第六章會(huì)計(jì)報(bào)表

1、1第六章第六章 會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述會(huì)計(jì)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注和披露2本章重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)負(fù)債表的編制；利潤表的編本章重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)負(fù)債表的編制；利潤表的編制。制。一般性了解：財(cái)務(wù)報(bào)告的意義和種類；現(xiàn)金流量一般性了解：財(cái)務(wù)報(bào)告的意義和種類；現(xiàn)金流量表的作用；現(xiàn)金流量表的格式；所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用；現(xiàn)金流量表的格式；所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式；會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用和內(nèi)容。表的內(nèi)容和格式；會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用

2、和內(nèi)容。3第一節(jié)第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及意義一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及意義會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)對外提供的綜合反映企業(yè)某一特會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)對外提供的綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果以及現(xiàn)金定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況和所有者權(quán)益變動(dòng)情況的書面報(bào)告。流量情況和所有者權(quán)益變動(dòng)情況的書面報(bào)告。 是提供會(huì)計(jì)信息的重要手段是提供會(huì)計(jì)信息的重要手段（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的概念（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的概念4 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表的作用（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的作用會(huì)計(jì)報(bào)表的作用的具體表現(xiàn)（從信息使用者角會(huì)計(jì)報(bào)表的作用的具體表現(xiàn)（從信息使用者角度）度）: : 有助于企業(yè)

3、內(nèi)部經(jīng)營管理者進(jìn)行管理。有助于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者進(jìn)行管理。有助于企業(yè)外部的利益關(guān)系人做出相應(yīng)的有助于企業(yè)外部的利益關(guān)系人做出相應(yīng)的決策。決策。 有助于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及國家經(jīng)濟(jì)管理部門有助于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及國家經(jīng)濟(jì)管理部門更好地實(shí)行其監(jiān)督職能。更好地實(shí)行其監(jiān)督職能。 5二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求數(shù)字真實(shí)：最基本的要求數(shù)字真實(shí)：最基本的要求內(nèi)容完整：內(nèi)容完整：需編制一整套的會(huì)計(jì)報(bào)表需編制一整套的會(huì)計(jì)報(bào)表便于理解：建立在閱報(bào)人有一定的閱讀能力便于理解：建立在閱報(bào)人有一定的閱讀能力報(bào)送及時(shí)：信息具有時(shí)效性報(bào)送及時(shí)：信息具有時(shí)效性三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類6 合合并并報(bào)報(bào)表表匯匯

4、總總報(bào)報(bào)表表基基層層報(bào)報(bào)表表按按編編制制單單位位分分年年報(bào)報(bào)半半年年報(bào)報(bào)月月報(bào)報(bào)、季季報(bào)報(bào)按按編編報(bào)報(bào)時(shí)時(shí)間間分分種種類類、格格式式和和方方法法對對內(nèi)內(nèi)報(bào)報(bào)表表：沒沒有有規(guī)規(guī)定定的的一一定定格格式式編編制制對對外外報(bào)報(bào)表表：必必須須定定期期按按按按服服務(wù)務(wù)對對象象分分動(dòng)動(dòng)態(tài)態(tài)報(bào)報(bào)表表靜靜態(tài)態(tài)報(bào)報(bào)表表按按資資金金運(yùn)運(yùn)動(dòng)動(dòng)形形態(tài)態(tài)分分反反映映費(fèi)費(fèi)用用成成本本的的報(bào)報(bào)表表反反映映經(jīng)經(jīng)營營成成果果的的報(bào)報(bào)表表反反映映財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)狀狀況況的的報(bào)報(bào)表表按按經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容容分分 7第二節(jié)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在是反映企業(yè)在一定日期一定日

5、期( (月末、月末、年末年末) )全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是一張靜態(tài)報(bào)表報(bào)表。它是一張靜態(tài)報(bào)表 8 資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）填報(bào)單位：公司 2004年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長期投資 長期負(fù)債 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 總計(jì) 是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況）的報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表 2004年3月31日 2004年3月 2003年度9 資產(chǎn)負(fù)債表（簡易）填報(bào)單位：公

