第7章 會計政策會計估計變更和差錯更正ppt課件

1、本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容 框框 架架第一節(jié)第一節(jié) 會計政策變更會計政策變更 第二節(jié)第二節(jié) 會計估計變更會計估計變更第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯更正前期差錯更正第一節(jié)會計政策變更第一節(jié)會計政策變更 一、會計政策的概念一、會計政策的概念 會計政策會計政策是指企業(yè)在會計確認是否記賬）、計量記是指企業(yè)在會計確認是否記賬）、計量記賬記多少和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。賬記多少和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。從這個定義中可以看出，會計政策包括兩個部分：從這個定義中可以看出，會計政策包括兩個部分： 第一，會計政策是在這幾個環(huán)節(jié)中所涉及到的原則、基第一，會計政策是在這幾個環(huán)節(jié)中所涉及到的原則、基

2、礎(chǔ)和會計處理方法；礎(chǔ)和會計處理方法；第二，會計政策是與會計的確認、計量和報告這幾個環(huán)第二，會計政策是與會計的確認、計量和報告這幾個環(huán)節(jié)相聯(lián)系的。節(jié)相聯(lián)系的。企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下5 5個方面特點：個方面特點：1.1.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策。（比如，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)采選擇適用的會計政策。（比如，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)采用后進先出法、應(yīng)付稅款法等）用后進先出法、應(yīng)付稅款法等） 2.2.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體的會計處理會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具

3、體的會計處理方法。方法。（1 1對會計原則的理解對會計原則的理解 會計原則有一般原則和特定原則。特定原則是指某一類會計原則有一般原則和特定原則。特定原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的原則。例如，借款費用是費用化會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的原則。例如，借款費用是費用化還是資本化，即屬于特定會計原則。一般原則是為了滿足會還是資本化，即屬于特定會計原則。一般原則是為了滿足會計信息質(zhì)量要求而制定的原則，一般原則是統(tǒng)一的、不可選計信息質(zhì)量要求而制定的原則，一般原則是統(tǒng)一的、不可選擇的。例如，客觀性可靠性）、及時性、實質(zhì)重于形式等擇的。例如，客觀性可靠性）、及時性、實質(zhì)重于形式等會計信息質(zhì)量要求。會計信息

4、質(zhì)量要求。 會計政策所指的會計原則是特定原則，而不是籠統(tǒng)地指會計政策所指的會計原則是特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。所有的會計原則。（2 2對會計基礎(chǔ)的理解對會計基礎(chǔ)的理解 會計基礎(chǔ)，主要是指會計確認基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)，主要是指會計確認基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ). . 從會計實務(wù)的角度看，可供選擇的會計確認基礎(chǔ)有權(quán)責從會計實務(wù)的角度看，可供選擇的會計確認基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制作發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制作為會計確認基礎(chǔ)。需要注意的是：沒有哪一家企業(yè)做會計處為會計確認基礎(chǔ)。需要注意的是：沒有哪一家企業(yè)做會計處理時完全遵循了權(quán)責

5、發(fā)生制這一會計確認基礎(chǔ)，如企業(yè)要編理時完全遵循了權(quán)責發(fā)生制這一會計確認基礎(chǔ)，如企業(yè)要編制現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表就是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制制現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表就是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表。的會計報表。 會計計量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈會計計量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當按照值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇和使用會計基礎(chǔ)。國家統(tǒng)一的會計制度選擇和使用會計基礎(chǔ)。（3 3對會計處理方法的理解對會計處理方法的理解具體的會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制具體的會計處

6、理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。在大多數(shù)情況下，會計政策主要強調(diào)的是具體的會體選擇。在大多數(shù)情況下，會計政策主要強調(diào)的是具體的會計處理方法問題。企業(yè)對政策的選擇實際上就是對會計處理計處理方法問題。企業(yè)對政策的選擇實際上就是對會計處理方法的選擇。方法的選擇。如：原會計準則下，企業(yè)對子公司的投資均采用權(quán)益法如：原會計準則下，企業(yè)對子公司的投資均采用權(quán)益法核算，新準則對此采用成本法進行會計處理，這就屬于一種核算，新準則對此采用成本法進行會計處理，這就屬于一種會計政策的變更。通常情況下大

