初級會計師考試-稅法基本原理

1、第一章稅法基本原理第一節(jié)稅法概述、稅法和稅收稅收1 .征稅主體是國家2 .征稅依據(jù)是政治權力3 .征稅目的是滿足國家財政需要4 .分配客體是社會剩余產(chǎn)品5 .特征：強制|生、無償性、固定性稅法特點1 .從立法過程看屬于制定法(制定而不是認可)2 .法律性質屬于義務性法規(guī)(不是授權性法規(guī))3 .內(nèi)容上具有綜合性、稅法原則稅法荽本原則稅法迺用原貝l1 .稅收法律主義2 .稅收公平主義3 .稅收合作信賴主義4 .實質課稅原則1 .法律優(yōu)位原則2 .法律不溯及既往原則3 .新法優(yōu)于舊法原則4 .特別法優(yōu)于普通法原則5 .實體從舊、程序從新原則6 .程序優(yōu)于實體原則稅收法律主義1 .課稅要素法定2 .課

2、稅要素明確3 .依法稽征稅收公平主義稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配：負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負/、同。稅收合作信賴主義征納雙方主流關系為相互信賴合作，不是對抗。(1)尢充足證據(jù)，稅務機關不能懷疑納稅人是否依法納稅；(2)納稅人應信賴稅務機關的決定，稅務機關作出的行政解釋和事先裁定錯誤時，納稅人并不承擔法律責任，納稅人因此而少繳的稅款也不必繳納滯納金。實質課稅原則應根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定其稅負。法律優(yōu)位法律法規(guī)規(guī)章特別法優(yōu)于普通法下位特別法效力上位普通法效力新法優(yōu)于舊法新舊法對同一事項有不同規(guī)定的，新法效力優(yōu)先。法律不溯及既往新法實施后，對實施前的行為不適用新法，而只

3、能沿用舊法。實體從舊程序從新實體法無溯及力，程序法有一定溯及力。一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的，原則上新稅法有約束力。程序優(yōu)于實體訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于實體法適用。三、稅法的效力1 .空間效力全國范圍有效(個別特殊地區(qū)除外)地方范圍有效2 .時間效力效力口體規(guī)定生效(1)通過一段時間后開始生效(2)通過發(fā)布之日起生效一最常見(3)公布后授權地方政府確定實施日期失效(1)以新稅法代替舊稅法一最常見(2)直接宣布廢止某項稅法(3)稅法本身規(guī)定廢止的日期一很少用溯及力，律不溯及既往原則；實體從舊、程序從新原則；“利溯及；從輕原則3.對人的效力屬人、屬地

4、、屬地兼屬人原則。我國采用的是屬地兼屬人原則。四、稅法的解釋1 .法定解釋的特性(1)專屬性應嚴格按照法定的解釋權限進行，任何有權機關都不能超越權限進行解釋。(2)權威性與被解釋的法律法規(guī)規(guī)章有相同效力(3)針對性其效力不限于具體的法律事件或事實2 .稅法法定解釋分類(1)按解釋權限分(2)按解釋尺度分分類解釋主體效力及特點立法解釋全國人大及其常委會國務院地方人大常委會1 .解釋效力=被解釋的法的效力2 .可作為判案依據(jù)3 .屬事后解釋司法解釋最高人民法院最高人民檢察院兩局聯(lián)合解釋1 .我國僅限稅收犯罪領域2 .具有法律效力，可作為判案依據(jù)行政解釋財政部國家稅務總局海關總署1 .執(zhí)行中有普遍約

5、束力，但原則上不能作為法庭判案直接依據(jù)2 .稅務機關個別性行政解釋不得在訴訟提出后作出(2)按解釋尺度分類解釋方法舉例字面解釋個稅中的“居民居住滿183天”解釋為“在一個納稅年度內(nèi)居住滿183天”限制解釋個稅中“習慣性居住”解釋為“個人因學習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地”擴充解釋個稅中“一次勞務報酬”解釋為“屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月為取得的收入升-次”第二節(jié)稅收法律關系一、稅收法律關系的特點1 .主體的一方只能是國家：征稅主體固定2 .體現(xiàn)國家單方面的意志3 .權利義務關系具有不對等性：但法律地位

