稅務(wù)會(huì)計(jì)2013-司茹(稅制改革下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)防范)

1、稅制改革下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稅制改革下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)防范 司茹司茹 第一模塊：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹第一模塊：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹1、形、形成一成一個(gè)體個(gè)體系系小企業(yè)會(huì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指應(yīng)用指南南章節(jié)體例，分為總則、章節(jié)體例，分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則共十章。附則共十章。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財(cái)主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的總類、格務(wù)報(bào)表的總類、格式及編制說明。式及編制說明。2、統(tǒng)一、統(tǒng)一一個(gè)范疇一個(gè)范疇工信部聯(lián)企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)201130

2、0號(hào)號(hào)行業(yè)行業(yè)中型企業(yè)中型企業(yè)小型企業(yè)小型企業(yè)工業(yè)工業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員300人人及以上，及以上，且營(yíng)業(yè)收入且營(yíng)業(yè)收入2000萬萬元及元及以上的為中型企業(yè)以上的為中型企業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員20人人及以上，及以上，且營(yíng)業(yè)收入且營(yíng)業(yè)收入300萬萬元及元及以上的為小型企業(yè)；以上的為小型企業(yè)；零售業(yè)零售業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員50人人及以上，及以上，且營(yíng)業(yè)收入且營(yíng)業(yè)收入500萬萬元及元及以上的為中型企業(yè)以上的為中型企業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員10人人及以上，及以上，且營(yíng)業(yè)收入且營(yíng)業(yè)收入100萬萬元及元及以上的為小型企業(yè)；以上的為小型企業(yè)；物業(yè)管理物業(yè)管理從業(yè)人員從業(yè)人員300人人及以上，及以上，且營(yíng)業(yè)收入且營(yíng)業(yè)收入10

3、00萬萬元及元及以上的為中型企業(yè)以上的為中型企業(yè)從業(yè)人員從業(yè)人員100人人及以上，及以上，且營(yíng)業(yè)收入且營(yíng)業(yè)收入500萬萬元及元及以上的為小型企業(yè)以上的為小型企業(yè)自由選自由選擇擇單項(xiàng)標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)一以貫一以貫之之小企業(yè)在符合第二條規(guī)定的前小企業(yè)在符合第二條規(guī)定的前提下，自行確定執(zhí)行本準(zhǔn)則還提下，自行確定執(zhí)行本準(zhǔn)則還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。小企業(yè)只能在本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)小企業(yè)只能在本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者中選擇其一并且是完整準(zhǔn)則兩者中選擇其一并且是完整的規(guī)定。的規(guī)定。小企業(yè)無論選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則還小企業(yè)無論選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都必須各期是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都必須各期保持一致。保持一致。3、

4、服、服務(wù)兩務(wù)兩個(gè)對(duì)個(gè)對(duì)象象稅務(wù)部門稅務(wù)部門銀行銀行4、協(xié)、協(xié)調(diào)三調(diào)三大關(guān)大關(guān)系系與企業(yè)所與企業(yè)所得稅法的得稅法的關(guān)系關(guān)系與中小主體國(guó)與中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的關(guān)系則的關(guān)系與企業(yè)會(huì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系關(guān)系如何看待會(huì)如何看待會(huì)計(jì)與稅法的計(jì)與稅法的差異？差異？第二模塊：資產(chǎn)第二模塊：資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)非流動(dòng)非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金、短期投貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、預(yù)資、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨等付賬款、存貨等長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)

5、流動(dòng)資產(chǎn)一、貨幣資金一、貨幣資金備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。借：其他貨幣資金備用金借：其他貨幣資金備用金 貸：庫存現(xiàn)金等貸：庫存現(xiàn)金等借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金二、短期投資二、短期投資 1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 假定假定2013年年3月月1日，企業(yè)以銀行存款購入某上市日，企業(yè)以銀行存款購入某上市公司股票公司股票10萬股，作為短期投資，每股成交價(jià)萬股，作為短期投資，每股