7、部分會計處理方法都屬于會會計政策的變更。通常情況下大部分會計處理方法都屬于會計政策。計政策。3.3.企業(yè)所采用的會計政策是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)企業(yè)所采用的會計政策是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ) 企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的會計政策中選擇企業(yè)在國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的會計政策中選擇適用的具體會計原則、會計基礎(chǔ)和會計處理方法，是企業(yè)進適用的具體會計原則、會計基礎(chǔ)和會計處理方法，是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)。行會計核算的基礎(chǔ)。4.4.會計政策應(yīng)當保持前后各期的一致性會計政策應(yīng)當保持前后各期的一致性 企業(yè)通常應(yīng)在每期采用相同的會計政策。企業(yè)選用的會企業(yè)通常應(yīng)在每期采用相同的會計政策。企業(yè)選用的會計政

8、策一般情況下不能也不應(yīng)當隨意變更，以保持會計信息計政策一般情況下不能也不應(yīng)當隨意變更，以保持會計信息的可比性。但只要有合理的證據(jù)，符合一定的條件，企業(yè)的的可比性。但只要有合理的證據(jù)，符合一定的條件，企業(yè)的會計政策也是可以變更的。會計政策也是可以變更的。5.5.實務(wù)中某項交易或者事項的會計處理，具體準則或?qū)崉?wù)中某項交易或者事項的會計處理，具體準則或 未作規(guī)范的，應(yīng)當根據(jù)未作規(guī)范的，應(yīng)當根據(jù) 規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進行處理；待作規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應(yīng)在報表附注中企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通

9、常應(yīng)在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：（1 1財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。等。（2 2合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。（3 3外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。處理。（4 4收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認按完成

10、合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。收入。（5 5存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。（6 6長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計處長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計處理方法。理方法。（7 7壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。（8 8借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。資本化，還是采用費用化。 二、會計政策變更的概念二、會計政策變更的概念 會計政策變更會計政策變更是指企業(yè)對相

11、同的交易或者事項由原是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 將定義劃分為兩段來理解，前半句話主要強調(diào)是對相同將定義劃分為兩段來理解，前半句話主要強調(diào)是對相同的交易或者事項；后半句主要強調(diào)是由一種政策改變?yōu)榱硗獾慕灰谆蛘呤马棧缓蟀刖渲饕獜娬{(diào)是由一種政策改變?yōu)榱硗庖环N不同政策。一種不同政策。一般情況下，企業(yè)在不同的會計期間應(yīng)采用相同的會計政策，一般情況下，企業(yè)在不同的會計期間應(yīng)采用相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策在任企業(yè)不能隨意變更會計政

12、策并不意味著企業(yè)的會計政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。何情況下均不能變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明?！纠囗椷x擇】下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法B.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法C.低值易秏品由一次攤銷法改為五五攤銷法D.固定資產(chǎn)折舊由直線法改為雙倍余額遞減法 正確答案AB答案解析選項C低值易耗品攤銷方法的變更，屬于不重要的事項，通常不界定為會計政策變更。選項D為會計估計變更。發(fā)出存貨的計價方法的變更與固定資產(chǎn)折舊方法的變更有相似之處，但通常將前者作為政策變更，后者作為估計變更，這是現(xiàn)行

13、會計實務(wù)中的慣例。三、會計政策變更的條件三、會計政策變更的條件（一法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更法（一法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更法定變更）定變更） 這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。（二會計政策的變更能夠提供更可靠真實）、更相關(guān)有（二會計政策的變更能夠提供更可靠真實）、更相關(guān)有用的會計信息自愿變更用的會計

14、信息自愿變更: :要有充分、合理的證據(jù)）要有充分、合理的證據(jù)）注：注：1.1.無充分、合理的證據(jù)無充分、合理的證據(jù) 2.2.未經(jīng)股東大會等類似機構(gòu)批準未經(jīng)股東大會等類似機構(gòu)批準 3.3.連續(xù)、反復(fù)地自行變更連續(xù)、反復(fù)地自行變更 前期前期過失過失更正更正l下列情況不屬于會計政策變更：下列情況不屬于會計政策變更：l1.1.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。用新的會計政策。l例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算。該企業(yè)原租入的設(shè)備均