6、司 2001年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長期投資 長期負(fù)債 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長期資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 總計(jì) 是反映企業(yè)在某一特定日期特定日期財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況）的報(bào)表。 在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下 一般是指期末的時(shí)間，如：月末、季末、年末等。在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的條件下（如企業(yè)清算、改制、合資、聯(lián)營等） 則不一定是期末，但仍是一個(gè)時(shí)點(diǎn)，不是一個(gè)時(shí)期。10該表能提供企業(yè)在該表能提供企業(yè)在某一特定日期某一特定日期( (會(huì)計(jì)期會(huì)計(jì)期末末) )的下列重要資

7、料：的下列重要資料：11資產(chǎn)負(fù)債表的不足：n1、不能表現(xiàn)無法用貨幣計(jì)量的信息。如企業(yè)的人力資源狀況。n2、無法反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況和經(jīng)營成果。12二、資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的排列二、資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的排列 資產(chǎn)：變現(xiàn)成現(xiàn)金的程度資產(chǎn)：變現(xiàn)成現(xiàn)金的程度 負(fù)債：需用現(xiàn)金償還的日期負(fù)債：需用現(xiàn)金償還的日期 所有者權(quán)益：永久性所有者權(quán)益：永久性 具體可參閱表具體可參閱表6-113資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列資 產(chǎn)強(qiáng)流動(dòng)性弱流動(dòng)資產(chǎn) 指可以在1年以內(nèi)或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)收回、 變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 非流動(dòng)資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)將資產(chǎn)按將資產(chǎn)按流動(dòng)流

8、動(dòng)性分為：性分為：流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)和非和非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)，可以從總體上分析企業(yè)資可以從總體上分析企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)的整體流動(dòng)性整體流動(dòng)性。若非若非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)比例過比例過大，會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)大，會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的償債能力，即變現(xiàn)的償債能力，即變現(xiàn)能力。能力。14資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列項(xiàng) 目 排 列 流 動(dòng) 性 特 點(diǎn)強(qiáng)流動(dòng)性弱貨幣資金 流動(dòng)性最強(qiáng)，可直接作為支付手段交易性金融資產(chǎn)要有一個(gè)變現(xiàn)過程，但變現(xiàn)性較強(qiáng)應(yīng)收票據(jù) 可貼現(xiàn)，但商業(yè)承兌匯票存在或有負(fù)債問題應(yīng)收帳款不能隨時(shí)變現(xiàn)，且變現(xiàn)期的不確定性較大預(yù)付賬款未來收回的是貨物，屬非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收利息短期內(nèi)可獲得的貨幣資金，但要到派

9、發(fā)日應(yīng)收股利其他應(yīng)收款重要程度低，收回時(shí)不一定是貨幣資金形態(tài)存貨變現(xiàn)要有過程，且售出后未必即獲貨幣資金15企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu) 強(qiáng)流動(dòng)性 弱流動(dòng)負(fù)債 指在1年以內(nèi)或長于1年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)償還的債務(wù)。長期負(fù)債 負(fù)債按流動(dòng)性分類的意義： 了解企業(yè)的償債壓力。16了解企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的意義企業(yè)負(fù)債總額流動(dòng)負(fù)債20%企業(yè)負(fù)債總額流動(dòng)負(fù)債50%結(jié)構(gòu)A：結(jié)構(gòu)B：（100萬元）（100萬元） 償債壓力結(jié)構(gòu)B 結(jié)構(gòu)A17資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有者權(quán)益項(xiàng)目按永久性大小排列項(xiàng)目排列實(shí)收資本(或股本) 資本公積盈余公積 其中：法定公益金未分配利潤 大大永久性永久性 小18三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及其內(nèi)容組成三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及其內(nèi)

