第7章 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正ppt課件

1、本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容 框框 架架第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更 一、會(huì)計(jì)政策的概念一、會(huì)計(jì)政策的概念 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)是否記賬）、計(jì)量記是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)是否記賬）、計(jì)量記賬記多少和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。賬記多少和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。從這個(gè)定義中可以看出，會(huì)計(jì)政策包括兩個(gè)部分：從這個(gè)定義中可以看出，會(huì)計(jì)政策包括兩個(gè)部分： 第一，會(huì)計(jì)政策是在這幾個(gè)環(huán)節(jié)中所涉及到的原則、基第一，會(huì)計(jì)政策是在這幾個(gè)環(huán)節(jié)中所涉及到的原則、基

2、礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法；礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法；第二，會(huì)計(jì)政策是與會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告這幾個(gè)環(huán)第二，會(huì)計(jì)政策是與會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告這幾個(gè)環(huán)節(jié)相聯(lián)系的。節(jié)相聯(lián)系的。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下5 5個(gè)方面特點(diǎn)：個(gè)方面特點(diǎn)：1.1.企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策。（比如，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)采選擇適用的會(huì)計(jì)政策。（比如，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)采用后進(jìn)先出法、應(yīng)付稅款法等）用后進(jìn)先出法、應(yīng)付稅款法等） 2.2.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具

3、體的會(huì)計(jì)處理方法。方法。（1 1對(duì)會(huì)計(jì)原則的理解對(duì)會(huì)計(jì)原則的理解 會(huì)計(jì)原則有一般原則和特定原則。特定原則是指某一類會(huì)計(jì)原則有一般原則和特定原則。特定原則是指某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的原則。例如，借款費(fèi)用是費(fèi)用化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的原則。例如，借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，即屬于特定會(huì)計(jì)原則。一般原則是為了滿足會(huì)還是資本化，即屬于特定會(huì)計(jì)原則。一般原則是為了滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求而制定的原則，一般原則是統(tǒng)一的、不可選計(jì)信息質(zhì)量要求而制定的原則，一般原則是統(tǒng)一的、不可選擇的。例如，客觀性可靠性）、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式等擇的。例如，客觀性可靠性）、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息

4、質(zhì)量要求。 會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)原則是特定原則，而不是籠統(tǒng)地指會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)原則是特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會(huì)計(jì)原則。所有的會(huì)計(jì)原則。（2 2對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理解對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理解 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ). . 從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度看，可供選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度看，可供選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。在我國(guó)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。在我國(guó)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。需要注意的是：沒有哪一家企業(yè)做會(huì)計(jì)處為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。需要注意的是：沒有哪一家企業(yè)做會(huì)計(jì)處理時(shí)完全遵循了權(quán)責(zé)

5、發(fā)生制這一會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，如企業(yè)要編理時(shí)完全遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，如企業(yè)要編制現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制制現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。的會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇和使用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇和使用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。（3 3對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的理解對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的理解具體的會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制具體的會(huì)計(jì)處

6、理方法，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許選擇的、對(duì)某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具度允許選擇的、對(duì)某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)政策主要強(qiáng)調(diào)的是具體的會(huì)體選擇。在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)政策主要強(qiáng)調(diào)的是具體的會(huì)計(jì)處理方法問題。企業(yè)對(duì)政策的選擇實(shí)際上就是對(duì)會(huì)計(jì)處理計(jì)處理方法問題。企業(yè)對(duì)政策的選擇實(shí)際上就是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。方法的選擇。如：原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)子公司的投資均采用權(quán)益法如：原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)子公司的投資均采用權(quán)益法核算，新準(zhǔn)則對(duì)此采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這就屬于一種核算，新準(zhǔn)則對(duì)此采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這就屬于一種會(huì)計(jì)政策的變更。通常情況下大

7、部分會(huì)計(jì)處理方法都屬于會(huì)會(huì)計(jì)政策的變更。通常情況下大部分會(huì)計(jì)處理方法都屬于會(huì)計(jì)政策。計(jì)政策。3.3.企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ) 企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許選擇的會(huì)計(jì)政策中選擇企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許選擇的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的具體會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，是企業(yè)進(jìn)適用的具體會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。4.4.會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性 企業(yè)通常應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)選用的會(huì)企業(yè)通常應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政