6、成交價(jià)9.8元，其中包括元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)利，另支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。元。3月月8日，收到上市日，收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月月25日，甲公司出售上日，甲公司出售上述股票，售價(jià)為述股票，售價(jià)為100萬元。萬元。購買：購買：借：短期投資借：短期投資 964000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 984000收到現(xiàn)金股利：收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20000出售：出售：借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：短期投資

7、貸：短期投資 964000 投資收益投資收益 360002、所得稅法的規(guī)定、所得稅法的規(guī)定居民自然人與居民法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的不同稅收居民自然人與居民法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的不同稅收待遇待遇（1）居民）居民自然人轉(zhuǎn)讓自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)股權(quán)股權(quán)類型股權(quán)類型稅收待遇稅收待遇境 內(nèi) 上 市 公境 內(nèi) 上 市 公司股票司股票不交不交非 上 市 公 司非 上 市 公 司股權(quán)股權(quán)20限售股限售股財(cái)稅財(cái)稅2009 167號(hào)號(hào)境 外 上 市 公境 外 上 市 公司股票司股票10（2）自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格：）自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局2010年年27號(hào)公告號(hào)公告國(guó)稅函國(guó)稅函2009 285號(hào)號(hào)符合下列情形之一且

8、無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：低：l申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；l申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；l申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；l申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)

9、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；l經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。 所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：所稱正當(dāng)理由，是指以下情形： l所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；l因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；l將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；人；l經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理

10、情形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)l(xiāng)股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局2010年年6號(hào)公告：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行號(hào)公告：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。l投資損益的計(jì)算：投資損益的計(jì)算：不允許扣減未分配利潤(rùn)不允許扣減未分配利潤(rùn)盈余公積盈余公積國(guó)稅函國(guó)稅函2010年年79號(hào)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)號(hào)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變

11、更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司100的股權(quán)，初始投資的股權(quán)，初始投資成本成本1000萬元，乙公司具有留存收益（包萬元，乙公司具有留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)）括盈余公積和未分配利潤(rùn)）1000萬元，萬元

12、，2011年甲公司將股權(quán)以年甲公司將股權(quán)以3000萬轉(zhuǎn)讓給丙公萬轉(zhuǎn)讓給丙公司，如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？司，如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？財(cái)稅財(cái)稅2009 60號(hào)號(hào) 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

13、。轉(zhuǎn)讓所得或損失。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局2011 34號(hào)號(hào) 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不

14、得調(diào)整減低其投資成本定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。，也不得將其確認(rèn)為投資損失。l股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間國(guó)稅函國(guó)稅函2010年年79號(hào)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，號(hào)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。居民自然人與居民法人獲得股息、紅利的稅居民自然人與居民法人獲得股息、紅利的稅收待遇收待遇自然人：自然人：繳納繳納20個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅法人：法人：免稅免稅結(jié)論：結(jié)論：間接持有間接持有關(guān)注：國(guó)稅函關(guān)注：國(guó)稅函2005 319號(hào)號(hào) 考慮到個(gè)人所得

15、稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2008 115號(hào)：號(hào)： 從從2009年年1月月1日起，個(gè)人以評(píng)估增值的非日起，個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照，屬于個(gè)人所得，

16、按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三、應(yīng)收款項(xiàng)三、應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款收利息、其他應(yīng)收款1、資產(chǎn)的減值、資產(chǎn)的減值（1）會(huì)計(jì)上的規(guī)定）會(huì)計(jì)上的規(guī)定第六條第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第十條第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失

17、。 第十五條第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 第二十一條第二十一條 小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損無法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。失。 長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外

18、支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。額。 第二十六條第二十六條 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。出。 （2）所得稅法的規(guī)定）所得稅法的規(guī)定非

19、正常損失的界定非正常損失的界定非正常損失的增值稅處理非正常損失的增值稅處理損失在所得稅上的處理損失在所得稅上的處理 所得稅法規(guī)定：所得稅法規(guī)定： 損失損失，是指企業(yè)在，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素不可抗力因素造成的造成的損失以及其他損失。損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。余額，依照