6、平等4 .具有財產(chǎn)所有權或支配權單向轉移的性質、稅收法律關系的主體權利義務稅務管理杈稅收飪收權稅收檢查權根利.脫收遢去處理權代位般撤銷權急于行使到期除程稅收行球立法坂不?尋逵法開征、停征、多征、少征.優(yōu)惠I避幽絲亶理握密游,按規(guī)定褰施和解除稅收保全借施工信麗稅咨詢服晨回避期限內(nèi)書面申請十按上期稅額或核定說延期申報,額預繳稅款*限期內(nèi)辦理稅款結算不超過3個月特殊困難,不可沆力較大損失貨幣資金扣除工資社保后不足市24稅翁發(fā)現(xiàn)，10日內(nèi)退還稅款,退坯多數(shù)-蚓，I納攥人3年內(nèi)發(fā)現(xiàn).申請退還稅款呼限納說爭設：先復議后訴訟：去律救濟I其他爭議:選擇艮議或訴法11I_!先完猊或提供擔保.再爭訴知情權、稅收監(jiān)

7、督權,申報方式選擇權,依法享受優(yōu)惠,婁花稅若代理、陳述權與申解BL未由示檢通證和通知書拒絕檢理權、依法要求聽證.索取攜收憑證義務稅務登記.備案,碘、申報.及時納稅.代扣代繳等三、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更、消滅稅收法律事實會導致稅收法律關系的產(chǎn)生、變更、消滅。法律關系變更情形：1 .納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化2 .納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化3 .稅務機關組織結構或管理方式的變化4 .稅法的修訂或調(diào)整5 .因不可抗力造成破壞法律關系消滅情形：1 .納稅人履行納稅義務2 .納稅義務因超過期限而消滅3 .納稅義務的鯉仁4 .某些稅法的皿5 .納稅主體的消失第三節(jié)稅收實體法與程序法一、稅收實體法誰

8、來交稅？納稅人對什么征稅？-課稅對象、稅目怎么算稅？-計稅依據(jù)、稅率怎么交稅？-納稅時間、期限、地點有沒有減免？-稅收優(yōu)惠（一）納稅義務人比較：納稅人與負稅人身份恃點及舉例說明納稅人直接負有納稅義務的單位和個人例如：銷售貨物的單位和個人為增值稅納稅人二者不一致：間接稅如增、消二者一致：直接稅如所得稅負稅人實際負擔稅款的單位和個人例如：增值稅納稅人將稅款轉嫁給最終消費者比較：納稅人與扣繳義務人1 .代扣代繳義務人：支付款項時扣留稅款如工薪個稅由發(fā)放單位從員工工資中代扣2 .代收代繳義務人：收取款項時代收稅款如受托加工消費品時從委托方代收消費稅款3 .代征代繳義務人：受托代征稅款（二）課稅對象對什

9、么征粗？質稅目：課稅對象的具體化I拿什么去算稅?量_E二*從價計征）計稅依據(jù)所得頷.銷售收入、營業(yè)收入形式，-I物理形態(tài)盧建津螞等面積、體積、容積、置K'速最終負擔SS欷?1稅源八止直接稅：納稅人二負稅人'分類*1間接稅；納稅人二負稅人（三）稅率產(chǎn)品比任第1率部分消費稅行業(yè)比0脫率部分增值稅f一比例稅率地區(qū)差別比例脫率址總幅度比。脫率X契稅里一定額稅率定蹶稅率差別定額脫率T地區(qū)差別城鎮(zhèn)土地使用稅分類分項*部分消費稅超額里進脫率部分個稅超率累進稅率土地增值稅超倍累進稅率邊際與平均稅率平均稅率：全部稅額/全部收入邊際稅率：增量稅額/增量收入比例稅率下：邊際稅率=平均稅率累進稅率下：

10、邊際稅率平均稅率邊際稅率上升幅度越大，平均稅率提高就越多(四)減稅免稅形式具體內(nèi)容稅基式減免起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉【提示】區(qū)分起征點：達不到不交稅，達到或超過全額納稅免征額：達不到不交稅，超過就超過部分納稅稅率式減免重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率稅額式減免全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額稅收附加與稅收加成加重稅負1 .稅收附加(地方附加)如教育費附加。2 .稅收加成如勞務報酬一次收入畸高的加成征收個稅。(五)納稅期限1 .決定因素(1)稅種的性質；(2)應納稅額大?。憾愵~越多納稅期限越短。2 .具體規(guī)定(1)按期納稅：增值稅、消費稅(2)按次納稅：車輛購置

11、稅、耕地占用稅、部分個稅(3)按年計征，分期預繳或繳納：企業(yè)所得稅、綜合所得和經(jīng)營所得個稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅二、稅收程序法(一)主要制度主要制度作用表明身份制度防止假冒、詐騙或越權、濫用職權回避制度公正職能分離制度公平、公正聽證制度公平、公開、公正時限制度行政效率(二)稅收征收程序1.稅款征收：(1)欠稅管理制度：滯納之日起至繳納日止按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。(2)稅款的退還和追征制度制度適用情況具體規(guī)則退還正常情況下多繳技術原因的多征計算錯誤的多繳應退金額：多繳稅款+利息有欠稅：先抵頂欠稅和滯納金無欠稅：可按納稅人要求留抵卜期應納稅款追征稅務機關責任追征期：3年追征金額：稅款納