8、策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，以保持會(huì)計(jì)信息計(jì)政策一般情況下不能也不應(yīng)當(dāng)隨意變更，以保持會(huì)計(jì)信息的可比性。但只要有合理的證據(jù)，符合一定的條件，企業(yè)的的可比性。但只要有合理的證據(jù)，符合一定的條件，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策也是可以變更的。會(huì)計(jì)政策也是可以變更的。5.5.實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，具體準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，具體準(zhǔn)則或 未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在報(bào)表附注中企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通

9、常應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露，需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：加以披露，需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：（1 1財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。等。（2 2合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。（3 3外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。處理。（4 4收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)按完成

10、合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。收入。（5 5存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。（6 6長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。理方法。（7 7壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會(huì)計(jì)處理方法。壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會(huì)計(jì)處理方法。（8 8借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。資本化，還是采用費(fèi)用化。 二、會(huì)計(jì)政策變更的概念二、會(huì)計(jì)政策變更的概念 會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相

11、同的交易或者事項(xiàng)由原是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 將定義劃分為兩段來理解，前半句話主要強(qiáng)調(diào)是對(duì)相同將定義劃分為兩段來理解，前半句話主要強(qiáng)調(diào)是對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)；后半句主要強(qiáng)調(diào)是由一種政策改變?yōu)榱硗獾慕灰谆蛘呤马?xiàng)；后半句主要強(qiáng)調(diào)是由一種政策改變?yōu)榱硗庖环N不同政策。一種不同政策。一般情況下，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，一般情況下，企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策。企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任企業(yè)不能隨意變更會(huì)計(jì)政

12、策并不意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明?！纠囗?xiàng)選擇】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法C.低值易秏品由一次攤銷法改為五五攤銷法D.固定資產(chǎn)折舊由直線法改為雙倍余額遞減法 正確答案AB答案解析選項(xiàng)C低值易耗品攤銷方法的變更，屬于不重要的事項(xiàng)，通常不界定為會(huì)計(jì)政策變更。選項(xiàng)D為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的變更與固定資產(chǎn)折舊方法的變更有相似之處，但通常將前者作為政策變更，后者作為估計(jì)變更，這是現(xiàn)行

13、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的慣例。三、會(huì)計(jì)政策變更的條件三、會(huì)計(jì)政策變更的條件（一法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更法（一法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更法定變更）定變更） 這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，采用新的會(huì)計(jì)政策。（二會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠真實(shí)）、更相關(guān)有（二會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠真實(shí)）、更相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息自愿變更用的會(huì)計(jì)

14、信息自愿變更: :要有充分、合理的證據(jù)）要有充分、合理的證據(jù)）注：注：1.1.無充分、合理的證據(jù)無充分、合理的證據(jù) 2.2.未經(jīng)股東大會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)未經(jīng)股東大會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 3.3.連續(xù)、反復(fù)地自行變更連續(xù)、反復(fù)地自行變更 前期前期過失過失更正更正l下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：l1.1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。用新的會(huì)計(jì)政策。l例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。該企業(yè)原租入的設(shè)備均

15、為業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營(yíng)性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃。經(jīng)營(yíng)性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃。l2.2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。策。l比如企業(yè)改變低值易耗品新準(zhǔn)則可通過比如企業(yè)改變低值易耗品新準(zhǔn)則可通過“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料科科目核算處理方法目核算處理方法【判斷題】本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別【判斷題】本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（）而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（）【答案】【答案】【多選題】下

16、列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法B.B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法改為完工百分比法C.C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算成本法核算【答案】【答案】BCDBCD【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)

17、A A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 【例題多項(xiàng)選擇】以下會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)中，符合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.因原有會(huì)計(jì)政策不能可靠地反映企業(yè)的真實(shí)情況而改變會(huì)計(jì)政策B.因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更會(huì)計(jì)政策C.因更換了董事長(zhǎng)而改變會(huì)計(jì)政策D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)投資的核算方法 正確答案AB答案解析企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的兩種情況：法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)，故選項(xiàng)AB正確。四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)政策變更有兩種處理方法：一種是追溯調(diào)

18、整法，一種會(huì)計(jì)政策變更有兩種處理方法：一種是追溯調(diào)整法，一種是未來適用法。是未來適用法。（一追溯調(diào)整法（一追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟1.1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各