20、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。注意：該文件作廢注意：該文件作廢國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200988號(hào)號(hào)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法管理辦法新文件：新文件：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局2011年年25號(hào)公告號(hào)公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法稅稅前扣除管理辦法的公告的公告 變化：變化：l將資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損將資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定

21、資產(chǎn)損失失實(shí)際資產(chǎn)損失：實(shí)際資產(chǎn)損失：指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失：法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合合通知通知和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。l 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào) 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

22、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。等發(fā)生的損失。l申報(bào)扣除的時(shí)間發(fā)生變化申報(bào)扣除的時(shí)間發(fā)生變化 實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作

23、損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。損失處理的年度申報(bào)扣除。 屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)超過五年，屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。年度扣除。l增加在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企增加在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)

24、的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，申報(bào)扣除的程序業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，申報(bào)扣除的程序l應(yīng)收賬款作為損失的條件應(yīng)收賬款作為損失的條件企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)

25、告。但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。2、其他應(yīng)收款、其

26、他應(yīng)收款（1）應(yīng)收的各種賠款；）應(yīng)收的各種賠款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）存出的保證金；）存出的保證金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)l投資者借款投資者借款財(cái)稅財(cái)稅2003【158】號(hào)號(hào)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（除個(gè)人獨(dú)資個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）借款，在該納稅年度企業(yè)、合伙企業(yè)）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照

27、利息、股息、人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。紅利所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2005【120】號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅管理個(gè)人所得稅管理辦法辦法的通知的通知加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。 財(cái)稅財(cái)稅2008【83】號(hào)號(hào) 企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他其他人員向企業(yè)借款用于購買房

28、屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。后未歸還借款的。 四、存貨四、存貨 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備備出售出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)在產(chǎn)品品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用耗用的材料的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性出售而持有的、或在

29、將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)。1、存、存貨構(gòu)成貨構(gòu)成原料及主要材料原料及主要材料輔助材料輔助材料燃料燃料修理用備品、備件修理用備品、備件包裝物包裝物低值易耗品低值易耗品建筑行業(yè)用的腳手架等建筑行業(yè)用的腳手架等周轉(zhuǎn)材料：周轉(zhuǎn)材料：不直接構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)體，能不直接構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)體，能夠被多次反復(fù)使用，其效益和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)夠被多次反復(fù)使用，其效益和價(jià)值的實(shí)現(xiàn)也有一個(gè)時(shí)間過程，這就是周轉(zhuǎn)材料。也有一個(gè)時(shí)間過程，這就是周轉(zhuǎn)材料。低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)

30、用品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。轉(zhuǎn)使用的容器等。注意：注意：周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果周轉(zhuǎn)材料首先要排除固定資產(chǎn)，如果這些輔助材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，這些輔助材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就不應(yīng)該被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算。就不應(yīng)該被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算。材料采購材料采購委托加工物資委托加工物資在途物資在途物資周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料原材料原材料發(fā)出商品發(fā)出商品材料成本差異材料成本差異商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)庫存商品庫存商品消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)2、外購存貨的成本、外購存貨的成本采購成本采購成本運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中合理損耗運(yùn)輸途中合理損耗入庫

31、前的整理挑選費(fèi)入庫前的整理挑選費(fèi)入庫前倉儲(chǔ)費(fèi)入庫前倉儲(chǔ)費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不得抵扣的資源稅、不得抵扣的增值稅增值稅買價(jià)買價(jià)（發(fā)票價(jià)格）（發(fā)票價(jià)格）采購費(fèi)用采購費(fèi)用相關(guān)稅金相關(guān)稅金運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)l為簡(jiǎn)化，采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的為簡(jiǎn)化，采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、供應(yīng)部門和倉庫部門的經(jīng)費(fèi)，計(jì)入經(jīng)費(fèi)、供應(yīng)部門和倉庫部門的經(jīng)費(fèi)，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。區(qū)別：區(qū)別： 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。貨

