第五章_第三節(jié)交易性金融資產(chǎn),可供出售和持有至到期投資利得和損失,攤余成本計算短期投資,長期股權(quán)

1、第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) p100一一. 可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量二二. 取得可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)三三. 資產(chǎn)負(fù)債表日的計量資產(chǎn)負(fù)債表日的計量(12月月31日日/6月月30日日)四四. 可供出售金融資產(chǎn)減值可供出售金融資產(chǎn)減值五五. 可供出售金融資產(chǎn)的出售可供出售金融資產(chǎn)的出售交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)持有至到持有至到期投資期投資類別類別比較比較初始和資產(chǎn)負(fù)初始和資產(chǎn)負(fù)債表日的計量債表日的計量購入購入 后續(xù)計量后續(xù)計量 (發(fā)生變動和期末發(fā)生變動和期末)初始投資和資產(chǎn)初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日

2、均按負(fù)債表日均按公允價值公允價值購入時發(fā)生的交易費用計入購入時發(fā)生的交易費用計入 “當(dāng)期損益當(dāng)期損益”公允價值變動的差額公允價值變動的差額計入計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益,購入時發(fā)生的交易費用計入資產(chǎn)的價值購入時發(fā)生的交易費用計入資產(chǎn)的價值;公允價值變動的差額計入所有者權(quán)益的利公允價值變動的差額計入所有者權(quán)益的利得計入得計入資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積.初始投資和資產(chǎn)初始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按負(fù)債表日均按公允價值公允價值初始投資按初始投資按公允價值公允價值,資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日按負(fù)債表日按攤余攤余成本成本后續(xù)計量采用后續(xù)計量采用攤余成本攤余成本非日常經(jīng)營活動非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生產(chǎn)生 管理意圖管

3、理意圖: 投資以及管理上明確作為可供出售金融資產(chǎn)管理的投資.界定界定: 除了交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的證券投資.一一.可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計量1.購買價大于債券面值購買價大于債券面值2.購買價小于債券面值購買價小于債券面值3.購買價等于債券面值購買價等于債券面值溢價溢價折價折價平價平價發(fā)售價格如果不是平價發(fā)行發(fā)售價格如果不是平價發(fā)行,則要利息調(diào)整則要利息調(diào)整:攤余成本攤余成本: (難點難點) 是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：下列調(diào)整后的結(jié)果： （一）扣除已償還的本金；（一）扣除已償還

4、的本金；(基本不用考慮基本不用考慮) （二）加上或減去采用（二）加上或減去采用實際利率實際利率將該初始確認(rèn)金將該初始確認(rèn)金額額與到與到期日金額之間的期日金額之間的差額差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； （三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 二、取得可供出售金融資產(chǎn)二、取得可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-成本成本 （公允價值（公允價值+交易費用交易費用） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 (實際價款與債券的面實際價款與債券的面 值加的差額值加的差額) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （

5、宣告未發(fā)放利息（宣告未發(fā)放利息) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （宣告未發(fā)放股利）（宣告未發(fā)放股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （或其他貨幣資金（或其他貨幣資金存出投資款存出投資款) p101【例【例5-6】 A公司公司2007年年7月月13日從二級市日從二級市場購入場購入B公司股票公司股票100萬股，每股市價萬股，每股市價25元，另元，另支付手續(xù)費及印花稅支付手續(xù)費及印花稅100 000元。初始確認(rèn)時，元。初始確認(rèn)時，該股票指定為可供出售金融資產(chǎn)。該股票指定為可供出售金融資產(chǎn)。A公司購入公司購入B公司股票時公司股票時： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（成本公司股票（成本 ) 貸：銀行

6、存款貸：銀行存款25 100 000 p101【例【例5-7】 P公司公司2007年年1月月8日從二級市場日從二級市場上購入上購入Q公司面值為公司面值為200萬元的債券作為可供出售萬元的債券作為可供出售金融資產(chǎn)管理，該債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的金融資產(chǎn)管理，該債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為利息為10萬元。萬元。P公司為購入該批債券實際支付公司為購入該批債券實際支付價款價款214萬元。萬元。2007年年1月月19日，日，P公司收到債券公司收到債券利息。利息。 (1) P公司于公司于2007年年1月月8日購入債券時：日購入債券時：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（成本）公司債券

7、（成本） 2 000 000 Q公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 40 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 140 000(2) P公司公司2007年年1月月19日收到債券利息時：日收到債券利息時：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 100 000面值面值溢溢價價三、資產(chǎn)負(fù)債表日的計量三、資產(chǎn)負(fù)債表日的計量 p101【例【例5-8】 仍以例仍以例5-6資料，資料，2007年年12月月31日，日，A公司持有公司持有B公司的股票市價降公司的股票市價降為每股為每股21元。元。A公司公允價值調(diào)整的分錄公司公允價值調(diào)整的分錄如下

