連續(xù)合并報表

1、連續(xù)編制合并報表：甲公司合并A公司合并日合并日后合并報表20082009合并日合并報表第一年（）第二年（×）一、 連續(xù)編制合并報表時，內(nèi)部商品交易的合并處理（P463）在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下，要點：首先，必須將上期抵消的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額；然后，再對本期內(nèi)部購進存貨進行合并處理，引例：甲公司于2008年1月1日，通過換股合并的方式，持有A公司70%股權(quán)；2008年，甲向A銷售商品10件，單價200元，單位成本140元，貨款已收；A公司從甲公司采購商品，以對外銷售為目的，出售單價300元。四種情況：

2、(1) 截至2009年12月31日，全部未售出；(2) 2008年出售6個，剩余4個2009年未出售(3) 2008年出售6個，剩余4個2009年出售(4) 2008年出售10個問題：1、 編制2008年合并財務(wù)報表的合并處理（首次）？2、 編制2009年合并財務(wù)報表的合并處理（連續(xù)）？注：1、 未分配利潤既是資產(chǎn)負債表項目，也是所有者權(quán)益變動表項目2、 合并工作底稿中，“未分配利潤年初”為所有者權(quán)益變動表項目【例25-11】 上期（2008）甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料、內(nèi)部銷售的抵消處理及其合并工作底稿（局部）見【例25-8】。 本期（2009）甲公司個別財務(wù)報表中向A公司銷售商品取得銷售收

3、入6 000萬元，銷售成本為4 200萬元，甲公司本期銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司個別財務(wù)報表中從甲公司購進商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為5 625萬元，銷售成本為4 500萬元，銷售毛利率為20%；A 公司期末存貨=2000+6000-4500=3500？2009年的抵消分錄：？固定格式?。?）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：期初未分配利潤 600 ？600 貸：營業(yè)成本 600（2）抵消本期內(nèi)部銷售收入：借：營業(yè)收入 6 000貸：營業(yè)成本 6 000借：營業(yè)成本 1050 貸：存貨（期末） 1050？問題：如果母公司的銷售兩年的毛利率不一樣？二、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收款項及其

4、壞賬準備的合并處理l 連續(xù)編制合并財務(wù)報表，必須調(diào)整“未分配利潤年初”l 首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目。l 其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額，借記“應(yīng)收賬款壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤年初”項目。l 再次，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的增加額，借記“應(yīng)收賬款壞賬準備”項目，貸記“資

5、產(chǎn)減值損失”項目，或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應(yīng)收賬款壞賬準備”項目。l 在第三期編制合并財務(wù)報表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準備予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。lll 【補充例題】，連續(xù)編制合并報表例年度第一年第二年第三年P(guān)應(yīng)收S公司貨款(含稅，萬元)10001500600壞賬準備計提1%解題過程：第一年的抵銷（1）借：應(yīng)付賬款（S）1000貸：應(yīng)收賬款（P）1000（2）借：應(yīng)收賬款壞賬準備10 貸：資產(chǎn)減值損失10第二年的抵銷（1） 首先？借：應(yīng)付賬款（S）1500貸：應(yīng)收賬款（P）15

6、00（2） 其次？ 借：應(yīng)收賬款壞賬準備10 貸：未分配利潤年初 10（3） 再者：?借：應(yīng)收賬款壞賬準備5貸：資產(chǎn)減值損失 5第三年的抵銷l 首先？借：應(yīng)付賬款（S）600貸：應(yīng)收賬款（P）600l 其次？ 借：應(yīng)收賬款壞賬準備15 貸：未分配利潤年初 15l 再者：?借：資產(chǎn)減值損失 9貸：應(yīng)收賬款壞賬準備 9教材例題：（一）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準備本期余額與上期余額相等時的合并處理【例25-18】接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。甲公司和A公司上期（2008）內(nèi)部應(yīng)收款項、壞賬準備情況、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消及其合并工作底稿（局部）見【例25-17】。甲公司本期（2009）個別資產(chǎn)負債

