拆遷安置補(bǔ)償過(guò)程中開(kāi)發(fā)商與被拆遷方的稅費(fèi)分析與稅務(wù)籌劃

1、拆遷安置補(bǔ)償過(guò)程中開(kāi)發(fā)商與被拆遷方的稅費(fèi)分析與稅務(wù)籌劃一、關(guān)于被拆遷方的稅費(fèi)分析及稅務(wù)籌劃（一）增值稅被拆遷方因被拆遷取得的拆遷補(bǔ)償所得是 否需繳納增值稅一事一直存在爭(zhēng)議，營(yíng)改增前，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被 國(guó)家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有 關(guān)營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)（國(guó)稅函 2007969 號(hào)） 答復(fù)：“對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要 而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照中華人民共和國(guó)土地管理法規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅?！眹?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使 用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的 通知（國(guó)稅函2008277 號(hào)）答復(fù)：

2、“納 稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土 地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi) 的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均 屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地 所有者的行為，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印 發(fā) 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?的通知（國(guó) 稅發(fā)【1993】149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。” 營(yíng)改增后，僅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡 政策的規(guī)定提到“一、下列項(xiàng)目免征增值 稅（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán) 和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”，也即財(cái)稅【2016】36號(hào)文沒(méi)有對(duì) 房屋拆遷補(bǔ)償該不該交增值稅予以明確界 定。從實(shí)務(wù)來(lái)看，北京和湖北的做法是要

3、求 繳納增值稅，如北京國(guó)稅解答：“企業(yè)的房 產(chǎn)被拆遷，獲得了另一處的房產(chǎn)補(bǔ)償和一部 分現(xiàn)金補(bǔ)償，被拆遷企業(yè)是不是要把作為補(bǔ) 償?shù)姆课葑鲀r(jià)加上取得的現(xiàn)金補(bǔ)償收入按 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)來(lái)繳納增值稅？被拆遷企業(yè)獲 得的補(bǔ)償房屋對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額， 是否可以抵 扣？答：取得的拆遷補(bǔ)償款（現(xiàn)金補(bǔ)償和房 屋補(bǔ)償）按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。取得 的補(bǔ)償房屋若可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的?！焙眹?guó)稅解答：“納 稅人將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備 中心收儲(chǔ)，取得的補(bǔ)償收入能否免征增值稅？ 納稅人將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ) 備中心收儲(chǔ)，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器 設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，取得的其他補(bǔ)

4、償收入免征增值稅?！备鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第十條“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)， 是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者 不動(dòng)產(chǎn)”以及“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不 動(dòng)產(chǎn)注釋解釋“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)”的規(guī)定，增值稅 的課稅范疇?wèi)?yīng)是不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。但從稅法的邏輯來(lái)看，在拆補(bǔ)的情況下，被拆 遷人的房產(chǎn)需先被注銷(xiāo)，且在城市更新過(guò)程 中被拆遷的房屋被拆除后的操作過(guò)程是將 土地使用權(quán)歸還給土地所有者（國(guó)家）后再辦理土地出讓或者補(bǔ)繳土地出讓金（仍舊含有重新出讓的概念），因此房屋的拆遷補(bǔ)償 不屬于純粹的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為。換言之, 北京國(guó)稅和湖北國(guó)稅的解答缺乏上位法的

5、支持。鑒于上述爭(zhēng)議的存在，實(shí)務(wù)中各地的處理 和認(rèn)定有較大的差異，但就深圳而言，目前 對(duì)被拆遷人取得的補(bǔ)償所得暫按不征增值 稅處理。（二）土地增值稅中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例 規(guī)定：“有下列情形之一的，免征土地增值 稅：（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售， 增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20 %的；（二） 因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、 收回的房地產(chǎn)。”中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí) 施細(xì)則規(guī)定：“條例第八條（二）項(xiàng)所稱(chēng) 的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、 收回的房地產(chǎn), 是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被 政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。 因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷， 由納稅人自行轉(zhuǎn)

6、讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位 和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免 稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地 增值稅。”因貴司被拆遷的廠房納入城市更 新屬于“因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要 而搬遷”的情形，因此取得的補(bǔ)償所得不需 繳納土地增值稅。值得注意的是，上述條文中“因城市實(shí)施 規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自 行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增 值稅”的表述是否已暗含拆補(bǔ)情形下被拆遷 方視同轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的情形，從實(shí)務(wù)來(lái)看，因各 地都是按不征土地增值稅進(jìn)行處理，因此不必過(guò)多關(guān)注。（三）印花稅中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例"第二條下列憑證為應(yīng)納