8、：如下： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 4 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票公司股票 （公允價值變動）（公允價值變動） 4 000 000(25-21) 1000000 【例【例5-9】 仍以例仍以例5-7資料，資料，P公司購入的公司購入的Q公司公司200萬債券的票面利率為萬債券的票面利率為5%，實際利率為，實際利率為4%，每年付息一次。每年付息一次。2007年年12月月31日，該債券的市日，該債券的市場價格為場價格為230萬元。萬元。P公司公司2007年末確認(rèn)債券利年末確認(rèn)債券利息和公允價值變動的會計處理如下：息和公允價值變動的會計處理如

9、下： 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=2 000 0005%=100 000元元 實際利息實際利息=2 040 0004%=81 600元元 年末攤余成本年末攤余成本=2 040 000+81 600-100 000 =2021 600元元 公允價值變動公允價值變動=2 300 000-2 021 600 =278 400元元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 18 400 投資收益投資收益 81 600 2. 按公允價值按公允價值,算出公允價值變動算出公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（公

10、允價值變動）公司債券（公允價值變動）278 400 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 278 4001.計提利計提利息息 四、可供出售金融資產(chǎn)減值四、可供出售金融資產(chǎn)減值 減值的情況減值的情況: 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下下降，在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（例如，降趨勢屬于非暫時性的（例如，公司發(fā)生重大損公司發(fā)生重大損失造成股價持續(xù)下跌或者由于發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危失造成股價持續(xù)下跌或者由于發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)危機造成債券公允價值持續(xù)下跌機造成債券公允價值持續(xù)下跌），可以

11、認(rèn)定該可），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。1、減值的計提 p103【例【例5-10】仍以例】仍以例5-8資料，資料，B公司公司2008年年3月月30日公布日公布2007年年報，年報顯年年報，年報顯示示B公司公司2007年度發(fā)生重大虧損，估計虧年度發(fā)生重大虧損，估計虧損還將繼續(xù)。損還將繼續(xù)。A公司公司2008年年2月份的報表已月份的報表已將將B公司股票按每股公司股票按每股18元列報。根據(jù)元列報。根據(jù)B公司公司經(jīng)營狀況，經(jīng)營狀況，A公司估計公司估計B公司目前股價應(yīng)為公司目前股價應(yīng)為每股每股13元，并以此計提減值準(zhǔn)備元，并以此計提減

12、值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-B公司股票（公允價值變動公司股票（公允價值變動）7 000 0005 000 00012 000 000251813公允價公允價值下降值下降估計的估計的減值損減值損失失 【例【例5-11】 仍以仍以5-9資料，假設(shè)資料，假設(shè)Q公司因投資失誤公司因投資失誤引發(fā)嚴(yán)重財務(wù)危機，引發(fā)嚴(yán)重財務(wù)危機，2007年年12月月31日，該債券的日，該債券的市場價格為市場價格為180萬元。萬元。P公司公司2007年末確認(rèn)債券利年末確認(rèn)債券利息和減值的會計處理如下：息和減值的會計處理如下：

13、應(yīng)收利息應(yīng)收利息= 實際利息實際利息= 年末攤余成本年末攤余成本= 計提減值計提減值=2 000 0005%=100 000元元20400004%=81 600元元2 040 000+81 600-100 000=2 021 6002 021 600-1 800 000=221 600借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 18 400 投資收益投資收益 81 6002.計提減值計提減值借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 221 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（公允價值變動公司債券（

14、公允價值變動) 221 6001.計提利息計提利息五、可供出售金融資產(chǎn)的出售五、可供出售金融資產(chǎn)的出售 【例【例5-12】 仍以例仍以例5-8資料，資料，A公司公司 于于2008年年1月月13日以每股日以每股17元的價格將持有的元的價格將持有的100萬股萬股B公司的股票全部出售，印花稅及手續(xù)費公司的股票全部出售，印花稅及手續(xù)費136000元，實收金額為元，實收金額為16 864 000元。會計處理如下：元。會計處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 16 864 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 4000 000 投資收益投資收益股票投資收益股票投資收益 8236 000 貸貸:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（成本）公司股票（成本） 25100 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 4000 000練習(xí)(注稅): 單選題:P公司公司2007年年1月月8日從二級市場上購入日從二級市場上購入Q公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票20萬元萬元,共共支付價款支付價款104萬元。其中包括交易費用萬元。其中包括交易費用4萬元萬元.購入時購入時,Q