7、表：（1） 應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款580萬元，該應(yīng)收賬款系上期發(fā)生的，賬面余額為600萬元，甲公司上期對其計提壞賬準備20萬元，該壞賬準備結(jié)轉(zhuǎn)到本期；（2） 應(yīng)收A公司票據(jù)390萬元，該應(yīng)收票據(jù)系上期發(fā)生的，賬面余額為400萬元，甲公司上期對其計提壞賬準備10萬元，該壞賬準備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。（3） 本期對上述內(nèi)部應(yīng)收賬款和極收票據(jù)未計提壞賬準備。2009年的抵消：（1），首先？內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)付票據(jù)400貸：應(yīng)收票據(jù)400（2）其次，將上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備抵消。借：應(yīng)收賬款20應(yīng)收票據(jù)10貸：期初未分配利潤30

8、（3）再者？（二）內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準備本期余額大于上期余額時的合并處理【例25-19】？【補充例題，綜合】20×7年A公司合并B公司，占B公司表決權(quán)資本的80%，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為1%，發(fā)出存貨采用先進先出法計價。其他有關(guān)資料如下：（1）20×7年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1 000件，每件價款為2萬元，成本為1.60萬元， B公司尚未支付貨款；至20×7年末B已對外銷售甲產(chǎn)品800件。（2）20×8年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價款為3

9、萬元，成本為2萬元，500件貨款已支付，其余400件貨款未支付；至20×8年末已對外銷售甲產(chǎn)品100件，20×8年B公司所欠銷貨款至20×8年末仍未支付。要求：編制各年編制合并資產(chǎn)負債表和利潤表的抵銷分錄。2007年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷（1）：借：應(yīng)付賬款 2340 貸：應(yīng)收賬款 2340（2）：借：應(yīng)收賬款壞賬初準備 23.4貸：資產(chǎn)減值損失 23.4存貨交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷（3）：借：營業(yè)收入 2 000貸：營業(yè)成本2 000(4) :借: 營業(yè)成本 80貸：存貨 80甲方毛利潤=（2-1.6）/2=20%；200*2*20%=802008

10、年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷（1）首先借：應(yīng)付賬款 37442 340400×3×1.17 貸：應(yīng)收賬款 3744（2）其次 借：應(yīng)收賬款壞賬初準備23.4貸：未分配利潤年初23.4（3）再者：借：應(yīng)收賬款壞賬初準備14.043 744×1%23.4貸：資產(chǎn)減值損失14.04存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷(4)FIFO，假設(shè)上期購進商品全銷售借:未分配利潤年初 80 貸：營業(yè)成本 80 （5）本期購入的存貨假設(shè)全部銷售借：營業(yè)收入2 700（900×3）貸：營業(yè)成本 2 700（6）抵銷余留存貨成本和未實現(xiàn)利潤借：營業(yè)成本94008年末，余留內(nèi)部交易

11、的存貨數(shù)量為1000件，其中07年的100件，08年的900件，以集團為范圍，其成本需降低100*2*20%+900*3*1/3=940貸：存貨 940理解、記憶？固定模式！遇到更大的題目？三、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時存貨跌價準備的合并處理？四、連續(xù)編制合并報表，母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并處理【例25-5】,接【例25-4】，甲公司和A公司20×2年12月31日個別資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表如表25-15、表25-16和表25-17所示。一、購買日資料（表25-9）：1、A公司在購買日相關(guān)資產(chǎn)和負債等資料同上，即購買日A公司股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本

12、為20 000萬元、資本公積為8 000萬元、盈余公積為1 200萬元、未分配利潤為2 800萬元。2、A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3 920萬元、公允價值為3 820萬元；存貨的賬面價值為20 000萬元、公允價值為21 100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18 000萬元、公允價值為21 000萬元。二、截至20×1年12月31日：應(yīng)收賬款按購買日公允價值的金額收回；購買日的存貨，當年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)公允價值增加的系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。三、2002年，A 公司