10、容組成1、常用格式、常用格式 2、內(nèi)容組成內(nèi)容組成 19四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 n數(shù)據(jù)來源：總分類帳和明細(xì)分類帳的期末余額數(shù)據(jù)來源：總分類帳和明細(xì)分類帳的期末余額n理論依據(jù)：資產(chǎn)理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益201、直接根據(jù)總帳余額填列直接根據(jù)總帳余額填列資產(chǎn)負(fù)債表中的絕大多數(shù)項(xiàng)目都是采用這種編資產(chǎn)負(fù)債表中的絕大多數(shù)項(xiàng)目都是采用這種編制方法的。制方法的。如如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、收利息、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付開

11、發(fā)支出、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。盈余公積等。21其中應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、資本公積等賬戶的期末其中應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、資本公積等賬戶的期末余額如果在借方的，以余額如果在借方的，以“”填列。填列。 222、根據(jù)若干總帳余額分析計(jì)算、根據(jù)若干總帳余額分析計(jì)算 （1）貨幣資金）貨幣資金=庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金+銀行存款銀行存款+其他貨幣其他貨幣資金資金（2）存貨）存貨=在途物資在途物資+材料采購材料采購+原材料原材料+周

12、轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料材料+庫存商品庫存商品+委托加工物資委托加工物資+發(fā)出商品發(fā)出商品+材料成本差異材料成本差異+生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（3）未分配利潤）未分配利潤=本年利潤本年利潤-利潤分配借方利潤分配借方+期初期初余額余額23附：關(guān)于“其他貨幣資金”的說明n其他貨幣資金：指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。n其他貨幣資金包含：外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 在途貨幣資金 信用證存款24n外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地銀行開立是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。采購專戶的款項(xiàng)。n企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開

13、立專戶時(shí)企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí),根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證,編制付款憑證編制付款憑證,進(jìn)行帳務(wù)處理進(jìn)行帳務(wù)處理, 借借:其他貨幣資金其他貨幣資金-外埠存款外埠存款 貸貸:銀行存款銀行存款n外出采購人員報(bào)銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款項(xiàng)時(shí)外出采購人員報(bào)銷用外埠存款支付材料的采購貨款等款項(xiàng)時(shí), 借借:物資采購物資采購原材料原材料應(yīng)交稅金等應(yīng)交稅金等 貸貸:其他貨幣資金其他貨幣資金-外埠存款外埠存款n完成采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)完成采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí),應(yīng)根據(jù)銀行的收應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知款通知,編制收款憑證編制收款憑證, 借借:銀行存

14、款銀行存款 貸貸:其他貨幣資金其他貨幣資金-外埠存款外埠存款 25n銀行本票銀行本票是指申請使用銀行本票的單位將款項(xiàng)交存銀行，由銀是指申請使用銀行本票的單位將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或者支取現(xiàn)金的票據(jù)。分行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或者支取現(xiàn)金的票據(jù)。分為定額本票和不定額本票，定額本票有為定額本票和不定額本票，定額本票有4種：種：1000、5000、10000、50000。不定額本票金額起點(diǎn)是。不定額本票金額起點(diǎn)是500。同城情況下使。同城情況下使用本票。核算的時(shí)候記用本票。核算的時(shí)候記“其他貨幣資金其他貨幣資金-銀行本票銀行本票” n銀行匯票銀行匯票是指申請使用

15、銀行匯票的單位將款項(xiàng)交存銀行，委托是指申請使用銀行匯票的單位將款項(xiàng)交存銀行，委托銀行簽發(fā)給單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（看到銀行簽發(fā)給單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（看到區(qū)別沒有，一個(gè)是由銀行簽發(fā)，一個(gè)是委托銀行簽發(fā)）匯款金區(qū)別沒有，一個(gè)是由銀行簽發(fā)，一個(gè)是委托銀行簽發(fā)）匯款金額起點(diǎn)也是額起點(diǎn)也是500，而且銀行匯票是，而且銀行匯票是異地使用異地使用。核算的時(shí)候也是。核算的時(shí)候也是“其他貨幣資金其他貨幣資金-銀行匯票銀行匯票”n信用證存款信用證存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。按規(guī)