7、稅憑證：1.購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、 倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者 具有合同性質(zhì)的憑證；2產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；3. 營(yíng)業(yè)帳簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財(cái)政部 確定征稅的其他憑證?！辫b于“搬遷補(bǔ)償協(xié)議”不在上述列舉范圍內(nèi)，此搬遷補(bǔ)償收入 暫不繳納印花稅。（四）契稅根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以 售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的 通知（財(cái)稅201282號(hào)）和廣東省契 稅實(shí)施辦法第六條的規(guī)定，土地、房屋被 縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受 土地、房屋權(quán)屬，其成交價(jià)格或補(bǔ)償面積沒(méi) 有超出規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的，免征契稅。因房屋 被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購(gòu)置房屋，

8、 并且購(gòu)房成交價(jià)格不超過(guò)貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)新購(gòu)房屋免征契稅；購(gòu)房成交價(jià)格超過(guò)貨幣補(bǔ) 償?shù)?，?duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。因房屋 被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房 屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)新?lián)Q房屋免征契稅； 繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī) 定征收契稅。由于歷史原因未辦理初始產(chǎn)權(quán)登記的不 動(dòng)產(chǎn)被拆遷后，參照深圳市地方稅務(wù)局 2009年關(guān)于漁農(nóng)村舊城改造補(bǔ)償契稅問(wèn) 題的批復(fù)規(guī)定，對(duì)于屬于政府認(rèn)可的被拆 遷居民，其沒(méi)有超過(guò)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)部分的，可享 受免繳契稅的優(yōu)惠。（五）所得稅1. 個(gè)人取得的房產(chǎn)或現(xiàn)金補(bǔ)償關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入 免征個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函1998428 號(hào)）“你局關(guān)于舊城改

9、造征用居民房屋個(gè) 人取得的賠償費(fèi)征免個(gè)人所得稅的請(qǐng)示（深地稅發(fā)1998274 號(hào)）收悉，經(jīng)研究， 現(xiàn)批復(fù)如下：按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改 造過(guò)程中，個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi)， 屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個(gè)人所得稅。”財(cái) 政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān) 稅收政策的通知（財(cái)稅200545號(hào)）“一、 對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管 理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。”根據(jù)上述規(guī)定，自然人因被 拆遷取得的房產(chǎn)或者現(xiàn)金補(bǔ)償免征個(gè)人所 得稅。2. 企業(yè)取得的現(xiàn)金補(bǔ)償企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）第十六 條“

10、企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余 額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成 年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所 得額計(jì)算納稅?！标P(guān)于企業(yè)政策性搬遷或 處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009118 號(hào)）“二、對(duì)企業(yè)取得 的政策性搬遷或處置收入， 應(yīng)按以下方式進(jìn) 行企業(yè)所得稅處理：（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃， 異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與 搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定 資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)）， 或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入 扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、 技術(shù)改造

11、支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納 稅所得額。（二）企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資 產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或 立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定 資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的 折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng) 年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（三） 企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改 良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算 折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四） 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng) 納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè) 搬遷收入按上述規(guī)定處理。”根據(jù)上述，被 拆遷企業(yè)取得的補(bǔ)償款可在五年內(nèi)計(jì)入企

12、業(yè)應(yīng)納稅所得額，也即被拆遷企業(yè)可盡量將 完稅義務(wù)延至第五年處理。3. 企業(yè)取得的房屋補(bǔ)償深圳市城市更新稅收政策指引（深地稅辦發(fā)201237號(hào)）第二部分第（三）條 第2款“如企業(yè)獲得房產(chǎn)形式的拆遷補(bǔ) 償，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)搬遷收入?！钡珖?guó)家 稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)關(guān)于企業(yè) 政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告明確規(guī)定“二、企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采 取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被 征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅 費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。 根據(jù)效力優(yōu)先的原則，被拆遷企業(yè)取得補(bǔ)償 的房屋本身無(wú)需按公允價(jià)值確認(rèn)搬遷收入 并繳納企業(yè)所得稅。值得注意的是，被拆遷企業(yè)取得

