基建會計及財務(wù)管理

1、1 基本建設(shè)財務(wù)管理及會計核算基本建設(shè)財務(wù)管理及會計核算 基本建設(shè)財務(wù)管理基本建設(shè)財務(wù)管理 授課教師：高峰授課教師：高峰2 第一章第一章 建設(shè)單位會計概述建設(shè)單位會計概述 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)： 什么是建設(shè)單位會計？什么是建設(shè)單位會計？ 建設(shè)單位資金來源和資金占用的主要內(nèi)容？建設(shè)單位資金來源和資金占用的主要內(nèi)容？ 建設(shè)單位資金運(yùn)動的主要內(nèi)容？建設(shè)單位資金運(yùn)動的主要內(nèi)容？ 建設(shè)單位會計科目？建設(shè)單位會計科目？ 3一、一、建設(shè)單位會計建設(shè)單位會計是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專業(yè)會計，以貨幣是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專業(yè)會計，以貨幣為主要計量單位，采用一定的專門方法，對建設(shè)單位的資金及為主要計量單位，采

2、用一定的專門方法，對建設(shè)單位的資金及其運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動。其運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動。 二、建設(shè)單位會計的基本職能建設(shè)單位會計的基本職能就是對基本建設(shè)活動進(jìn)行核算就是對基本建設(shè)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。和監(jiān)督。1、正確、及時記錄各項(xiàng)基本建設(shè)投資的取得、形成、使用和、正確、及時記錄各項(xiàng)基本建設(shè)投資的取得、形成、使用和退出情況。退出情況。2、真實(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本計算。、真實(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本計算。3、按期編制和報送會計報表。、按期編制和報送會計報表。 三、三、會計的對象會計的對象：企業(yè)的生產(chǎn)過程中的資金和資金運(yùn)動。企業(yè)的生產(chǎn)過程中的資金和資金運(yùn)動。即：建設(shè)單位會計的對象是建設(shè)單位的資

3、金來源、資金占用和即：建設(shè)單位會計的對象是建設(shè)單位的資金來源、資金占用和資金運(yùn)動。資金運(yùn)動。4建設(shè)單位的資金來源：建設(shè)單位的資金來源：無償性資金來源無償性資金來源：基本建設(shè)預(yù)算撥款、基本建設(shè)基金撥款、自籌資金撥款、項(xiàng)目資本、上級撥入資金、基本建設(shè)其他撥款。有償性資金來源有償性資金來源：基本建設(shè)投資借款、基本建設(shè)其他借款、企業(yè)債券資金（指生產(chǎn)企業(yè)撥給建設(shè)單位的通過發(fā)行企業(yè)債券所籌集的基本建設(shè)資金。建設(shè)單位不負(fù)責(zé)企業(yè)債券本息的償還，而是有發(fā)行債券的生產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目建成投產(chǎn)以后，用項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的利潤償還。）結(jié)算中形成的資金來源結(jié)算中形成的資金來源：建設(shè)單位在基本建設(shè)結(jié)算過程中所獲得的臨時性資金來源。建設(shè)單

4、位內(nèi)部形成的資金來源建設(shè)單位內(nèi)部形成的資金來源：建設(shè)單位按規(guī)定從實(shí)現(xiàn)的基本建設(shè)收入和基本建設(shè)投資包干節(jié)余中提取形成的，留歸建設(shè)單位使用的各種留成收入。5建設(shè)單位的資金占用：建設(shè)單位的資金占用： 貨幣資金、儲備資金、結(jié)算資金、貨幣資金、儲備資金、結(jié)算資金、 在建資金、建成資金、在建資金、建成資金、 應(yīng)收生產(chǎn)單位資金、固定資金應(yīng)收生產(chǎn)單位資金、固定資金 6建設(shè)單位資金運(yùn)動：建設(shè)單位資金運(yùn)動： 投資取得階段投資取得階段：這個階段主要是資金來源的核算；這個階段主要是資金來源的核算； 投資使用階段投資使用階段：貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)的核算，設(shè)備、材料的核算，貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)的核算，設(shè)備、材料的核算， 建建

5、設(shè)成本核算，交付使用資產(chǎn)核算等；設(shè)成本核算，交付使用資產(chǎn)核算等； 投資轉(zhuǎn)銷階段投資轉(zhuǎn)銷階段：這是基本建設(shè)資金退出建設(shè)單位，從而完成基本建設(shè)這是基本建設(shè)資金退出建設(shè)單位，從而完成基本建設(shè)資金運(yùn)動全過程的階段。資金運(yùn)動全過程的階段。用無償性資金來源進(jìn)行基本建設(shè)的建設(shè)單位，工程竣工交付使用并經(jīng)批準(zhǔn)用無償性資金來源進(jìn)行基本建設(shè)的建設(shè)單位，工程竣工交付使用并經(jīng)批準(zhǔn)后，按取得渠道將建成資金沖銷原撥款來源并交會結(jié)余資金。后，按取得渠道將建成資金沖銷原撥款來源并交會結(jié)余資金。實(shí)行基本建設(shè)投資借款的建設(shè)單位，不能將建成資金直接沖銷其資金來源，實(shí)行基本建設(shè)投資借款的建設(shè)單位，不能將建成資金直接沖銷其資金來源，因?yàn)?/p>

6、建成資金已轉(zhuǎn)化為應(yīng)收生產(chǎn)單位資金，掛在因?yàn)榻ǔ少Y金已轉(zhuǎn)化為應(yīng)收生產(chǎn)單位資金，掛在“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”帳上，當(dāng)生產(chǎn)單位還清借款本息后，建設(shè)單位才轉(zhuǎn)銷資金來源，基本建設(shè)帳上，當(dāng)生產(chǎn)單位還清借款本息后，建設(shè)單位才轉(zhuǎn)銷資金來源，基本建設(shè)資金完成了資金運(yùn)動全過程，從而退出建設(shè)單位。資金完成了資金運(yùn)動全過程，從而退出建設(shè)單位。 7國家在基本建設(shè)管理中把建設(shè)項(xiàng)目劃分為兩大類：經(jīng)營性項(xiàng)經(jīng)營性項(xiàng)目和非經(jīng)營性項(xiàng)目。目和非經(jīng)營性項(xiàng)目。經(jīng)營性項(xiàng)目經(jīng)營性項(xiàng)目建成后是一個企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。這類項(xiàng)目由于建成后從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，能夠取得盈利，在建設(shè)資金的籌集上一般表現(xiàn)為較高比例的借債，因此，經(jīng)營