16、定存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。 263、根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵科目后根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵科目后的凈額填列的凈額填列 11.16n（1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備（2）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備（3）長期股權(quán)投資）長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資-長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備（4）在建工程）在建工程=在建工程在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備（5）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備274、根據(jù)若干明細(xì)帳

17、余額分析計(jì)算填列、根據(jù)若干明細(xì)帳余額分析計(jì)算填列 （1）“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”與與“預(yù)收帳款預(yù)收帳款”（2）“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”與與“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”要點(diǎn)：某帳戶的明細(xì)帳余額如果出現(xiàn)了反方向要點(diǎn)：某帳戶的明細(xì)帳余額如果出現(xiàn)了反方向余額，則把它填入資產(chǎn)負(fù)債表中相配對的另外一余額，則把它填入資產(chǎn)負(fù)債表中相配對的另外一個(gè)項(xiàng)目中個(gè)項(xiàng)目中如：如：28295、根據(jù)總帳和明細(xì)帳余額分析計(jì)算填列、根據(jù)總帳和明細(xì)帳余額分析計(jì)算填列如：長期借款項(xiàng)目、長期應(yīng)收款、應(yīng)付債券等如：長期借款項(xiàng)目、長期應(yīng)收款、應(yīng)付債券等長期借款明細(xì)賬中長期借款明細(xì)賬中1年之內(nèi)到期的填入年之內(nèi)到期的填入“一年一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)到期的非

18、流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中項(xiàng)目中30第三節(jié)第三節(jié)利潤表利潤表 一、一、利潤利潤表的作用表的作用損益表損益表是反映企業(yè)在是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)一定時(shí)期內(nèi)利潤利潤( (或虧損或虧損) )實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的主實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的主要報(bào)表。要報(bào)表。確認(rèn)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果確認(rèn)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果 。反映企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。反映企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。 通過不同時(shí)期的利潤表數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲通過不同時(shí)期的利潤表數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲利能力、了解投資者投入資本的保值增值情況。利能力、了解投資者投入資本的保值增值情況。 通過利潤表可以考核管理人員的經(jīng)營績效通過利潤表可以考

19、核管理人員的經(jīng)營績效 31二、利潤表的格式與內(nèi)容二、利潤表的格式與內(nèi)容n損益表制作的理論依據(jù)損益表制作的理論依據(jù)：收入收入費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤n常用的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式：常用的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式：1 1、單步式、單步式 將收入和成本、費(fèi)用集中反映，用收入合計(jì)減將收入和成本、費(fèi)用集中反映，用收入合計(jì)減去費(fèi)用成本合計(jì)一步得到利潤。（下頁表）去費(fèi)用成本合計(jì)一步得到利潤。（下頁表）（一）利潤表的格式（一）利潤表的格式32項(xiàng)目項(xiàng)目本月數(shù)本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、收入一、收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 收入合計(jì)收入合計(jì)二、成本和費(fèi)

20、用二、成本和費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 成本費(fèi)用合計(jì)成本費(fèi)用合計(jì)三、凈利潤三、凈利潤四、每股收益四、每股收益 企業(yè)企業(yè) 年年12月月 單位：元單位：元 利利 潤潤 表（表（單步式單步式） 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：比較直觀、簡單，易于編制。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：無法反映收入和費(fèi)用間的配比關(guān)系，也無法揭示各構(gòu)成要素間的內(nèi)在聯(lián)系，不便于報(bào)表閱讀者進(jìn)行具體分析，也不便于同行業(yè)不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。 適用：適用：在我國，主要用于業(yè)務(wù)比較簡單的服務(wù)咨詢業(yè)。332、多步式（表、多步式（表6-5）n