19、期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。與現(xiàn)有金額之間的差額。第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。2.2.相關(guān)的賬務(wù)處理追溯調(diào)賬）相關(guān)的賬務(wù)處理追溯調(diào)賬）追溯調(diào)賬

20、，并不是正常情況下的記賬，而是通過調(diào)整報(bào)表期初追溯調(diào)賬，并不是正常情況下的記賬，而是通過調(diào)整報(bào)表期初數(shù)來追溯調(diào)整的一種內(nèi)部調(diào)賬方法。數(shù)來追溯調(diào)整的一種內(nèi)部調(diào)賬方法。對(duì)于調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，與前期相同；對(duì)于調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，與前期相同；對(duì)于利潤(rùn)表項(xiàng)目，則要替換為對(duì)于利潤(rùn)表項(xiàng)目，則要替換為“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)科科目。目。3.3.調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目追溯調(diào)表）調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目追溯調(diào)表）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初余額調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初余額調(diào)整利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額。調(diào)整利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于比較財(cái)

21、務(wù)報(bào)表，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的相關(guān)項(xiàng)目。4.4.報(bào)表附注說明報(bào)表附注說明（二未來適用法（二未來適用法未來適用法未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表不追溯調(diào)表，不追響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬）。溯調(diào)賬）。企業(yè)如果因

22、賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無盜竊、故意毀壞等，也可能使會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無法計(jì)算。在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更可以采用未來適用法法計(jì)算。在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。五、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇五、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（一企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的（一企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的要

23、求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，（二會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。（三確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)（三確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。（四確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，（四確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。應(yīng)當(dāng)采用未來適

24、用法處理。第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更 一、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念一、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷?？衫玫男畔榛A(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)： 1.1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。素的影響。 在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)總是力求保持會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，但有些交易或事項(xiàng)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作但有些交易或事項(xiàng)本身具有不確定性，因而需要根

25、據(jù)經(jīng)驗(yàn)作出估計(jì)判斷。例如，估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要出估計(jì)判斷。例如，估計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)。根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進(jìn)行估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。響所造成的。2.2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時(shí)間的以最近可利用

26、的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。因而，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)因而，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)生變化。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計(jì)最接近實(shí)際，所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)以最近可所作的估計(jì)最接近實(shí)際，所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。利用的信息或資料為基礎(chǔ)。3.3.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是

27、會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分，它進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中必不可少的部分，它不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。 由于存在會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量過由于存在會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量過程中，不得不對(duì)許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事程中，不得不對(duì)許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)予以估計(jì)入賬。但是，估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提項(xiàng)予以估計(jì)入賬。但是，估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的可靠證據(jù)作出的下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計(jì)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。最佳估計(jì)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算

28、的可靠性。l常見會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目：常見會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目：l一般涉及百分比和年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，具體包一般涉及百分比和年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，具體包括：括：l（1 1壞賬；壞賬；l（2 2存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；l（3 3固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；l（4 4無形資產(chǎn)的受益期；無形資產(chǎn)的受益期；l（5 5或有事項(xiàng)中的估計(jì)；或有事項(xiàng)中的估計(jì)；l（6 6收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等?！径噙x題】下列事項(xiàng)當(dāng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）?！径噙x題】下列事項(xiàng)當(dāng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.A.將無形資產(chǎn)的攤銷年

29、限由將無形資產(chǎn)的攤銷年限由5 5年延長(zhǎng)到年延長(zhǎng)到8 8年年B.B.將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由10%10%改為改為15%15%C.C.將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法D.D.將某一個(gè)電子設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限由將某一個(gè)電子設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限由5 5年改為年改為3 3年年【答案】【答案】ABDABD二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面

30、價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。注：如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前注：如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：1.1.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項(xiàng)無賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為形資產(chǎn)的攤銷年限原定為1010年，以后發(fā)生的情況表明，該資年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足產(chǎn)的受益年限已不足1010年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)

31、減攤銷年限。年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。2.2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。例如，企業(yè)原取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。例如，企業(yè)原對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法按對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法按1515年計(jì)提折舊，后來根據(jù)新得年計(jì)提折舊，后來根據(jù)新得到的信息到的信息固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命不足固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命不足1515年，只有年，只有1010年，年，企業(yè)改按企業(yè)改按1010年采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。年采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)