7、性建設(shè)項(xiàng)目籌集的資金按照資產(chǎn)、負(fù)債體系進(jìn)行管理和核算，建立資本金制度，便于與建成后的企業(yè)協(xié)調(diào)。非經(jīng)營性項(xiàng)目非經(jīng)營性項(xiàng)目是指行政事業(yè)單位的公益性項(xiàng)目，如科研項(xiàng)目、文教項(xiàng)目等非盈利性項(xiàng)目。這類資金主要是國家或單位無償投資，基本沒有貸款或有少量貸款，這類項(xiàng)目的財務(wù)管理較少涉及負(fù)債，基本上沿用過去的基本建設(shè)財務(wù)制度。因此，非經(jīng)營性項(xiàng)目不實(shí)行資本金制度，其資金來源按照撥款進(jìn)行管理和核算。 8第二章第二章 基本建設(shè)資金來源的核算基本建設(shè)資金來源的核算 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：建設(shè)項(xiàng)目的資本金核算建設(shè)項(xiàng)目的資本金核算基建投資借款的核算基建投資借款的核算9一、建設(shè)單位資本金的概念一、建設(shè)單位資本金的概念

8、在經(jīng)營性項(xiàng)目中，由于項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)組織形式不同，對建設(shè)項(xiàng)目的法定資本金，要從兩方面去理解：一是實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的建設(shè)單位，它的法定資本金就是項(xiàng)目法人工商登記的注冊資金；二是未實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的建設(shè)單位或依據(jù)現(xiàn)有企業(yè)不獨(dú)立法人的建設(shè)單位，它的法定資本金就是建設(shè)項(xiàng)目總投資中的非負(fù)債資金。 注意：注冊資本法定資本 第七條第七條 經(jīng)營性項(xiàng)目，應(yīng)按照國家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定，在項(xiàng)目總投經(jīng)營性項(xiàng)目，應(yīng)按照國家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定，在項(xiàng)目總投資（以經(jīng)批準(zhǔn)的動態(tài)投資計算）中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資資（以經(jīng)批準(zhǔn)的動態(tài)投資計算）中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目資本金。本金。10 二、項(xiàng)

9、目資本的核算二、項(xiàng)目資本的核算：項(xiàng)目資本指投資單位以參股等投資形式直接投資給建設(shè)單位的基本建設(shè)投資。按照“誰投資，誰受益”的原則，項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，參股單位按照參股投資占建設(shè)項(xiàng)目總投資的比例分得股利。 第八條第八條 經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金，須聘請中國注冊會計師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金，須聘請中國注冊會計師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報告。投資者以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)報告。投資者以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)投入項(xiàng)目的資本金，必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)投入項(xiàng)目的資本金，必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī)評估作價。評估

10、作價。 經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金，在項(xiàng)目建設(shè)期問和生產(chǎn)經(jīng)營期間，投資者除經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金，在項(xiàng)目建設(shè)期問和生產(chǎn)經(jīng)營期間，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。 第九條第九條 經(jīng)營性項(xiàng)目收到投資者投入項(xiàng)目的資本金，要按照投資主體的不同，經(jīng)營性項(xiàng)目收到投資者投入項(xiàng)目的資本金，要按照投資主體的不同，分別以國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金單獨(dú)反映。項(xiàng)分別以國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金單獨(dú)反映。項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的國家資目建成交付使用并辦理竣工財務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的國家資本金、法人資

11、本金、個人資本金、外商資本金。本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金。11基本建設(shè)資金撥入、使用的特點(diǎn)：按年撥付，分年使用，年終基本建設(shè)資金撥入、使用的特點(diǎn)：按年撥付，分年使用，年終退回，下年初沖銷退回，下年初沖銷核算舉例說明：核算舉例說明：1、建設(shè)單位收到甲投資公司投入資本金10借：銀行存款 貸：項(xiàng)目資本法人資本甲投資公司 2、收到乙投資公司投入設(shè)備一臺，評估作價5借：庫存設(shè)備 貸：項(xiàng)目資本法人資本一乙投資公司 123、當(dāng)年支付施工企業(yè)工程款、當(dāng)年支付施工企業(yè)工程款6 借：建筑安裝工程投資借：建筑安裝工程投資 貸：銀行存款貸：銀行存款4、將庫存設(shè)備交付安裝，價值、將庫存設(shè)備交付安裝，價值5

12、 借：設(shè)備投資借：設(shè)備投資 貸：庫存設(shè)備貸：庫存設(shè)備5、建設(shè)過程中發(fā)生待攤投資、建設(shè)過程中發(fā)生待攤投資1 借：待攤投資借：待攤投資 貸：銀行存款貸：銀行存款6、投資興建的工程竣工，并交付使用時，價值、投資興建的工程竣工，并交付使用時，價值12 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資 設(shè)備投資設(shè)備投資 待攤投資待攤投資137、將多余的資本金、將多余的資本金3，按出資比例退回投資人（一般是在全部工程竣工后將，按出資比例退回投資人（一般是在全部工程竣工后將結(jié)余的資本金退回）結(jié)余的資本金退回）借：項(xiàng)目資本借：項(xiàng)目資本法人資本法人資本甲投資公司甲投資公司2乙投資公司乙

13、投資公司1貸：銀行存款貸：銀行存款 8、下年初建立新帳時，沖銷項(xiàng)目資本、下年初建立新帳時，沖銷項(xiàng)目資本12，（即將上年度用項(xiàng)目資本完成的，（即將上年度用項(xiàng)目資本完成的交付使用資產(chǎn)予以結(jié)轉(zhuǎn)）交付使用資產(chǎn)予以結(jié)轉(zhuǎn)） 借：項(xiàng)目資本借：項(xiàng)目資本12貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn)12 14三、建設(shè)項(xiàng)目資本公積的核算三、建設(shè)項(xiàng)目資本公積的核算 第十一條第十一條 經(jīng)營性項(xiàng)目對投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額經(jīng)營性項(xiàng)目對投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額（包括發(fā)行股票的溢價凈收入）、接受捐贈的財產(chǎn)、外幣資本折算差額等，（包括發(fā)行股票的溢價凈收入）、接受捐贈的財產(chǎn)、外幣資本折算差額等，在項(xiàng)目建設(shè)