21、按照利潤的組成結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示按照利潤的組成結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示各項(xiàng)不同收入與其成本、費(fèi)用之間的關(guān)各項(xiàng)不同收入與其成本、費(fèi)用之間的關(guān)系。系。34多步式利潤的三個(gè)層次多步式利潤的三個(gè)層次35項(xiàng)項(xiàng) 目目本月數(shù)本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“”填列填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”填列）填列）二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列）填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收

22、入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”填列）填列） 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”填列）填列）五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益9 200 0005 245 000250 000400 000550 000100 00060 000（略）（略）160 0002 755 00030 00090 000（略）（略）2 695 000673 7502 021 250 （略）（略） 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：便于對企業(yè)

23、生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，便于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。由于它提供有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。由于它提供的信息比單步式利潤表更為豐富，便于報(bào)表的信息比單步式利潤表更為豐富，便于報(bào)表使用者分析企業(yè)的盈利能力。（如下頁例）使用者分析企業(yè)的盈利能力。（如下頁例） 我國及國際上通用多步式我國及國際上通用多步式動(dòng)態(tài)報(bào)表36A企業(yè)B企業(yè)40萬營業(yè)外支出萬營業(yè)外支出20萬營業(yè)外收入60萬營業(yè)利潤80萬凈利潤規(guī)模相仿的同行業(yè)企業(yè)盈利能力更強(qiáng)120萬營業(yè)利潤37三、利潤表的編制三、利潤表的編制n數(shù)據(jù)來源于相關(guān)數(shù)據(jù)來源于相關(guān)損益類帳損益類帳戶戶的的本期本期發(fā)生額發(fā)生額n基本上直接把本月的

24、發(fā)生額填入利潤表相關(guān)項(xiàng)目基本上直接把本月的發(fā)生額填入利潤表相關(guān)項(xiàng)目的本月數(shù)欄中，有的項(xiàng)目是幾個(gè)賬戶發(fā)生額之和的本月數(shù)欄中，有的項(xiàng)目是幾個(gè)賬戶發(fā)生額之和填列，如營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入填列，如營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入），營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本入），營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本），等本），等38第四節(jié)第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 n現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（1年內(nèi)）年內(nèi)）現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價(jià)物的取得和運(yùn)用情況的會(huì)計(jì)現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價(jià)物的取得和運(yùn)用情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表。 39一、現(xiàn)金流量表作用一、現(xiàn)金流量表作用n案例：案例：

25、1975年年10月，美國最大的商業(yè)企業(yè)之一月，美國最大的商業(yè)企業(yè)之一W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)引起人們的廣泛注意，令人公司宣告破產(chǎn)引起人們的廣泛注意，令人不解的是，不解的是， Grant公司在其破產(chǎn)前一年，即公司在其破產(chǎn)前一年，即1974年，年，其營業(yè)凈利潤近其營業(yè)凈利潤近1000萬美元，經(jīng)營活動(dòng)提供的營運(yùn)資萬美元，經(jīng)營活動(dòng)提供的營運(yùn)資金金2000多萬美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)多萬美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)6億美元。而億美元。而在在1973年末，公司股票價(jià)格仍按其收益年末，公司股票價(jià)格仍按其收益20倍的價(jià)格倍的價(jià)格出售。為什么凈利潤和營運(yùn)資金都為正數(shù)的公司會(huì)在出售。為什么凈利潤和營運(yùn)資金都為正

26、數(shù)的公司會(huì)在一年后宣告破產(chǎn)？一年后宣告破產(chǎn)？n其實(shí)，早在其實(shí)，早在5年前，公司現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如年前，公司現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果當(dāng)初公司編制現(xiàn)金流量表，就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不果當(dāng)初公司編制現(xiàn)金流量表，就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果。會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果。40編制現(xiàn)金流量表的作用編制現(xiàn)金流量表的作用1/21/2報(bào)表名稱作 用不足之處資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在一定日期所擁有的資產(chǎn)，需償還的債務(wù)，及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況，顯示償債能力。不反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。利潤表反映了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，即盈利與虧損，表明企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的獲利能力。不能說明在營業(yè)活動(dòng)中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。不能