15、為業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃。經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃。l2.2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。策。l比如企業(yè)改變低值易耗品新準則可通過比如企業(yè)改變低值易耗品新準則可通過“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料科科目核算處理方法目核算處理方法【判斷題】本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別【判斷題】本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。（）而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。（）【答案】【答案】【多選題】下

16、列各項中，屬于會計政策變更的有（）。【多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法B.B.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法改為完工百分比法C.C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.D.因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算成本法核算【答案】【答案】BCDBCD【解析】選項【解析】選項

17、A A屬于會計估計變更。屬于會計估計變更。 【例題多項選擇】以下會計政策變更事項中，符合現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定的有（）。A.因原有會計政策不能可靠地反映企業(yè)的真實情況而改變會計政策B.因企業(yè)會計準則要求變更會計政策C.因更換了董事長而改變會計政策D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)投資的核算方法 正確答案AB答案解析企業(yè)可以變更會計政策的兩種情況：法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)，故選項AB正確。四、會計政策變更的會計處理方法四、會計政策變更的會計處理方法 會計政策變更有兩種處理方法：一種是追溯調(diào)

18、整法，一種會計政策變更有兩種處理方法：一種是追溯調(diào)整法，一種是未來適用法。是未來適用法。（一追溯調(diào)整法（一追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的運用步驟追溯調(diào)整法的運用步驟1.1.計算會計政策變更的累積影響數(shù)計算會計政策變更的累積影響數(shù) 會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各

19、期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。與現(xiàn)有金額之間的差額。第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。2.2.相關(guān)的賬務(wù)處理追溯調(diào)賬）相關(guān)的賬務(wù)處理追溯調(diào)賬）追溯調(diào)賬

20、，并不是正常情況下的記賬，而是通過調(diào)整報表期初追溯調(diào)賬，并不是正常情況下的記賬，而是通過調(diào)整報表期初數(shù)來追溯調(diào)整的一種內(nèi)部調(diào)賬方法。數(shù)來追溯調(diào)整的一種內(nèi)部調(diào)賬方法。對于調(diào)整的資產(chǎn)負債表項目，與前期相同；對于調(diào)整的資產(chǎn)負債表項目，與前期相同；對于利潤表項目，則要替換為對于利潤表項目，則要替換為“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤科科目。目。3.3.調(diào)整報表相關(guān)項目追溯調(diào)表）調(diào)整報表相關(guān)項目追溯調(diào)表）調(diào)整資產(chǎn)負債表項目年初余額調(diào)整資產(chǎn)負債表項目年初余額調(diào)整利潤表和所有者權(quán)益變動表的上年金額。調(diào)整利潤表和所有者權(quán)益變動表的上年金額。對于比較財務(wù)報表，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的相關(guān)項目。對于比較財

21、務(wù)報表，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的相關(guān)項目。4.4.報表附注說明報表附注說明（二未來適用法（二未來適用法未來適用法未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表不追溯調(diào)表，不追響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬）。溯調(diào)賬）。企業(yè)如果因

22、賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進行處理。進行處理。五、會計政策變更的會計處理方法的選擇五、會計政策變更的會計處理方法的選擇（一企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的（一企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要

23、求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，（二會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理。應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理。（三確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)（三確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。（四確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，（四確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。應(yīng)當采用未來適

24、用法處理。第二節(jié)會計估計變更第二節(jié)會計估計變更 一、會計估計的概念一、會計估計的概念會計估計會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷?？衫玫男畔榛A(chǔ)所作的判斷。會計估計具有以下特點：會計估計具有以下特點： 1.1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。素的影響。 在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準確性，在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準確性，但有些交易或事項本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗作但有些交易或事項本身具有不確定性，因而需要根

25、據(jù)經(jīng)驗作出估計判斷。例如，估計固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要出估計判斷。例如，估計固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進行估計。根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進行估計。會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響所造成的。響所造成的。2.2.會計估計應(yīng)當以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)會計估計應(yīng)當以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)企業(yè)在進行會計估計時，通常應(yīng)根據(jù)當時的情況和經(jīng)驗，企業(yè)在進行會計估計時，通常應(yīng)根據(jù)當時的情況和經(jīng)驗，以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進行。但是，隨著時間的以最近可利用