14、期間，作為資本公積金，項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財務(wù)決在項(xiàng)目建設(shè)期間，作為資本公積金，項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的資本公積金。算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的資本公積金。 核算舉例說明核算舉例說明： 1、收到甲投資人投入汽車，價值25，按合同規(guī)定甲投資人應(yīng)投入22 借：設(shè)備投資借：設(shè)備投資25 貸：項(xiàng)目資本貸：項(xiàng)目資本法人資本法人資本甲投資公司甲投資公司22 貸：項(xiàng)目資本公積貸：項(xiàng)目資本公積資本溢價資本溢價3152、收到外商捐贈1美元，當(dāng)日匯率1：8.2借：銀行存款借：銀行存款82 貸：項(xiàng)目資本公積貸：項(xiàng)目資本公積接受捐贈接受捐贈82 3、在工程交付使用、辦理竣工核

15、算時，“項(xiàng)目資本公積”科目貸方累計數(shù)85，應(yīng)在下年初建立新帳時沖銷借：項(xiàng)目資本公積借：項(xiàng)目資本公積資本溢價資本溢價3 項(xiàng)目資本公積項(xiàng)目資本公積接受捐贈接受捐贈82 貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn) 8516四、基本建設(shè)投資借款的核算：四、基本建設(shè)投資借款的核算： 基本建設(shè)投資借款是指按規(guī)定條件借入的有償使用的基本建設(shè)投資。 核算舉例說明：核算舉例說明： 1、收到從銀行借入的建設(shè)項(xiàng)目借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：基建投資借款貸：基建投資借款 2、按期計算應(yīng)付借款利息 借：待攤投資借：待攤投資借款利息支出借款利息支出 貸：基建投資借款貸：基建投資借款17 說明：建設(shè)單位如果不是采用說明：建設(shè)

16、單位如果不是采用“貸轉(zhuǎn)存貸轉(zhuǎn)存”辦法，而是采用指標(biāo)管理辦法辦法，而是采用指標(biāo)管理辦法下，借款是一般不通過下，借款是一般不通過“銀行存款銀行存款”科目。實(shí)行指標(biāo)管理的建設(shè)單位，科目。實(shí)行指標(biāo)管理的建設(shè)單位，在接到下達(dá)的借款指標(biāo)時，不做會計分錄，只有在借款指標(biāo)額度內(nèi)支用在接到下達(dá)的借款指標(biāo)時，不做會計分錄，只有在借款指標(biāo)額度內(nèi)支用款項(xiàng)時，增加款項(xiàng)時，增加“基建投資借款基建投資借款”。 1、建設(shè)單位收到銀行核定的貸款指標(biāo)500， 根據(jù)核定貸款指標(biāo)通知，在“基建投資借款指標(biāo)備查簿”中登記，不做會計分錄。 2、使用基建借款 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用可行性研究費(fèi)可行性研究費(fèi) 器材采購器材采購設(shè)備采購費(fèi)設(shè)備

17、采購費(fèi) 應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款 貸：基建投資借款貸：基建投資借款撥改貸投資借款撥改貸投資借款183、工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本； 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資 設(shè)備投資設(shè)備投資 待攤投資待攤投資同時通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出 4、下年初，將“交付使用資產(chǎn)”的上年末借方余額予以沖轉(zhuǎn)。 借：待沖基建支出借：待沖基建支出 貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn)19五、五、“統(tǒng)借統(tǒng)還統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款的核算：基建投資借款的核算：“統(tǒng)借統(tǒng)還統(tǒng)借統(tǒng)還”是是指由主管部門（或?qū)I(yè)公司、管理局等

18、）統(tǒng)一向銀行借入分配給所屬建設(shè)單位使用，最后由主管部門統(tǒng)一償還借款。 主管部門核算舉例：主管部門核算舉例：主管部門設(shè)置“撥付所屬投資借款撥付所屬投資借款”科目，屬資金占用科目 1、某集團(tuán)公司向銀行統(tǒng)一借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：基建投資借款貸：基建投資借款 2、向所屬建設(shè)單位分配投資借款； 借：撥付所屬投資借款借：撥付所屬投資借款A(yù)單位單位 B單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款203、如果上述投資借款不是采取先存后撥，而是直接下?lián)芊绞剑?借：撥付所屬投資借款借：撥付所屬投資借款 貸：基建投資借款貸：基建投資借款4、按銀行計息通知，應(yīng)付建設(shè)期內(nèi)投資借款利息； 借：待攤投資借：待攤投資借款

19、利息支出借款利息支出 貸：基建投資借款貸：基建投資借款 5、將建設(shè)期內(nèi)投資借款利息分配給所屬建設(shè)單位 借：撥付所屬投資借款借：撥付所屬投資借款A(yù)單位單位 B單位單位 貸：待攤投資貸：待攤投資借款利息借款利息 6、下年初建立新帳時，收到所屬建設(shè)單位“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款通知” 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 貸：撥付所屬投資借款貸：撥付所屬投資借款 21下屬建設(shè)單位的核算舉例：下屬建設(shè)單位的核算舉例： 下屬建設(shè)單位設(shè)置“上級撥入投資借款上級撥入投資借款”，資金來源科目 1、 收到集團(tuán)公司撥入的基建投資借款； 借：銀行存款借：銀行存款 貸：上級撥入投資借款貸：上級撥入投資借款 2

20、、 使用資金 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用可行性研究費(fèi)可行性研究費(fèi)器材采購器材采購設(shè)備采購費(fèi)設(shè)備采購費(fèi)應(yīng)付工程款應(yīng)付工程款貸：銀行存款貸：銀行存款 22 3、收到集團(tuán)公司分配的建設(shè)期投資借款利息、收到集團(tuán)公司分配的建設(shè)期投資借款利息 借：待攤投資借：待攤投資借款利息借款利息 貸：上級撥入投資借款貸：上級撥入投資借款 4、接銀行通知，基建投資借款的存款利息，轉(zhuǎn)入本單位存款戶；、接銀行通知，基建投資借款的存款利息，轉(zhuǎn)入本單位存款戶； 借：銀行存款借：銀行存款 貸：待攤投資貸：待攤投資借款利息支出借款利息支出 第十二條第十二條 建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存