27、說明籌資活動(dòng)提供了多少現(xiàn)金。不能說明投資活動(dòng)運(yùn)用了多少現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入，流出及現(xiàn)金凈流量。41一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象n有的企業(yè)有盈利，卻沒有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)。 n反之，有的企業(yè)沒有盈利，卻能有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)，甚至對外投資。 ?例例42原因分析：n權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。n舉例1：n本月出售產(chǎn)品，計(jì)售價(jià)10萬元，貨款尚未收到。n本月產(chǎn)品銷售成本計(jì)8萬元。n結(jié)果：利潤2萬元，但本月無可動(dòng)用的現(xiàn)金（流入） 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的

28、基礎(chǔ)上 舉例2： 本月未出售產(chǎn)品，但現(xiàn)金收到前欠貨款10萬元。 本月現(xiàn)金支付各類費(fèi)用合計(jì)2萬元。 結(jié)果：盡管利潤為2萬元，但本月有8萬元的現(xiàn)金凈流入43原因分析：n權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。n舉例3：n企業(yè)新開張，發(fā)生開辦費(fèi)9萬元。開辦費(fèi)分3年均攤。n本年度出售產(chǎn)品，計(jì)售價(jià)10萬元，貨款尚未收到。n本年度產(chǎn)品銷售成本計(jì)6萬元。n結(jié)果：利潤1萬元，但本年度無可動(dòng)用的現(xiàn)金（流入）（反而有9萬元的現(xiàn)金凈流出） 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上44編制現(xiàn)金流量表的作用編制現(xiàn)金流量表的作用

29、2/22/2n權(quán)責(zé)發(fā)生制n收付實(shí)現(xiàn)制 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表將企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料由以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。45我國以前要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，該表是我國以前要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，該表是以營運(yùn)資金（流動(dòng)資產(chǎn)以營運(yùn)資金（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）為基礎(chǔ)編制，流動(dòng)負(fù)債）為基礎(chǔ)編制，雖然也能反映企業(yè)的短期償債能力，但由于營運(yùn)雖然也能反映企業(yè)的短期償債能力，但由于營運(yùn)資金中的存貨和應(yīng)收帳款要經(jīng)過較長的一段時(shí)間資金中的存貨和應(yīng)收帳款要經(jīng)過較長的一段時(shí)間才能變現(xiàn)，有些應(yīng)收帳款屬于潛在的壞帳，根本才能變現(xiàn)，有些應(yīng)收帳款屬于潛在的壞帳，根本無法變現(xiàn)，所以現(xiàn)金最能反映企業(yè)償還債務(wù)的能無法變現(xiàn)，

30、所以現(xiàn)金最能反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。力?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物n現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款；不現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款；不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。n現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買日起現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、三個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。比如短期債券投資。權(quán)益性投價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。比如短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常

31、不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。得隨意變更。46二、現(xiàn)金流量的分類和構(gòu)成二、現(xiàn)金流量的分類和構(gòu)成1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出銷售商品或提供勞務(wù)所收到銷售商品或提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金購買貨物、接受勞務(wù)、制造購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品所支付的現(xiàn)金產(chǎn)品所支付的現(xiàn)金經(jīng)營性租賃所收到的現(xiàn)金經(jīng)營性租賃所收到的現(xiàn)金廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納廣告宣傳、

32、推銷產(chǎn)品、繳納稅款等所支付的現(xiàn)金稅款等所支付的現(xiàn)金收到稅費(fèi)返還所收到的現(xiàn)金收到稅費(fèi)返還所收到的現(xiàn)金472、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出收回投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金分得股利、利潤或取得債券分得股利、利潤或取得債券利息收入收到的現(xiàn)金利息收入收到的現(xiàn)金權(quán)益性或債權(quán)性投資等所支權(quán)益性或債權(quán)性投資等所支付的現(xiàn)金付的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金48