13、：表25-15、表25-161、A公司20×2年12月31日股東權(quán)益總額為44 000萬元，其中股本為20 000萬元、資本公積為8000萬元、盈余公積為5 600萬元、未分配利潤為10400萬元。2、A公司20×2全年實現(xiàn)凈利潤12 000萬元，3、A公司當年提取盈余公積2 400萬元、向股東分配現(xiàn)金股利6 000萬元。表25-17資產(chǎn)負債表 企01表編制單位：20×2年12月31日單位：萬元資產(chǎn)甲公司A公司負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）甲公司A公司流動資產(chǎn)：流動負債：.流動資產(chǎn)合計81 00055000流動負債合計65 00034 000非流動負債：長期借款3

14、 0004 000非流動資產(chǎn)合計136 50034 000非流動負債合計27 00011 000負債合計92 00045 000股東權(quán)益：股本50 00020 000資本公積29 5008 000盈余公積24 0005 600未分配利潤22 00010 400股東權(quán)益合計12550044 000資產(chǎn)總計217 50089 000負債和股東權(quán)益總計217 50089 000表25-18 利潤表 會企02表編制單位：20×2年度 單位：萬元項目甲公司A公司一、營業(yè)收入180 000117 000減：營業(yè)成本135 00089 300.資產(chǎn)減值損失1 000100.三、利潤總額（虧損總額以

15、“-”號填列）40 00016 000減：所得稅費用10 0004 000四、凈利潤（凈虧損以”-”號填列）30 00012 000.1. 甲公司編制20×2年度合并財務(wù)報表時相關(guān)項目計算如下：A公司本年凈利潤（調(diào)整） = 12 000150（？）= 11 850（萬元）A公司本年年初未分配利潤（調(diào)整） = 5 650（？）A公司本年年末分配利潤（調(diào)整） = 5 650+11 8502 400（？）6 000（？）= 9 100（萬元）（本年）權(quán)益法下甲公司對A公司投資的投資收益 = 11 850 × 70%= 8 295（萬元）權(quán)益法下甲公司對A公司長期股權(quán)投資本年年余額

16、 = 3285（上年末長期股權(quán)投資余額）+8 2956 000（分派股利）× 70%= 36 990（萬元）少數(shù)股東權(quán)益的年末余額 = 12 255 +-3 555 - 6 000 × 30%= 14 010 （萬元）2. 甲公司20×2年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當時行的調(diào)整抵消處理如下：仍然是按照：首先、其次、再者的順序內(nèi)容處理調(diào)整1-1：按公允價值對A公司財務(wù)報表項目進行調(diào)整借：年初未分配利潤（存貨，去年已賣出） 11001 100固定資產(chǎn)（本年還在） 30003 000貸：年初未分配利潤（營收賬款？）100100資本公積 40004 000調(diào)整A公司年初未分配

17、利潤項目;即調(diào)整去年按公允價值多提的折舊150，借：年初未分配利潤（折舊）150 貸：固定資產(chǎn) 150調(diào)整1-2調(diào)整2012年度A公司凈利潤借：管理費用（A） 150 貸：固定資產(chǎn)（A） 150調(diào)整后，A公司的凈利潤=11 850（萬元）調(diào)整2：按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（1）調(diào)整去年借：長期股權(quán)投資 6545 貸：年初未分配利潤（去年投資收益） 6545借：年初未分配利潤（去年投資收益）3150 貸：長期股權(quán)投資 3150（2）調(diào)整本年借：長期股權(quán)投資 8295 貸：投資收益 8295（11850*70%）借：投資收益） 4200 （6000*70%） 貸：長期股權(quán)投資 4200抵消1母公司長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵消借： 股本（面值） 20000 資本公積（調(diào)整后） 12000 盈余公積（面值） 5600 本年未分配利潤（調(diào)整后） 9100 商譽 （合并時計算