shù)加總法) 對遞減的折舊金額采用一

8、個固定的折舊率(余額遞減法)表表 7.9 加速折舊法乘數(shù)的使用計算遞減的賬面價值計算遞減的賬面價值 當期雙倍余額遞減折舊費用= (雙倍余額折舊率) (期初凈賬面價值)或 雙倍余額折舊費用= (雙倍余額折舊率) (可折舊成本-累計折舊)如何結束折舊過程如何結束折舊過程 余額遞減法永遠不能將賬面價值降低到殘值水平 3種方法:- 方法1：當剩余使用年限的直線折舊率，超過或等于加速折舊法的折舊率時，將剩下的使用年限轉成直線折舊法（見表7.10）)- 方法2：在資產(chǎn)使用年限的中期將剩下的年份轉換成直線折舊法（見表7.11）) - 方法3：當在這一年中加速折舊的費用會使凈賬面價值低于殘值時，就在這一年將當

9、年初始的賬面凈值，減去殘值的差額，作為當年的折舊費用（見表7.12）表表 7.10方法1 雙倍余額遞減法（DDB），當折舊率等于或低于直線法時轉回直線法表表 7.11方法2：在資產(chǎn)使用年限的中期轉換成直線折舊法 表表 7.12方法3：雙倍余額遞減法，當可能造成賬面價值小于殘值時完全攤銷 年數(shù)加總法年數(shù)加總法可折舊金額年數(shù)總和剩余使用年限折舊費用x 表表7.13 產(chǎn)出量折舊法當期產(chǎn)出量每單位折舊費用當期產(chǎn)出量使用期間總產(chǎn)量可折舊費用折舊費用 x x 實際案例實際案例 粵高速(中國-中國會計準則)表表 7.14 服務量折舊法 圖圖 7.3 記錄折舊費用備抵賬戶 (累計折舊)表表 7.15不同折舊方

10、法的小結圖圖 7.4 年折舊費用圖圖 7.5 期末賬面價值 報告折舊政策報告折舊政策(IAG UK IFRS)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 IAS 16（IASB 2003:6）將減值損失減值損失（impairment loss）定義為資產(chǎn)賬面金額超過預期可收回金額的部分實際案例實際案例 博世公司(Germany IFRS)由公司自建或為公司建造的資產(chǎn)由公司自建或為公司建造的資產(chǎn) (內生性資產(chǎn)內生性資產(chǎn)) 會計問題 定義企業(yè)自建或為企業(yè)建造的資產(chǎn)的概念 該資產(chǎn)的估值（成本計量）) 該資產(chǎn)在會計系統(tǒng)中的確認估值估值 由企業(yè)內部產(chǎn)生和開發(fā)的有形資產(chǎn)，必須按照建造成本來估值 間接費用 有時要包括利息成本，但是要

11、明確需要記入多少財務成本到資產(chǎn)中卻是非常困難的 利息成本的資本化 利息成本的資本化利息成本的資本化 當建造一個設備時，資源被消耗而收入并沒有產(chǎn)生 必須對建造時需消耗成本進行融資 自有資金 向外部借錢 直接可歸屬于購置、建造或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)的借款成本，構成該資產(chǎn)資本成本，其他借款成本則確認為費用 (IAS 23, revised 2007)實際案例實際案例 拜耳(德國 IFRS)實際案例實際案例 國際航空集團(UK IFRS)交易的入賬交易的入賬 本節(jié)中采用的數(shù)據(jù)來自于P公司為自己建造的一臺設備 建造成本包括以下項目(為簡化，故成本都假設為現(xiàn)金支付): 原材料和部件（已在存貨中）: 30貨幣單位 人員工資：55貨幣單位 間接成本（各種費用，包括使用設備的折舊）:15貨幣單位 新的設備將在5年內折舊圖圖 7.6公司自建的有形資產(chǎn)的會計處理方式處置長期資產(chǎn)處置長期資產(chǎn) 出售資產(chǎn)的記賬 損益表中的分類圖圖 7.7 出售固定資產(chǎn)的會計處理方式 (單個分錄 利得或損失記錄在一個賬戶中) (舉例國家：美國) 有形資產(chǎn)的財務層面有形資產(chǎn)的財務層面 折舊費用和現(xiàn)金流 有形資產(chǎn)的變動報告 財務分析折舊費用和現(xiàn)金流折舊費用和現(xiàn)金流 折舊費用= 非現(xiàn)金費用 通過增加費用減少所得稅間接影響