21、款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。成本。235、年終，工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本；、年終，工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本； 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資 設(shè)備投資設(shè)備投資 待攤投資待攤投資 同時：同時： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出 6、下年初，將、下年初，將“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”上年末借方余額轉(zhuǎn)給集團(tuán)公司上年末借方余額轉(zhuǎn)給集團(tuán)公司 借：上級撥入投資借款借：上級撥入投資借款 貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 同時：同時： 借：待沖基建支出借：待沖基建支出

22、 貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn)24六、基本建設(shè)其他借款的核算六、基本建設(shè)其他借款的核算 基建其他借款是指除了基建投資借款外的一些不構(gòu)成基本建設(shè)投資額的借基建其他借款是指除了基建投資借款外的一些不構(gòu)成基本建設(shè)投資額的借款。比如臨時周轉(zhuǎn)借款，儲備器材借款等。這種性質(zhì)的借款期限較短，臨款。比如臨時周轉(zhuǎn)借款，儲備器材借款等。這種性質(zhì)的借款期限較短，臨時使用一般用下期投資額來歸還。核算舉例說明：時使用一般用下期投資額來歸還。核算舉例說明： 1、用儲備借款購買需安裝設(shè)備、用儲備借款購買需安裝設(shè)備10 借：器材采購借：器材采購 貸：其他借款貸：其他借款國內(nèi)儲備借款國內(nèi)儲備借款 2、接銀行通知，儲備借款利

23、息、接銀行通知，儲備借款利息1 借：采購保管費(fèi)借：采購保管費(fèi) 貸：其他借款貸：其他借款國內(nèi)儲備借款國內(nèi)儲備借款 3、下年初，用投資借款歸還借款本息、下年初，用投資借款歸還借款本息11 借：其他借款借：其他借款國內(nèi)儲備借款國內(nèi)儲備借款 貸：基建投資借款貸：基建投資借款25七、企業(yè)債券資金的核算七、企業(yè)債券資金的核算 企業(yè)債券資金是指生產(chǎn)單位（或集團(tuán)公司）通過發(fā)行企業(yè)債企業(yè)債券資金是指生產(chǎn)單位（或集團(tuán)公司）通過發(fā)行企業(yè)債券籌集的資金撥付給建設(shè)單位用于基本建設(shè)的投資，也屬于建券籌集的資金撥付給建設(shè)單位用于基本建設(shè)的投資，也屬于建設(shè)單位的一種投資來源。設(shè)單位的一種投資來源。由于企業(yè)債券不是建設(shè)單位發(fā)行

24、的，建設(shè)單位不是債券的直接由于企業(yè)債券不是建設(shè)單位發(fā)行的，建設(shè)單位不是債券的直接債務(wù)人，它只是企業(yè)債券的使用者。債務(wù)人，它只是企業(yè)債券的使用者。這種建設(shè)資金來源屬于有償性使用的資金，為了正確區(qū)分有償這種建設(shè)資金來源屬于有償性使用的資金，為了正確區(qū)分有償使用與無償使用資金，建設(shè)單位將企業(yè)債券資金作為債務(wù)獨(dú)立使用與無償使用資金，建設(shè)單位將企業(yè)債券資金作為債務(wù)獨(dú)立反映。反映。 26核算舉例說明：核算舉例說明： 1、建設(shè)單位收到企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金、建設(shè)單位收到企業(yè)撥入的企業(yè)債券資金100，代扣發(fā)行手續(xù)費(fèi)等，代扣發(fā)行手續(xù)費(fèi)等1 借：銀行存款借：銀行存款99 待攤投資待攤投資企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用企業(yè)債券發(fā)

25、行費(fèi)用1 貸：企業(yè)債券資金貸：企業(yè)債券資金100 2、期末計算債券應(yīng)承擔(dān)的利息、期末計算債券應(yīng)承擔(dān)的利息 借：待攤投資借：待攤投資借款利息支出借款利息支出 貸：企業(yè)債券資金貸：企業(yè)債券資金 資金使用及結(jié)轉(zhuǎn)投資成本與上述相同，略資金使用及結(jié)轉(zhuǎn)投資成本與上述相同，略273、下年初建立新帳時，應(yīng)沖減企業(yè)債券資金、下年初建立新帳時，應(yīng)沖減企業(yè)債券資金借：企業(yè)債券資金借：企業(yè)債券資金 貸：交付使用資產(chǎn)貸：交付使用資產(chǎn) 說明：該處理與投資借款處理不同，不通過說明：該處理與投資借款處理不同，不通過“待沖基建支出待沖基建支出”，原因是，原因是建設(shè)單位不是債券資金的直接債務(wù)人建設(shè)單位不是債券資金的直接債務(wù)人 4

26、、工程竣工，對債券資金形成的結(jié)余資金清理后，將多余資金交回生產(chǎn)、工程竣工，對債券資金形成的結(jié)余資金清理后，將多余資金交回生產(chǎn)單位單位 借：企業(yè)債券資金借：企業(yè)債券資金 貸：銀行存款貸：銀行存款 28第三章第三章 設(shè)備和材料的核算設(shè)備和材料的核算 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：設(shè)備核算設(shè)備核算 材料核算材料核算 一、設(shè)備核算一、設(shè)備核算建設(shè)單位從核算角度對設(shè)備是按需要完成基本建設(shè)工作的內(nèi)容不同劃分為：建設(shè)單位從核算角度對設(shè)備是按需要完成基本建設(shè)工作的內(nèi)容不同劃分為： 需要安裝設(shè)備和不需要安裝設(shè)備。需要安裝設(shè)備和不需要安裝設(shè)備。另外在設(shè)計文件中規(guī)定、為將來生產(chǎn)準(zhǔn)備的第一套工具、器具等低值易耗另外在設(shè)