26、的信息或資料為基礎(chǔ)進行。但是，隨著時間的推移、環(huán)境的變化，進行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化。推移、環(huán)境的變化，進行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化。因而，進行會計估計所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)因而，進行會計估計所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標的信息，以其為基礎(chǔ)生變化。由于最新的信息是最接近目標的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計最接近實際，所以，進行會計估計時應(yīng)以最近可所作的估計最接近實際，所以，進行會計估計時應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。利用的信息或資料為基礎(chǔ)。3.3.進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性進行合理的會計估計是

27、會計核算中必不可少的部分，它進行合理的會計估計是會計核算中必不可少的部分，它不會削弱會計核算的可靠性。不會削弱會計核算的可靠性。 由于存在會計分期和貨幣計量的前提，在確認和計量過由于存在會計分期和貨幣計量的前提，在確認和計量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項予以估計入賬。但是，估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提項予以估計入賬。但是，估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當時所掌握的可靠證據(jù)作出的下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。最佳估計，不會削弱會計核算

28、的可靠性。l常見會計估計項目：常見會計估計項目：l一般涉及百分比和年限的變更屬于會計估計變更，具體包一般涉及百分比和年限的變更屬于會計估計變更，具體包括：括：l（1 1壞賬；壞賬；l（2 2存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；l（3 3固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；l（4 4無形資產(chǎn)的受益期；無形資產(chǎn)的受益期；l（5 5或有事項中的估計；或有事項中的估計；l（6 6收入確認中的估計，等等。收入確認中的估計，等等?！径噙x題】下列事項當中，屬于會計估計變更的有（）?！径噙x題】下列事項當中，屬于會計估計變更的有（）。A.A.將無形資產(chǎn)的攤銷年

29、限由將無形資產(chǎn)的攤銷年限由5 5年延長到年延長到8 8年年B.B.將壞賬準備的計提比例由將壞賬準備的計提比例由10%10%改為改為15%15%C.C.將發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為后進先出法將發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為后進先出法D.D.將某一個電子設(shè)備預(yù)計使用年限由將某一個電子設(shè)備預(yù)計使用年限由5 5年改為年改為3 3年年【答案】【答案】ABDABD二、會計估計變更的概念二、會計估計變更的概念會計估計變更會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面

30、價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。注：如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前注：如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。期差錯更正的規(guī)定進行會計處理。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：1.1.賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項無賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為形資產(chǎn)的攤銷年限原定為1010年，以后發(fā)生的情況表明，該資年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足產(chǎn)的受益年限已不足1010年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)

31、減攤銷年限。年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。2.2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。例如，企業(yè)原取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。例如，企業(yè)原對固定資產(chǎn)采用年限平均法按對固定資產(chǎn)采用年限平均法按1515年計提折舊，后來根據(jù)新得年計提折舊，后來根據(jù)新得到的信息到的信息固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命不足固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命不足1515年，只有年，只有1010年，年，企業(yè)改按企業(yè)改按1010年采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。年采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊?！径噙x題】下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法C.因或有事項確認的預(yù)計負

32、債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)【答案】ACD【例多項選擇】下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.投資性房地產(chǎn)的核算由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式B.固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法C.對公路使用權(quán)的攤銷方法由車流量法改為直線法D.存貨跌價準備由單項計提變?yōu)榘凑沾尕涱悇e計提 正確答案BCD答案解析選項D屬于估計變更，不作為政策變更。三、會計估計變更的會計處理三、會計估計變更的會計處理會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會計估計變更當會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以

33、前期間的會計期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。 （一如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更（一如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當期確認。的影響應(yīng)于當期確認。（二如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，（二如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認。會計估計變更有關(guān)估計變更的影響在當期及以后各期確認。會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期與前期相同的項目中。的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期與前期相同的項目中。（三企業(yè)難以區(qū)分會計政策變更或會計