32、采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)入所購商品的成本。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)入所購商品的成本。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)入期間費(fèi)用。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下計(jì)入期間費(fèi)用。3、存貨核算的變化、存貨核算的變化會(huì)計(jì)科目的變化會(huì)計(jì)科目的變化不計(jì)提減值不計(jì)提減值商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用直接接入期間費(fèi)用商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用直接接入期間費(fèi)用發(fā)出存貨取消后進(jìn)先出法發(fā)出存貨取消后進(jìn)先出法周轉(zhuǎn)材料的攤銷取消五五攤銷法周轉(zhuǎn)材料的攤銷取消五五攤銷法存貨毀損計(jì)入存貨毀損計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

33、法非增值稅應(yīng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目集體福利、集體福利、個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（仍需繳產(chǎn)（仍需繳納營(yíng)業(yè)稅的納營(yíng)業(yè)稅的無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)）不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物、土地不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物）附著物）不動(dòng)產(chǎn)在建工程不動(dòng)產(chǎn)在建工程國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第49號(hào)：號(hào)： 關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告扣規(guī)定的公告 2007年年1月月1日以后開具的增值稅扣稅憑證日以后開具的增值稅扣稅憑證逾期未認(rèn)證或未稽核比對(duì)如何處理問題，逾期未認(rèn)證或未稽核比對(duì)如何處理問題，另行公告。

34、本公告自另行公告。本公告自2011年年10月月1日起執(zhí)行日起執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年年50號(hào)號(hào)關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告注意財(cái)稅注意財(cái)稅2013 37號(hào)文件的變化號(hào)文件的變化小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅小規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣小規(guī)模交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣差額抵扣稅收政策的取消差額抵扣稅收政策的取消2、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊主要區(qū)別主要區(qū)別會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法折舊范圍折舊范圍大大相對(duì)小相對(duì)小折舊時(shí)間折舊時(shí)間達(dá)到預(yù)訂可使達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)用狀態(tài)投入使用投入使用折舊年限折舊年限估計(jì)估計(jì)最低最低折舊方法折舊方法自行

35、選擇自行選擇一般平均年限一般平均年限法法l購入舊固定資產(chǎn)的折舊購入舊固定資產(chǎn)的折舊國(guó)稅函國(guó)稅函2003【1095】號(hào)號(hào)l固定資產(chǎn)投入使用后如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？固定資產(chǎn)投入使用后如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？國(guó)稅函國(guó)稅函201079號(hào)：號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知所得稅法若干稅收問題的通知企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。

36、但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。3、房屋、建筑物的改建支出、房屋、建筑物的改建支出租入房屋的改建支出租入房屋的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已經(jīng)提足折舊房屋的改建支出已經(jīng)提足折舊房屋的改建支出長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他房屋的改建支出其他房屋的改建支出在建工程在建工程l自有房屋的改建支出自有房屋的改建支出國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局2011年年34號(hào)公告號(hào)公告推倒重置和提升功能、增加面積兩種類型推倒重置和提升功能、增加面積兩種類型4、固定資產(chǎn)的更新改造支出與修理費(fèi)支出、固定資產(chǎn)的更新改造支出與修理費(fèi)支出l使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原

37、先的估計(jì)使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命提高了生產(chǎn)能力提高了生產(chǎn)能力產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。l固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入常工作狀態(tài)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)期費(fèi)用。 l固定

38、資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?；虍?dāng)期損益。5、固定資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)處置已使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)已使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)用過的固定資產(chǎn)（4%減半征收）減半征收） 1.2009年年1月月1日前購買日前購買2.一般納稅人在小規(guī)模期一般納稅人在小規(guī)模期間購買間購買3.簡(jiǎn)易征收納稅人銷售簡(jiǎn)易征收納稅人銷售4.購買的不允許抵扣的固購買的不允許抵