33、3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金 償還債務(wù)或減少注冊資產(chǎn)所支償還債務(wù)或減少注冊資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金付的現(xiàn)金發(fā)行債券或借款所收到的現(xiàn)金發(fā)行債券或借款所收到的現(xiàn)金 發(fā)生籌資費(fèi)用、融資租賃等所發(fā)生籌資費(fèi)用、融資租賃等所支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息所分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金49三、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)三、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)1、基本格式見表、基本格式見表6-8主要分三塊內(nèi)容：主要分三塊內(nèi)容： 50n所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所

34、有者權(quán)益各組所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。n以前一直作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，在以前一直作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，在2006年公布年公布的新準(zhǔn)則中，要求所有者權(quán)益變動(dòng)表以正式報(bào)表的新準(zhǔn)則中，要求所有者權(quán)益變動(dòng)表以正式報(bào)表編制，成為必需與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流編制，成為必需與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。量表并列披露的第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。 n格式見表格式見表6-951第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注和披露一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注52（一）會(huì)計(jì)

35、報(bào)表附注的作用（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性。提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性。 可以增進(jìn)對報(bào)表信息的可理解性可以增進(jìn)對報(bào)表信息的可理解性 突出會(huì)計(jì)報(bào)表信息的重要性。突出會(huì)計(jì)報(bào)表信息的重要性。對會(huì)計(jì)報(bào)表本身未反映的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充說明對會(huì)計(jì)報(bào)表本身未反映的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充說明 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明（持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期）不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明（持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明（詳見后頁）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明（詳見后頁）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明（

36、詳見后頁）的說明（詳見后頁）或有事項(xiàng)的說明（未決訴訟、擔(dān)保等）或有事項(xiàng)的說明（未決訴訟、擔(dān)保等）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明（分調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明（分調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)，銷售退回、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等）銷售退回、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等）53關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)合并、分立的說明企業(yè)合并、分立的說明會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明（應(yīng)收款項(xiàng)及計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明（應(yīng)收款項(xiàng)及計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法、存貨核算方法、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊方法等等）法、存貨核算方法、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊方法等等）其他事項(xiàng)

37、：企業(yè)的基本情況，包括注冊地、組織形式、主其他事項(xiàng)：企業(yè)的基本情況，包括注冊地、組織形式、主要經(jīng)營活動(dòng)等；會(huì)計(jì)年度、本位幣、計(jì)量基礎(chǔ)、現(xiàn)金及等要經(jīng)營活動(dòng)等；會(huì)計(jì)年度、本位幣、計(jì)量基礎(chǔ)、現(xiàn)金及等價(jià)物構(gòu)成等；遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明價(jià)物構(gòu)成等；遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明54n重要的會(huì)計(jì)政策具體說來包括：重要的會(huì)計(jì)政策具體說來包括：（1）合并原則；（）合并原則；（2）外）外幣折算方法；（幣折算方法；（3）收入確認(rèn)的原則；（）收入確認(rèn)的原則；（4）所得稅的處理）所得稅的處理方法；（方法；（5）存貨的計(jì)價(jià)方法；（）存貨的計(jì)價(jià)方法；（6）長期投資的核算方法；）長期投資的核算方法；（7）壞賬損失的核算；（）壞賬損失的核算；（8）借款費(fèi)用的處理；（）借款費(fèi)用的處理；（9）其）其他會(huì)計(jì)政策。他會(huì)計(jì)政策。n需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)主要有：需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)主要有：（1）壞賬是否會(huì)發(fā)生）壞賬是否會(huì)發(fā)生以及壞賬的數(shù)額；（以及壞賬的數(shù)額；（2）存貨的毀損和過失損失