27、計文件中規(guī)定、為將來生產(chǎn)準(zhǔn)備的第一套工具、器具等低值易耗品，與不需要安裝設(shè)備相似。品，與不需要安裝設(shè)備相似。設(shè)備收發(fā)手續(xù)和憑證：設(shè)備收發(fā)手續(xù)和憑證：財會部門收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證及發(fā)票、運(yùn)單等，及時審查和登記，交財會部門收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證及發(fā)票、運(yùn)單等，及時審查和登記，交設(shè)備供應(yīng)部門將上述憑證與合同核對無誤，在結(jié)算憑證上簽字同意付款意設(shè)備供應(yīng)部門將上述憑證與合同核對無誤，在結(jié)算憑證上簽字同意付款意見，退財會部門辦理貨款結(jié)算手續(xù)。為了加強(qiáng)對財產(chǎn)物資的管理對設(shè)備要見，退財會部門辦理貨款結(jié)算手續(xù)。為了加強(qiáng)對財產(chǎn)物資的管理對設(shè)備要辦理入庫手續(xù)和出庫手續(xù)。辦理入庫手續(xù)和出庫手續(xù)。 29不需要安裝設(shè)備

28、、工具器具的核算：不需要安裝設(shè)備、工具器具的核算： 1、購入運(yùn)輸設(shè)備；、購入運(yùn)輸設(shè)備； 借：器材采購借：器材采購設(shè)備采購設(shè)備采購 貸：基建投資借款貸：基建投資借款 銀行存款銀行存款 應(yīng)付器材款應(yīng)付器材款 應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付票據(jù)等同時，根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收入庫單；同時，根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收入庫單； 借：設(shè)備投資借：設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備 貸：器材采購貸：器材采購設(shè)備采購設(shè)備采購2、不需要安裝設(shè)備調(diào)入，從其他單位或主管部門有償調(diào)入不需要安裝設(shè)備調(diào)入，從其他單位或主管部門有償調(diào)入 借：設(shè)備投資借：設(shè)備投資 貸：應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款貸：應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款調(diào)入設(shè)備調(diào)入設(shè)備30說明：說明：“應(yīng)付器材款

29、應(yīng)付器材款”核算建設(shè)單位購入器材所發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位核算建設(shè)單位購入器材所發(fā)生的應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)，按規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的大型設(shè)備款；款項(xiàng)，按規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的大型設(shè)備款；“應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款”核算建設(shè)單位收到有償調(diào)入器材及核算建設(shè)單位收到有償調(diào)入器材及有償轉(zhuǎn)入未完工程而發(fā)生的應(yīng)支付款項(xiàng)。有償轉(zhuǎn)入未完工程而發(fā)生的應(yīng)支付款項(xiàng)。 3、不需要安裝設(shè)備交付使用：、不需要安裝設(shè)備交付使用： 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 貸：設(shè)備投資貸：設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備31需要安裝設(shè)備的核算：需要安裝設(shè)備的核算： 1、購入專用設(shè)備；、購入專用設(shè)備； 借：器材采購借：器

30、材采購設(shè)備采購設(shè)備采購 貸：基建投資借款等貸：基建投資借款等 2、入庫：、入庫： 借：庫存設(shè)備借：庫存設(shè)備專用設(shè)備專用設(shè)備 貸：器材采購貸：器材采購設(shè)備采購設(shè)備采購 3、出庫：、出庫： 借：設(shè)備投資借：設(shè)備投資在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 貸：庫存設(shè)備貸：庫存設(shè)備4、有償調(diào)入需要安裝設(shè)備，入庫。、有償調(diào)入需要安裝設(shè)備，入庫。 借：庫存設(shè)備借：庫存設(shè)備 貸：應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款貸：應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款調(diào)入設(shè)備調(diào)入設(shè)備 32 采購保管費(fèi)的處理：采購保管費(fèi)的處理： 采購保管費(fèi)包括為采購驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括采采購保管費(fèi)包括為采購驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括采

31、購保管人員工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料購保管人員工資、工資附加費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤盈虧數(shù)等。盤盈虧數(shù)等。 采購保管費(fèi)的預(yù)定分配率的計算采購保管費(fèi)的預(yù)定分配率的計算 ：采購保管費(fèi)分配計入：采購保管費(fèi)分配計入“器材采購器材采購” 計算公式如下：計算公式如下： 采購保管費(fèi)采購保管費(fèi) 全年計劃設(shè)備（或材料）采購保管費(fèi)全年計劃設(shè)備（或材料）采購保管費(fèi)預(yù)定分配率預(yù)定分配率 全年計劃采購設(shè)備（或材料）的買價運(yùn)雜費(fèi)全年計劃采購設(shè)備（或材料）的買價運(yùn)雜費(fèi) 某項(xiàng)設(shè)備（或材料）應(yīng)某項(xiàng)設(shè)備（或材料）應(yīng) 本年購入該設(shè)備（或材料）的買價及運(yùn)雜費(fèi)本年購入該設(shè)備（或

32、材料）的買價及運(yùn)雜費(fèi) 分配的采購保管費(fèi)分配的采購保管費(fèi) 預(yù)定分配率預(yù)定分配率 另外，預(yù)定分配率也可以采用概預(yù)算中所確定的采購保管費(fèi)率另外，預(yù)定分配率也可以采用概預(yù)算中所確定的采購保管費(fèi)率33核算舉例說明核算舉例說明 1、先匯總登記，、先匯總登記， 借：采購保管費(fèi)借：采購保管費(fèi) 貸：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 等等 2、按預(yù)定分配率或?qū)嶋H分配率分配、按預(yù)定分配率或?qū)嶋H分配率分配借：器材采購借：器材采購 貸：采購保管費(fèi)貸：采購保管費(fèi) 34二、材料的核算：建筑材料在會計核算上分為主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、二、材料的核算：建筑材料在會計核算上分為主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料

33、、周轉(zhuǎn)材料。核算舉例說明：其他材料、周轉(zhuǎn)材料。核算舉例說明： 1、購料：、購料： 借：器材采購借：器材采購 貸：應(yīng)付器材款等貸：應(yīng)付器材款等 借：器材采購借：器材采購 貸：采購保管費(fèi)貸：采購保管費(fèi) 借：庫存材料借：庫存材料 貸：器材采購貸：器材采購2、有償調(diào)入：、有償調(diào)入： 借：借： 庫存材料庫存材料 貸：應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款貸：應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款調(diào)入材料調(diào)入材料35發(fā)出材料：發(fā)出材料： 出包工程撥料的核算：出包工程撥料的核算：1、將采購的鋼材直接運(yùn)抵施工企業(yè)的倉庫，抵作預(yù)付備料款。鋼材計劃、將采購的鋼材直接運(yùn)抵施工企業(yè)的倉庫，抵作預(yù)付備料款。鋼材計劃成本成本250，結(jié)算價格為，結(jié)算