12、稅人、扣繳義務刈士征期：一般為3年；特殊為5年；偷稅、抗稅、騙稅為無人責任限期追征金額：稅款+滯納金（三）稅收保全和強制執(zhí)行措施制度稅收保全稅收強制執(zhí)行目的預防逃稅強制收取稅款及滯納金適用納稅人納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人措施書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的相當于應納稅款的存款書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構從具存款中扣繳稅款扣押、查封納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)依法拍賣或者變賣其相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)聯(lián)系1,均由縣以上稅務局（分局）局長批準2,都有扣押、查封行動3,保全可轉為強制執(zhí)行第四節(jié)稅法的運行1,稅收立法2.稅收執(zhí)法3,稅

13、收司法一、稅收立法（一）稅收立法權及程序誰有立法權？訂立什么級次的法？立法程序？如何區(qū)分不同級次的法？立法機關通過發(fā)布舉例法律全國人大及其常委會表決制主席令人大：二個所得稅法常委：征管法、車船稅法法規(guī)國務院總理決定制總理簽國務院令公布后30日內(nèi)報全國人大常委會備案增值稅暫行條例個人所得稅法實施條例地方人大及其常委會規(guī)章國務院部委（財政部、國家稅務總局、海關總署）局務會議批準局長簽署規(guī)定、辦法、規(guī)則、細則增值稅暫行條例實施細則地方政府X（二）稅務規(guī)章相關規(guī)則1 .權限范圍：稅務業(yè)務范圍，不創(chuàng)新/不重復。2 .施行時間：公布之日起30日后施行。但涉及國家安全、外匯匯率、貨幣政策的確定以及公布后不立

14、即施行將有礙規(guī)章施行的，可自公布之日起施行。3 .解釋：國家稅務總局負責。稅務規(guī)章解釋與稅務規(guī)章具有同等效力。4 .沖突裁決機制(1)稅務規(guī)章與地方性法規(guī)沖突國務院提出意見。適用地方性法規(guī)的，稅務規(guī)章不再適用；適用稅務規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。(2)稅務規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章沖突，由國務院裁決。5 .稅務規(guī)章監(jiān)督訴訟適用人民法院在行政訴訟中對稅務規(guī)章可以“更適用，對不適當?shù)亩悇找?guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權不適用?！咎崾尽苛⒎ń忉?、司法解釋可做判案依據(jù)，行政解釋不能。(三)稅收規(guī)范性文件的制定管理1 .制定主體：縣以上(含本級)稅務機關【提示】縣級以下稅務機關以及各級稅

15、務機關的內(nèi)設機構、派出機構、直屬機構、臨時性機構不得以自己名義制定規(guī)范性文件。2 .規(guī)范性文件特征(1)非立法行為的行為規(guī)范。(2)適用主體的非特定性。(3)不具有可訴性。(4)向后發(fā)生效力的特征。3.設定權限稅收規(guī)范性文件不得設定稅收開征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅事項，行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費等。4.制定(1)局領導簽發(fā)(2)未經(jīng)公告不具有約束力(3)一般自發(fā)布之日起30日后施行，一般不溯及既往(4)發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務機關報送備案，上級審查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正(5)日常清理+集中清理二、稅收執(zhí)法(一)稅收執(zhí)法特征1 .稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強

16、制力。2 .稅收執(zhí)法是具體行政行為。3 .稅收執(zhí)法具有裁量性。4 .稅收執(zhí)法具有主動性。5 .稅收執(zhí)法具有效力先定性。6 .稅收執(zhí)法是有責行政行為。(二)稅收執(zhí)法基本原則1 .稅收執(zhí)法合法性原則執(zhí)法主體法定執(zhí)法內(nèi)容合法執(zhí)法程序合法執(zhí)法根據(jù)合法2 .稅收執(zhí)法合理性原則主要適用于自由裁量性行政行為(三)稅收執(zhí)法監(jiān)督3 .特征(1)稅收執(zhí)法監(jiān)督主體是稅務機關。(審計機關監(jiān)督不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督范圍)(2)監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員。(稅務稽查對象是稅務行政相對人)(3)監(jiān)督的內(nèi)容是稅務機關及其工作人員的行政執(zhí)法行為。(職務行為)4 .類別事前監(jiān)督：如稅收規(guī)范性文件合法性審核制度。事中監(jiān)督：如重大稅務案件審理制度。事后監(jiān)督：如稅收