34、估計變更的，應(yīng)當（三企業(yè)難以區(qū)分會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理將其作為會計估計變更處理. .【例】乙公司于2019年1月1日起開始計提折舊的管理用設(shè)備一臺，原價為84 000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。至2019年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：做出乙公司對上述會計估計變更的會計處理。乙公司對該項會計估計變更的處理方式如下：乙公司對該項會計估計變更的處理方式如下：（1 1不調(diào)整以前各期折

35、舊，也不計算累積影響數(shù)。不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。（2 2變更日以后改按新的估計提取折舊。變更日以后改按新的估計提取折舊。按原估計，每年折舊額為按原估計，每年折舊額為10 00010 000元，已提折舊元，已提折舊4 4年，共年，共計計40 00040 000元，該項固定資產(chǎn)賬面價值為元，該項固定資產(chǎn)賬面價值為44 00044 000元，則第元，則第5 5年年相關(guān)科目的期初余額如下：相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 84 00084 000減：累計折舊減：累計折舊40 00040 000固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值44 00044 000改變預(yù)計使用年限后，改變預(yù)計使

36、用年限后，20192019年起每年計提的折舊費用為年起每年計提的折舊費用為21 00021 000元元 （44 00044 0002 0002 000）/2/2。20192019年不必對以前年度年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關(guān)會計處理如下：值計算確定年折舊費用，有關(guān)會計處理如下：借：管理費用借：管理費用 21 00021 000貸：累計折舊貸：累計折舊 21 00021 000（3 3附注說明。附注說明。本公司一臺管理用設(shè)備成本為本公司一臺管理用設(shè)備成本為84 00084 000元

37、，原預(yù)計使用年元，原預(yù)計使用年限為限為8 8年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為4 0004 000元，按年限平均法計提折舊。元，按年限平均法計提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計使用年限計提折舊，由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計使用年限計提折舊，本公司于本公司于20192019年初將該設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限變更為年初將該設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限變更為2 2年，年，預(yù)計凈殘值變更為預(yù)計凈殘值變更為2 0002 000元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的預(yù)計尚可使用年限和凈殘值。此估計變更將減少本年度凈利預(yù)計尚可使用年限和凈殘值。此估計變更將減少本年度凈利潤潤8 2

38、508 250元元 （21 00021 00010 00010 000）（1 125%25%） ?！纠龁雾椷x擇】甲公司2019年12月1日購入管理部門使用的設(shè)備一臺，原價為1 500 000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為100 000元，采用直線法計提折舊，稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值與之一致。2019年1月1日考慮到技術(shù)進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為60 000元，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅核算。則由于上述會計估計變更對2019年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）元。A.60 000B.55 000C.80 000D.70 00

39、0 正確答案A答案解析按照原使用年限和凈殘值，2019年應(yīng)計提折舊（1 500 000100 000）/10140 000元），按照變更后的使用年限和凈殘值，2019年應(yīng)計提折舊（1 500 000140 000460 000）/4220 000元），對2019年凈利潤的影響（220 000140 000）（125%）60 000元）（減少凈利潤）。第三節(jié)前期差錯更正第三節(jié)前期差錯更正一、前期差錯的概念一、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。（一編報前期

40、財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠（一編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。信息。（二前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息（二前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、會計估計前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、會計估計錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊、存貨與固定資產(chǎn)盤盈等錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊、存貨與固定資產(chǎn)盤盈等二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理( (一一) )根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額判斷前期差錯的重要程度根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額判斷前期差錯的重要程度重要的前期差錯重要的前期差錯追溯重述法追溯重述法( (但確定

41、前期差錯累積影響數(shù)但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外不切實可行的除外) )。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。行更正的方法。不重要的前期差錯不重要的前期差錯未來適用法未來適用法( (二二) )企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)企業(yè)應(yīng)當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。整前期比較數(shù)據(jù)。在處理時可以分為四個步驟：在處理時可以分為四個步驟：1.1.將該差錯事項按照當期事項進行處理。將該差錯事項按照當期事項進

42、行處理。2.2.換賬戶，即將損益類賬戶換成換賬戶，即將損益類賬戶換成“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”。3.3.轉(zhuǎn)入利潤分配，即將轉(zhuǎn)入利潤分配，即將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整賬戶歸集的賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入金額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”。4.4.考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。注意：對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更注意：對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。正。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！纠?009年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2019年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定2019年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整