34、價格為285。借：預(yù)付備料款借：預(yù)付備料款 285 貸：庫存材料貸：庫存材料 250 建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資352、實(shí)行竣工結(jié)算，取消預(yù)付備料款辦法的建設(shè)單位，在建設(shè)期，仍負(fù)責(zé)實(shí)行竣工結(jié)算，取消預(yù)付備料款辦法的建設(shè)單位，在建設(shè)期，仍負(fù)責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料給施工企業(yè)直接抵作應(yīng)付工程款處理。供應(yīng)一部分工程用材料給施工企業(yè)直接抵作應(yīng)付工程款處理。 借：應(yīng)付工程款借：應(yīng)付工程款 135 建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 15貸：庫存材料貸：庫存材料 150借：建筑安裝工程投資借：建筑安裝工程投資 貸：庫存材料貸：庫存材料 36 第四章第四章 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：本章學(xué)習(xí)

35、重點(diǎn)：固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)建設(shè)單位的固定資產(chǎn)是指在基本建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)。建設(shè)單位的固定資產(chǎn)是指在基本建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)與庫存材料、庫存設(shè)備的區(qū)別與聯(lián)系：固定資產(chǎn)與庫存材料、庫存設(shè)備的區(qū)別與聯(lián)系： 1、 庫存材料與庫存設(shè)備一般直接構(gòu)成基建投資庫存材料與庫存設(shè)備一般直接構(gòu)成基建投資 2、固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成基建投資額，作為建設(shè)單位的消耗性資產(chǎn)以折、固定資產(chǎn)不直接構(gòu)成基建投資額，作為建設(shè)單位的消耗性資產(chǎn)以折舊的形式計入交付使用資產(chǎn)的價值舊的形式計入交付使用資產(chǎn)的價值 3、庫存材料、庫存設(shè)備和固定

36、資產(chǎn)占用的資金均屬于儲備性資金、庫存材料、庫存設(shè)備和固定資產(chǎn)占用的資金均屬于儲備性資金 37 另外，建設(shè)單位按基建計劃用基建投資購建完成并準(zhǔn)備交付生產(chǎn)單位使另外，建設(shè)單位按基建計劃用基建投資購建完成并準(zhǔn)備交付生產(chǎn)單位使用的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等）在未移交前，因籌建工作需要，用的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等）在未移交前，因籌建工作需要，按規(guī)定暫時使用的固定資產(chǎn)，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)。按規(guī)定暫時使用的固定資產(chǎn)，不作為建設(shè)單位的固定資產(chǎn)。 問題是：什么作為是自用的固定資產(chǎn)？什么作為交付生產(chǎn)單位使用的問題是：什么作為是自用的固定資產(chǎn)？什么作為交付生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)？ 按

37、制度規(guī)定自用的固定資產(chǎn)要計提折舊，要交付生產(chǎn)單位使用但建設(shè)按制度規(guī)定自用的固定資產(chǎn)要計提折舊，要交付生產(chǎn)單位使用但建設(shè)單位暫時用的固定資產(chǎn)不計提折舊。單位暫時用的固定資產(chǎn)不計提折舊。固定資產(chǎn)核算舉例說明固定資產(chǎn)核算舉例說明（一）固定資產(chǎn)增加：（一）固定資產(chǎn)增加： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：項(xiàng)目資本貸：項(xiàng)目資本法人資本法人資本甲投資者甲投資者 （投資者投入）（投資者投入） 銀行存款銀行存款 （建設(shè)單位購買，用留成收入購買）（建設(shè)單位購買，用留成收入購買） 項(xiàng)目資本公積項(xiàng)目資本公積 （ 接受捐贈的固定資產(chǎn)）接受捐贈的固定資產(chǎn)） 38 （二）用基建投資購建并交付建設(shè)單位本身使用的固定資產(chǎn)（二）用

38、基建投資購建并交付建設(shè)單位本身使用的固定資產(chǎn) 借：設(shè)備投資借：設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備（汽車）不需要安裝設(shè)備（汽車） 貸：基建投資借款或銀行存款貸：基建投資借款或銀行存款 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 貸：設(shè)備投資貸：設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備（汽車）不需要安裝設(shè)備（汽車） 同時：同時： 借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出（三）固定資產(chǎn)折舊：（按固定資產(chǎn)的服務(wù)對象進(jìn)行分配）（三）固定資產(chǎn)折舊：（按固定資產(chǎn)的服務(wù)對象進(jìn)行分配）借：待攤投資借：待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)建設(shè)單位管理費(fèi) 采購保管費(fèi)采購保管費(fèi) 建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 貸：累計折舊貸：

39、累計折舊 39（四）固定資產(chǎn)減少：（四）固定資產(chǎn)減少： 1、注銷（報廢）、注銷（報廢） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2、取得殘值收入、取得殘值收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3、發(fā)生清理費(fèi)用發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 4、凈值轉(zhuǎn)銷、凈值轉(zhuǎn)銷 借：待攤投資借：待攤投資 建設(shè)單位管理費(fèi)建設(shè)單位管理費(fèi) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40（五）固定資產(chǎn)盤虧：（五）固定資產(chǎn)盤虧： 1、先登記，、先登記， 借：待處理財產(chǎn)損失借：待處理財產(chǎn)損失 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸

40、：固定資產(chǎn) 2、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷，、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷， 借：待攤投資借：待攤投資固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)損失 貸：待處理財產(chǎn)損失貸：待處理財產(chǎn)損失 41 第五章第五章 建設(shè)成本的核算建設(shè)成本的核算 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：建筑安裝工程投資支出的核算建筑安裝工程投資支出的核算設(shè)備投資支出核算設(shè)備投資支出核算待攤投資支出核算待攤投資支出核算其他投資支出核算其他投資支出核算 一、建設(shè)成本：一、建設(shè)成本： 是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中計入交付使用資產(chǎn)價值是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中計入交付使用資產(chǎn)價值的各項(xiàng)投資支出。包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資的各項(xiàng)投資支出。包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出