32、債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)【答案】ACD【例多項(xiàng)選擇】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.投資性房地產(chǎn)的核算由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式B.固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法C.對(duì)公路使用權(quán)的攤銷方法由車流量法改為直線法D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由單項(xiàng)計(jì)提變?yōu)榘凑沾尕涱悇e計(jì)提 正確答案BCD答案解析選項(xiàng)D屬于估計(jì)變更，不作為政策變更。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以

33、前期間的會(huì)計(jì)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。 （一如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更（一如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。（二如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，（二如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。（三企業(yè)難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)

34、估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)（三企業(yè)難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理. .【例】乙公司于2019年1月1日起開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為84 000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。至2019年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：做出乙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理。乙公司對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下：乙公司對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下：（1 1不調(diào)整以前各期折

35、舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。（2 2變更日以后改按新的估計(jì)提取折舊。變更日以后改按新的估計(jì)提取折舊。按原估計(jì)，每年折舊額為按原估計(jì)，每年折舊額為10 00010 000元，已提折舊元，已提折舊4 4年，共年，共計(jì)計(jì)40 00040 000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為44 00044 000元，則第元，則第5 5年年相關(guān)科目的期初余額如下：相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 84 00084 000減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊40 00040 000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值44 00044 000改變預(yù)計(jì)使用年限后，改變預(yù)計(jì)使

36、用年限后，20192019年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21 00021 000元元 （44 00044 0002 0002 000）/2/2。20192019年不必對(duì)以前年度年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 21 00021 000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 21 00021 000（3 3附注說明。附注說明。本公司一臺(tái)管理用設(shè)備成本為本公司一臺(tái)管理用設(shè)備成本為84 00084 000元

37、，原預(yù)計(jì)使用年元，原預(yù)計(jì)使用年限為限為8 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 0004 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于本公司于20192019年初將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限變更為年初將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限變更為2 2年，年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為預(yù)計(jì)凈殘值變更為2 0002 000元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值。此估計(jì)變更將減少本年度凈利預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值。此估計(jì)變更將減少本年度凈利潤(rùn)潤(rùn)8 2

38、508 250元元 （21 00021 00010 00010 000）（1 125%25%） ?！纠龁雾?xiàng)選擇】甲公司2019年12月1日購(gòu)入管理部門使用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為1 500 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100 000元，采用直線法計(jì)提折舊，稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。2019年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計(jì)的使用年限改為8年，凈殘值改為60 000元，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。則由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2019年凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)（）元。A.60 000B.55 000C.80 000D.70 00

39、0 正確答案A答案解析按照原使用年限和凈殘值，2019年應(yīng)計(jì)提折舊（1 500 000100 000）/10140 000元），按照變更后的使用年限和凈殘值，2019年應(yīng)計(jì)提折舊（1 500 000140 000460 000）/4220 000元），對(duì)2019年凈利潤(rùn)的影響（220 000140 000）（125%）60 000元）（減少凈利潤(rùn)）。第三節(jié)前期差錯(cuò)更正第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的概念一、前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。（一編報(bào)前期

40、財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠（一編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。信息。（二前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息（二前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)估計(jì)前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊、存貨與固定資產(chǎn)盤盈等錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊、存貨與固定資產(chǎn)盤盈等二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理( (一一) )根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額判斷前期差錯(cuò)的重要程度根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額判斷前期差錯(cuò)的重要程度重要的前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)追溯重述法追溯重述法( (但確定

41、前期差錯(cuò)累積影響數(shù)但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外不切實(shí)可行的除外) )。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。行更正的方法。不重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)未來適用法未來適用法( (二二) )企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。整前期比較數(shù)據(jù)。在處理時(shí)可以分為四個(gè)步驟：在處理時(shí)可以分為四個(gè)步驟：1.1.將該差錯(cuò)事項(xiàng)按照當(dāng)期事項(xiàng)進(jìn)行處理。將該差錯(cuò)事項(xiàng)按照當(dāng)期事項(xiàng)進(jìn)

42、行處理。2.2.換賬戶，即將損益類賬戶換成換賬戶，即將損益類賬戶換成“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”。3.3.轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，即將轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，即將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整賬戶歸集的賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”。4.4.考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。注意：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更注意：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。正。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。【例】2009年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2019年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300 000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定2019年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整