固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

1、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（一）資本化支出固定資產(chǎn)的更新改造支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目核算。1 .將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2 .發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【動(dòng)產(chǎn)100%不動(dòng)產(chǎn)60%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【不動(dòng)產(chǎn)40%貸：銀行存款等3 .如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。借：銀行存款、原材料（殘料價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）【提示】在計(jì)算被替換部分的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除被替換部分

2、對(duì)應(yīng)的折舊和減值部分。被替換部分資產(chǎn)無(wú)論是否有殘料價(jià)值收入，都不影響最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。4 .改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5 .轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！纠?-97】甲航空公司為增值稅一般納稅人，2010年12月份，購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)80000000元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為5000000元。甲航空公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2019年初，甲航空公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。公司以銀行存款購(gòu)入新發(fā)動(dòng)機(jī)一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)買價(jià)

3、為7000000元，增值稅稅額為1120000元；另支付安裝費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)100000元，稅率10%增值稅稅額10000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響，替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無(wú)殘值收入。甲航空公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2019年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額=80000000X3%<8=19200000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程60800000累計(jì)折舊19200000貸：固定資產(chǎn)80000000（2）購(gòu)入并安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：工程物資7000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1120000貸：銀行存款8120000借：在建工程70

4、00000貸：工程物資7000000（3）支付安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10000貸：銀行存款110000（4） 2019年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=5000000-5000000X3%<8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)的賬面價(jià)值：借：營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)一非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失3800000貸：在建工程3800000（5）新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）：借：固定資產(chǎn)64100000貸：在建工程64100000【例題單選題】企業(yè)擴(kuò)建一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線原

5、價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬(wàn)元，且滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮其他因素，該生產(chǎn)線擴(kuò)建后的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生產(chǎn)線擴(kuò)建后入賬價(jià)值=1000-300+800=1500（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。【例題判斷題】企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出且符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)在建工程成本。（2016年）（）【答案】V【例題單選題】A公司對(duì)一座辦公樓進(jìn)行更新改造，該辦公樓原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生支出600萬(wàn)元，被替換部分賬面原值為100萬(wàn)元，出售價(jià)款為2萬(wàn)元。則新

6、辦公樓的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2018年）A.1100B.1050C.1048D.1052【答案】B【解析】被替換部分的賬面價(jià)值=100X（1-500/1000）=50（萬(wàn)元）。新辦公樓的入賬價(jià)值=1000-500+600-50=1050（萬(wàn)元）。（二）費(fèi)用化支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用（企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等【例2-98】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年6月1日，對(duì)生產(chǎn)車間使用的設(shè)

7、備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)20000元，稅率16%增值稅稅額3200元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3200貸：銀行存款23200【例2-99】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年8月1日，自行對(duì)管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)5000元，稅率16%增值稅稅額800元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800貸：銀行存款5800【例題判斷題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)，應(yīng)作為制造費(fèi)用核算計(jì)入產(chǎn)品成本。（2017年）（）【

8、答案】X【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！?】處置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（三）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理（四）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（五）清理凈

9、損益的處理1.屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處置利得或損失借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益（利得）借：資產(chǎn)處置損益（損失）貸：固定資產(chǎn)清理2.屬于H然衣宙等非正常原因造成的損失卞*的招*借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016如果固定資產(chǎn)清理出現(xiàn)貸方余額，則轉(zhuǎn)入【例2-100】甲公司為增值稅一般納稅人,年6月1日自建完工），原價(jià)（成本）為2000000元，已計(jì)提折舊1500000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，增值稅稅率為10%增值稅稅額為120000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清

10、理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理500000累計(jì)折舊1500000貸：固定資產(chǎn)20000001320000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅款時(shí):借：銀行存款1200000貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)120000(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理700000貸：資產(chǎn)處置損益700000【例2-101】乙公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，相關(guān)增值稅稅額為85000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20000元，增值稅稅額為3200元。報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支

11、出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)500000(2)收回殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款23200貸：固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3200(3)支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3500貸：銀行存款3500(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：借】營(yíng)業(yè)外支出一一非漉動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)投失3&5M冏呼產(chǎn)鱉33500此既&述為"曲干性一也提前報(bào)應(yīng)=.實(shí)隨為*脩-用功能而會(huì)H國(guó)報(bào)一一日為.一業(yè)外支UT.小過(guò)也與成時(shí).理議埋為一【例2-102丙公司為增值稅一

12、般納稅人，因遭受臺(tái)風(fēng)襲擊毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)4000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已辦理入庫(kù)。發(fā)生清理費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的裝卸費(fèi)為20000元，增值稅稅額為2000元，以銀行存款支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失1500000元，增值稅稅額為0元，款項(xiàng)已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：(1)將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3000000借：固定資產(chǎn)清理3000000累計(jì)折舊1000000貸：固定資產(chǎn)4000000(2)殘料入庫(kù)時(shí)：借：原材料50000貸：固定資產(chǎn)

13、清理50000(3)支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2000貸：銀行存款22000(4)確定并收到保險(xiǎn)公司理賠款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款1500000貸：固定資產(chǎn)清理1500000借：銀行存款1500000貸：其他應(yīng)收款1500000(5)結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)：貸：固定資產(chǎn)清理1470000借：營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)一非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失1470000貸：固定資產(chǎn)清理1470000固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款收回出售價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理歸納總結(jié)歸納總結(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：資產(chǎn)處置損益（或貸方）、主工由出營(yíng)業(yè)外支出一一非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失清理凈損益貸：固定資產(chǎn)清理（或借方）營(yíng)業(yè)外收入一一非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益【例題單選題】某企業(yè)處置一臺(tái)舊設(shè)備，原價(jià)為23萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元。處置該設(shè)備開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅稅額為3.2萬(wàn)元，發(fā)生的清理費(fèi)用為1.5萬(wàn)元，不考慮其他因素，該企業(yè)處置設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的凈收