41、、待攤投資支出和其他投資支出。支出和其他投資支出。 第十六條第十六條 建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。資支出和其他投資支出。42二、建筑安裝工程投資的核算：以出包工程為例說明二、建筑安裝工程投資的核算：以出包工程為例說明 第十七條第十七條 建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的

42、預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。 尚未實(shí)行工程竣工結(jié)算辦法并實(shí)行預(yù)付備料款制度的建設(shè)單位核算尚未實(shí)行工程竣工結(jié)算辦法并實(shí)行預(yù)付備料款制度的建設(shè)單位核算 1、開工前，預(yù)付備料款，從撥款戶支付。、開工前，預(yù)付備料款，從撥款戶支付。借：預(yù)付備料款借：預(yù)付備料款貸：銀行存款貸：銀行存款 或以材料抵作預(yù)付備料款?；蛞圆牧系肿黝A(yù)付備料款。 借：預(yù)付備料款借：預(yù)付備料款 100（結(jié)算價格）（結(jié)算價格）建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資 10（結(jié)算價格與材料成本價格的差異）（結(jié)算價格與材料成本價格的差異）貸：庫存材料貸：庫存材料 110（材料成本價格）（材料成本價格）4

43、32、收到銀行轉(zhuǎn)來施工企業(yè)、收到銀行轉(zhuǎn)來施工企業(yè)“工程價款結(jié)算帳單工程價款結(jié)算帳單”，要求支付已完工程款，要求支付已完工程款1000，應(yīng)扣回預(yù)付備料款，應(yīng)扣回預(yù)付備料款20、預(yù)付工程款、預(yù)付工程款10，余款從，余款從70。 借：建筑安裝工程投資借：建筑安裝工程投資1000 貸：預(yù)付備料款貸：預(yù)付備料款20 預(yù)付工程款預(yù)付工程款10 銀行存款銀行存款70 44實(shí)行工程竣工結(jié)算辦法的建設(shè)單位核算實(shí)行工程竣工結(jié)算辦法的建設(shè)單位核算 1、按合同規(guī)定，將儲備的材料撥給施工企業(yè)抵作工程價款、按合同規(guī)定，將儲備的材料撥給施工企業(yè)抵作工程價款借：應(yīng)付工程款借：應(yīng)付工程款 100 （結(jié)算價格）（結(jié)算價格） 貸：

44、庫存材料貸：庫存材料 90 （ 材料成本價格）材料成本價格）建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資10（結(jié)算價格與材料成本價格的差異）（結(jié)算價格與材料成本價格的差異）2、工程竣工并辦理驗(yàn)收交接手續(xù)，收到銀行轉(zhuǎn)來施工企業(yè)、工程竣工并辦理驗(yàn)收交接手續(xù)，收到銀行轉(zhuǎn)來施工企業(yè)“工程價款結(jié)工程價款結(jié)算帳單算帳單”，要求支付工程款，要求支付工程款500。其中：臨時設(shè)施包干費(fèi)。其中：臨時設(shè)施包干費(fèi)10 借：建筑安裝工程投資借：建筑安裝工程投資490 待攤投資待攤投資臨時設(shè)施費(fèi)臨時設(shè)施費(fèi)10貸：應(yīng)付工程款貸：應(yīng)付工程款 5003、以材料款以材料款100抵扣，應(yīng)付工程款的余額抵扣，應(yīng)付工程款的余額400，以基建投資借

45、款支付。，以基建投資借款支付。借：應(yīng)付工程款借：應(yīng)付工程款400貸：基建投資借款貸：基建投資借款40045（三）設(shè)備投資的核算：（三）設(shè)備投資的核算： 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本成本 。包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的。包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際支出。不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際支出。 計算設(shè)備投資完成額的條件：計算設(shè)備投資完成額的條件： 1、不需要安裝設(shè)備和工具、器具在完成采購過程并驗(yàn)收合格入庫后，就不

46、需要安裝設(shè)備和工具、器具在完成采購過程并驗(yàn)收合格入庫后，就具備了使用條件，因此，按照國家規(guī)定，這種情況下，就可以計算投資具備了使用條件，因此，按照國家規(guī)定，這種情況下，就可以計算投資完成額。完成額。 會計處理：會計處理： 借：設(shè)備投資借：設(shè)備投資不需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備 貸：器材采購貸：器材采購 462、需要安裝設(shè)備，按國家規(guī)定，必須同時符合下列三個條件才計算設(shè)備、需要安裝設(shè)備，按國家規(guī)定，必須同時符合下列三個條件才計算設(shè)備投資完成額：投資完成額：設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成；安裝設(shè)備的圖紙資料已經(jīng)具備；安裝設(shè)備的圖紙資料已經(jīng)具備；設(shè)備已運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊

47、裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。設(shè)備已運(yùn)到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗(yàn)完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進(jìn)行安裝。 在實(shí)際工作中，為了簡化會計核算手續(xù)，建設(shè)單位在需要安裝設(shè)備出庫在實(shí)際工作中，為了簡化會計核算手續(xù)，建設(shè)單位在需要安裝設(shè)備出庫交付安裝時，就計算投資完成額。交付安裝時，就計算投資完成額。第十八條第十八條 設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。 需要安

48、裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；建筑物支架上才能使用的設(shè)備； 不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。47需要安裝設(shè)備會計處理：需要安裝設(shè)備會計處理： 設(shè)備入庫：設(shè)備入庫： 借：庫存設(shè)備借：庫存設(shè)備 貸：器材采購貸：器材采購 設(shè)備出庫：設(shè)備出庫： 借：設(shè)備投資借：設(shè)備投資在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備10 貸：庫存設(shè)備貸：庫存設(shè)備 發(fā)生的設(shè)備基礎(chǔ)工程成本：發(fā)生的設(shè)備基礎(chǔ)工程成本：借：建筑安裝工程投資借：建筑安

49、裝工程投資建筑工程投資建筑工程投資1 貸：銀行存款、應(yīng)付工資等貸：銀行存款、應(yīng)付工資等發(fā)生的設(shè)備安裝費(fèi)：發(fā)生的設(shè)備安裝費(fèi)： 借：建筑安裝工程投資借：建筑安裝工程投資安裝工程投資安裝工程投資2 貸：銀行存款貸：銀行存款48需要安裝設(shè)備完工，交付生產(chǎn)單位使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備完工，交付生產(chǎn)單位使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)14 貸：建筑安裝工程投資貸：建筑安裝工程投資建筑工程投資建筑工程投資1 建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資安裝工程投資安裝工程投資2 設(shè)備投資設(shè)備投資在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備10 待攤投資待攤投資1 同時，通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳：同時，