39、扣的固定資產(chǎn)定資產(chǎn)5.營(yíng)改增納稅人銷售營(yíng)改增納稅人銷售小規(guī)模納稅人銷售自己小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（減使用過的固定資產(chǎn)（減按按2%征收）征收）應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額 (1+3%)2%6、售后回購、售后回租與融資性租賃業(yè)務(wù)、售后回購、售后回租與融資性租賃業(yè)務(wù)項(xiàng)目項(xiàng)目售后回購（國(guó)稅售后回購（國(guó)稅函函2008 875號(hào)）號(hào)）售后回租（國(guó)稅售后回租（國(guó)稅公告公告2010 13號(hào)）號(hào)）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅融資性質(zhì)，不作融資性質(zhì)，不作收入收入不作收入不作收入增值稅和營(yíng)業(yè)稅增值稅和營(yíng)業(yè)稅 繳納繳納不征不征折舊基數(shù)折舊基數(shù)固定資產(chǎn)原賬面固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值價(jià)值利息作財(cái)務(wù)費(fèi)用利息作財(cái)務(wù)費(fèi)用固定資

40、產(chǎn)原賬面固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值價(jià)值利息作財(cái)務(wù)費(fèi)用利息作財(cái)務(wù)費(fèi)用二、無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)1 1、兩個(gè)階段劃分、兩個(gè)階段劃分l企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等月末月末借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出資本化資本化費(fèi)用化費(fèi)用化費(fèi)用化費(fèi)用化研究階段研究階段達(dá)到預(yù)定用途達(dá)到預(yù)定用途滿足資本化的滿足資本化的5個(gè)條件個(gè)條件開發(fā)階段開發(fā)階段企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條

41、件的，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該

42、無形資有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。l研發(fā)支出符合資本化條件的，研發(fā)支出符合資本化條件的，借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出2、土地使用權(quán)、土地使用權(quán)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與自行開

43、發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ыㄖ飸?yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。作為固定資產(chǎn)。 財(cái)稅財(cái)稅2010【121號(hào)號(hào)】 對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用

44、等。宗地容積率低于宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。宗地容積率宗地容積率是地塊上的建筑物總面積與地面面積是地塊上的建筑物總面積與地面面積的比的比3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 假定假定2013年年7月月31日，甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，成本為日，甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，成本為60萬萬元，已經(jīng)計(jì)稅攤銷元，已經(jīng)計(jì)稅攤銷22萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.5萬元，實(shí)際取萬元，實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款得轉(zhuǎn)讓價(jià)款50萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款

45、500000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 220000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 25000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 95000三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括相關(guān)人企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。會(huì)計(jì)上：會(huì)計(jì)上：直接借入管理費(fèi)用（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)直接借入管理費(fèi)用（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）則）稅法上：稅法上：國(guó)稅函國(guó)稅函2009 98號(hào)號(hào) 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確

46、列作長(zhǎng)期待攤新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。得改變。國(guó)稅函國(guó)稅函2010 79號(hào)：號(hào)： 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

47、于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知接問題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函200998號(hào)）第九條規(guī)定號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行。模塊三：收入模塊三：收入一、產(chǎn)品銷售收入一、產(chǎn)品銷售收入比較會(huì)計(jì)收入確認(rèn)、所得稅法收入確認(rèn)、比較會(huì)計(jì)收入確認(rèn)、所得稅法收入確認(rèn)、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間的區(qū)別。發(fā)生時(shí)間的區(qū)別。1、會(huì)計(jì)對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)原則、會(huì)計(jì)對(duì)銷售商品收入的確認(rèn)原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：l企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；購貨方；l企業(yè)既沒有

48、保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；l收入的金額能夠可靠的計(jì)量；收入的金額能夠可靠的計(jì)量；l與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；l相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。所得稅法所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定實(shí)施條例的規(guī)定國(guó)稅函國(guó)稅函【2008】875號(hào)

49、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知增值稅增值稅按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。第一種方式：第一種方式：托收承付和委托銀行收款方托收承付和委托銀行收款方式銷售式銷售會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)。發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)。增值稅：增值稅：發(fā)出貨物并辦妥

50、托收手續(xù)的當(dāng)天。發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。所得稅：所得稅：銷售商品采用托收承付方式的，銷售商品采用托收承付方式的， 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 。第二種方式：預(yù)收貨款方式銷售貨物第二種方式：預(yù)收貨款方式銷售貨物會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：發(fā)出貨物發(fā)出貨物增值稅：增值稅：貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所得稅：所得稅：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在銷售商品采取預(yù)收款方式的，在