13、補(bǔ)償房屋 后如再次轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t會(huì)因房產(chǎn)歷史成本過(guò)低導(dǎo) 致再次轉(zhuǎn)讓時(shí)稅費(fèi)過(guò)高的問(wèn)題。如為資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓?zhuān)瑒t增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、 印花稅加起來(lái)的綜合稅率將達(dá)到 50%左右。 鑒于增值稅與土地增值稅很難有稅籌空間， 根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，被拆遷企業(yè)取得補(bǔ)償房屋 后可將股權(quán)先轉(zhuǎn)讓至原股東在稅收優(yōu)惠地 設(shè)立的主體，再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)、有限合伙份額 或資產(chǎn)時(shí)適用優(yōu)惠地的稅收優(yōu)惠政策，或者 以同一控制下的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或企業(yè)分立形式 將資產(chǎn)分別剝離至稅收優(yōu)惠地的主體。當(dāng)然,如簡(jiǎn)單處理，被拆遷企業(yè)的股東可直接通過(guò)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式轉(zhuǎn)讓補(bǔ)償房屋的產(chǎn)權(quán)，并就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得通過(guò)公募基金分紅通道化解 企業(yè)所得稅。具體可參見(jiàn)本公眾號(hào)“西政

14、資 本” 2017年3月1日推文西政資本：稅 籌前沿 2017稅籌寶典及節(jié)稅比例分 析。二、關(guān)于開(kāi)發(fā)商（拆遷方）的稅費(fèi)分析（一）增值稅在營(yíng)改增前，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投 資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅 問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)1995549 號(hào)，全 文已廢止）“對(duì)外商投資企業(yè)從事城市住宅 小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè) 稅暫行條例的有關(guān)法規(guī)，就其取得的營(yíng)業(yè) 額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)償還面積與拆遷建筑面積 相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類(lèi)住宅房 屋的成本價(jià)核定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)最終轉(zhuǎn)讓時(shí) 未作價(jià)結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委 會(huì)用房、車(chē)棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已 包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價(jià)格中并已征收

15、營(yíng)業(yè) 稅的，不再征收營(yíng)業(yè)稅?！睜I(yíng)改增后，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增 值稅政策的通知（財(cái)稅2016140 號(hào)）僅 提及“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售 其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的 房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他 單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在 計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除。”也即未明確開(kāi)發(fā)商對(duì) 被拆遷人提供房屋補(bǔ)償時(shí)是以成本價(jià)還是 市場(chǎng)價(jià)作為視同銷(xiāo)售之增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。 對(duì)新項(xiàng)目而言，因拆補(bǔ)費(fèi)用或房屋可作為進(jìn) 項(xiàng)抵扣，因此同進(jìn)同出影響較小。對(duì)老項(xiàng)目 而言，以成本價(jià)還是市場(chǎng)價(jià)作為視同銷(xiāo)售的 增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，目前各地執(zhí)行情況差異 較大。（二）土地增值

16、稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土 地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006187號(hào)）第三條“非直接銷(xiāo)售和自 用房地產(chǎn)的收入確定”第一款“（一）房地 產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同 一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均 價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、 同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。”根據(jù)該規(guī)定，開(kāi)發(fā)商用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn) 補(bǔ)償被拆遷人的，補(bǔ)償房屋應(yīng)按視同銷(xiāo)售繳 納土地增值稅，并應(yīng)以市價(jià)作為視同銷(xiāo)售基 數(shù)。以

17、深圳為例，深圳市城市更新稅收政策 指引（深地稅辦發(fā)201237號(hào)）第三條 第（二）款第二項(xiàng)中明確“根據(jù)國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算 管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) 2006187號(hào)）第三條第一款規(guī)定，安置用房視同銷(xiāo)售， 確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給被 拆遷居民或單位的補(bǔ)差價(jià)款， 計(jì)入拆遷補(bǔ)償 費(fèi)；對(duì)被拆遷居民或單位支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。 扣除價(jià)可按開(kāi)發(fā)商支付房產(chǎn)的公允價(jià)值確 定。開(kāi)發(fā)企業(yè)采取異地安置的，異地安置的 房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建造的， 房屋價(jià)值按國(guó)稅 發(fā)2016187 號(hào)第三條第一款的規(guī)定計(jì)算， 計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)； 異地安置的房屋 屬于購(gòu)入的，以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆 遷補(bǔ)償費(fèi)。”（三）企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 200931號(hào)）“第七條企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用 于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、 分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他 企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為， 應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或