50、通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款14 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出14 49（四）待攤投資的核算：（四）待攤投資的核算： 待攤投資支出：是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)待攤投資支出：是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合

51、試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評估費(fèi)、國外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、社會中介機(jī)構(gòu)審計（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)審計（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、匯兌損益、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器益、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、

52、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)、其他待攤債券發(fā)行費(fèi)用、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測費(fèi)、其他待攤投資等。投資等。50 建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計入待攤投資支出。收費(fèi)、攤派等計入待攤投資支出。 第二十一條第二十一條 建設(shè)單位管理費(fèi)建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人

53、員工資、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，辦公費(fèi)、作人員工資、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的 10。 施工現(xiàn)場津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行

54、。施工現(xiàn)場津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。51 第二十二條第二十二條 建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支。 建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。具體計算方法見附件一。為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算。具體計算方法見附件一。 特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報同級財政部門審核批準(zhǔn)。特殊情況確需超過上述開支標(biāo)準(zhǔn)的，須事前報同級財政部門審核批準(zhǔn)。 第二十三條第二十三條 建設(shè)單位發(fā)生單項(xiàng)工程報廢，必

55、須經(jīng)有關(guān)部門鑒定。報廢單建設(shè)單位發(fā)生單項(xiàng)工程報廢，必須經(jīng)有關(guān)部門鑒定。報廢單項(xiàng)工程的凈損失經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后，作增加建設(shè)成本處理，計入待攤投項(xiàng)工程的凈損失經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后，作增加建設(shè)成本處理，計入待攤投資。資。 各項(xiàng)待攤投資應(yīng)按一定辦法分配計入各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的價值中各項(xiàng)待攤投資應(yīng)按一定辦法分配計入各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的價值中。 l l 對于能確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以直接計入交對于能確定應(yīng)由某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以直接計入交使用資產(chǎn)價值，不能確定負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)分配計入各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價使用資產(chǎn)價值，不能確定負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)分配計入各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)價值。值。 l l 對于不需要安

56、裝的設(shè)備、工具、器具、家具等資產(chǎn)以及單獨(dú)移交對于不需要安裝的設(shè)備、工具、器具、家具等資產(chǎn)以及單獨(dú)移交生產(chǎn)單位的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)可以不分擔(dān)待攤投資費(fèi)用。生產(chǎn)單位的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)可以不分擔(dān)待攤投資費(fèi)用。 52l l 待攤投資的分?jǐn)偡椒ǎ捍龜偼顿Y的分?jǐn)偡椒ǎ?1、按概算數(shù)的比例分?jǐn)?、按概算?shù)的比例分?jǐn)?概算中各項(xiàng)待攤投資項(xiàng)目合計數(shù)概算中可直接分?jǐn)偟拇龜偼顿Y費(fèi)用概算中各項(xiàng)待攤投資項(xiàng)目合計數(shù)概算中可直接分?jǐn)偟拇龜偼顿Y費(fèi)用 分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?概算中建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投概算中建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分資的部分 某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)

57、的待攤投資某項(xiàng)交付使用資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的待攤投資= 該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資和其他投資中該項(xiàng)交付使用資產(chǎn)的建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮?32、按實(shí)際數(shù)的比例分?jǐn)?、按?shí)際數(shù)的比例分?jǐn)?上年結(jié)轉(zhuǎn)的和本年發(fā)生的待攤投資合計（不包括可直接分?jǐn)偛糠郑┥夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的和本年發(fā)生的待攤投資合計（不包括可直接分?jǐn)偛糠郑┓謹(jǐn)偮史謹(jǐn)偮?上年結(jié)轉(zhuǎn)的和本年發(fā)生的建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資和上年結(jié)轉(zhuǎn)的和本年發(fā)生的建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資和其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分其他投資中應(yīng)負(fù)擔(dān)待攤投資的部分 核算舉例說明核算舉例說明1

58、、先登記，、先登記， 借：待攤投資借：待攤投資 貸：銀行存款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等貸：銀行存款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等2、再攤銷，、再攤銷， 借：交付使用資產(chǎn)借：交付使用資產(chǎn) 貸：待攤投資貸：待攤投資 54五、其他投資支出的核算：五、其他投資支出的核算：第二十條第二十條 其他投資支出其他投資支出：是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生：是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。的支出。 經(jīng)營性項(xiàng)目為

59、項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資經(jīng)營性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，包括專用鐵路線、，包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道、專用碼頭等，建設(shè)單位必須與有關(guān)部門明確界定投資來源和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。等，建設(shè)單位必須與有關(guān)部門明確界定投資來源和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。由本單位負(fù)責(zé)投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作無形資產(chǎn)處理；由本單位負(fù)責(zé)投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作無形資產(chǎn)處理；產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計入交付使用資產(chǎn)價值。產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計入交付使用資產(chǎn)價值。55 其他投資包括的內(nèi)容：其他投資包括的內(nèi)容：房屋購置：建設(shè)單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用

60、房屋購置：建設(shè)單位購置的在建設(shè)期間使用的辦公用房屋和為生產(chǎn)使用部門購置的各種現(xiàn)成的屋。部門購置的各種現(xiàn)成的屋?；拘笄葜С龌拘笄葜С隽帜局С隽帜局С鲛k公生活用家具、器具購置：辦公生活用家具、器具購置：可行性研究固定資產(chǎn)購置：建設(shè)單位為進(jìn)行可行性研究而購置固定資產(chǎn)可行性研究固定資產(chǎn)購置：建設(shè)單位為進(jìn)行可行性研究而購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際支出。所發(fā)生的實(shí)際支出。無形資產(chǎn)：建設(shè)單位取得的土地使用權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)的各種無形無形資產(chǎn)：建設(shè)單位取得的土地使用權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)的各種無形資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際支出。資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際支出。遞延資產(chǎn)：生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、樣品樣機(jī)購置費(fèi)、農(nóng)業(yè)開荒費(fèi)、非常損失遞延資產(chǎn)