51、發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 第三種方式：委托代銷貨物第三種方式：委托代銷貨物會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：收到代銷清單。收到代銷清單。增值稅：增值稅：收到代銷清單或者收到全部或者收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天。所得稅：所得稅：在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。第四種方式：分期收款方式銷售貨物第四種方式：分期收款方式銷售貨物會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)定不同兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)定不同增值稅：增值稅：采取賒銷和分期收款方式銷售貨采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約

52、定的收款日期的當(dāng)天。物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所得稅：所得稅：以分期收款方式銷售貨物的，按以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年年40號(hào)號(hào) 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也也未開具未開具銷售發(fā)票銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得

53、索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)出現(xiàn)差異的情增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)出現(xiàn)差異的情況況增值稅增值稅所得稅所得稅預(yù)收貨款（大型預(yù)收貨款（大型機(jī)械設(shè)備等）機(jī)械設(shè)備等）預(yù)收時(shí)預(yù)收時(shí)完工進(jìn)度完工進(jìn)度委托代銷委托代銷滿滿180天天收到代銷清單收到代銷清單賒銷賒銷合同約定的收款合同約定的收款日期日期發(fā)貨時(shí)發(fā)貨時(shí)直接收款方式直接收款方式收款或取得收款收款或取得收款憑據(jù)憑據(jù)發(fā)貨時(shí)發(fā)貨時(shí)二、提供勞務(wù)收入二、提供勞務(wù)收入1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則l同一會(huì)計(jì)年度開始并完成同一會(huì)計(jì)年度開始并完成l

54、開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度2、企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測(cè)量；已完工作的測(cè)量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。發(fā)生成本占總成本的比例。勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

55、在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅所得稅所得稅勞務(wù)未開始，勞務(wù)未開始，收到款收到款一般情況不開一般情況不開發(fā)票不繳納發(fā)票不繳納不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入勞務(wù)開始勞務(wù)開始收款日或約定收款日或約定日期日期完工進(jìn)度完工進(jìn)度勞務(wù)完成勞務(wù)完成繳納繳納確認(rèn)收入確認(rèn)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年年1月一月一次性收取了次性收取了2010年至年至2011年的房租，該企年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？營(yíng)業(yè)業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？營(yíng)業(yè)稅如何繳納稅如何繳納?房產(chǎn)稅如何繳納房產(chǎn)稅如何繳納?

56、國(guó)稅函國(guó)稅函201079號(hào)：號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知l根據(jù)根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固固定資產(chǎn)、包裝物定資產(chǎn)、包裝物或者或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度跨年度，且租金提，且租金提前一次性支付的，根據(jù)前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條

57、例實(shí)施條例第九條規(guī)定第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。入。 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)收入款項(xiàng)或者取得或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為取得索取營(yíng)

58、業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書書面合同確定的付款日期面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，面合同或者書面合同未確定付款日期的，為為應(yīng)稅行為完成應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。的當(dāng)天。 l納稅人納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者或者銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。為收到預(yù)收款的當(dāng)天。l 納稅人提供納稅人提供建筑業(yè)建筑業(yè)或者或者租賃業(yè)租賃業(yè)勞務(wù)，采取勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。到預(yù)收款的當(dāng)天。 三、銷售商品和提

59、供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)三、銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)l銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，分銷售商品和提供勞務(wù)分別處理。獨(dú)計(jì)量的，分銷售商品和提供勞務(wù)分別處理。l銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，全部作為銷售商品處理。處理。五、銷售退回五、銷售退回小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則: 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售退回（不論屬于本年度還

60、是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。所得稅法：所得稅法： 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入收入六、視同銷售六、視同銷售 會(huì)計(jì)、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得會(huì)計(jì)、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅視同銷售的比較。稅視同銷售的比較。1.增值稅法的視同銷售增值稅法的視同銷售將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設(shè)有設(shè)有兩個(gè)兩個(gè)以上以上機(jī)構(gòu)并