第二節(jié)、主要稅種與增值稅

1、2022-4-241第二節(jié) 主要稅種 我國現(xiàn)行的稅種主要有：增值稅、消費稅、我國現(xiàn)行的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、車船使用牌增值稅、車輛購置稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅等。照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅等。 二、主要稅種二、主要稅種增值稅增值稅消費稅消費稅營業(yè)稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅一、增值稅一、增

2、值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)性增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。注意區(qū)分三者。價外計稅、多環(huán)節(jié)不價外計稅、多環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅重復(fù)征稅（一）增值稅的概念和分類（一）增值稅的概念和分類（二）增值稅的征稅對象與征稅范圍（二）增值稅的征稅對象與征稅范圍v 1. 征稅對象征稅對象v 增值稅的征稅對象是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物的勞務(wù)和進口

3、貨物的增值額增值額。v 2. 征稅范圍的基本規(guī)定征稅范圍的基本規(guī)定v (1) 銷售或者進口的貨物。v (2) 提供的加工、修理修配勞務(wù)v (3) 提供的應(yīng)稅服務(wù)。v 3. 應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容v (1) 交通運輸業(yè)。v (2) 郵政業(yè)。v (3) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。4. 征稅范圍的特殊規(guī)定征稅范圍的特殊規(guī)定v4.1 4.1 視同銷售行為視同銷售行為v4.2 4.2 視同提供應(yīng)稅服務(wù)。視同提供應(yīng)稅服務(wù)。v4.3 4.3 混合銷售?；旌箱N售。v4.4 4.4 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 v4.5 4.5 混業(yè)經(jīng)營?；鞓I(yè)經(jīng)營。 (1) 視同銷售貨物。視同銷售貨物。v 單位或個體工

4、商戶的下列行為，視同銷售貨物：單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：v 將貨物交付其他單位或者個人代銷；將貨物交付其他單位或者個人代銷；v 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；v 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣( (市市) )的除外；的除外；v 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；v 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；v 將自

5、產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；商戶；v 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；v 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。v 上述第上述第項所稱項所稱“集體福利或個人消費集體福利或個人消費”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津

6、貼等形式發(fā)放給職工個人的物品?；蛘咭愿＠?、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。（2 2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)）視同提供應(yīng)稅服務(wù)v視同提供應(yīng)稅服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)。單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：v 向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。v 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3) (3) 混合銷售混合銷售v 混合銷售是指一項既涉及銷售貨物又涉及提供非增值稅應(yīng)稅混合銷售是指一項既涉及銷售貨物又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款

7、是同時向一個購買方取得的?？钍峭瑫r向一個購買方取得的。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：v 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；v 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。v 除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?；旌箱N售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非

8、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合增值稅暫行條例有關(guān)規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。v (4) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。v 與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一銷售行為中。購買者身上，也不發(fā)生在同一銷售行為中。對于納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。v （5） 混業(yè)經(jīng)營?；鞓I(yè)經(jīng)營。納稅人兼有

9、不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。（二）增值稅的一般納稅人（二）增值稅的一般納稅人v增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。v兩者劃分依據(jù)：兩者劃分依據(jù)：貨物生產(chǎn)、提供勞務(wù)貨物生產(chǎn)、提供勞務(wù)為主納稅人為主納稅人從事貨物批發(fā)或者零售從事貨物批發(fā)或者零售業(yè)務(wù)的納稅人業(yè)務(wù)的納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在5050萬萬元以下元以下年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在8080萬元萬元以下以下一般納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)

10、稅銷售額在5050萬萬元以下元以下（原來為（原來為100100）年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在8080萬元萬元以下以下（原來為（原來為180180）v (1) 屬于增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人的情況：v 年應(yīng)稅銷售額指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。即：工業(yè)性及主營工業(yè)(工業(yè)銷售額占50%以上)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額不低于50萬元的；商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額不低于80萬元的。v 會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。v 總機構(gòu)為一般納稅人的工

11、業(yè)性分支機構(gòu)。v 新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。v 已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標準后，于次年1月底前申請變成為一般納稅人。v 個體工商戶符合條件的，可以向省級國稅局申請，經(jīng)批準后成為一般納稅人。v (2) 不屬于增值稅一般納稅人的情況：不屬于增值稅一般納稅人的情況：v 除個體工商戶以外的個人、銷售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，都不能認定為一般納稅人。下列納稅人不屬于一般納稅人：v 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)(以下以下簡稱小規(guī)模企業(yè)簡稱小規(guī)模企業(yè))。v 個人個人(除個體工商戶以外的其他個人除個體工商戶以外的其他個人)。

12、v 非企業(yè)性單位。非企業(yè)性單位。v 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。v 納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當月起)，按照增值稅暫行條例第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。除國家稅務(wù)總局另除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。為小規(guī)模納稅人。v(四四) 增值稅的扣繳義務(wù)人增值稅的扣繳義務(wù)人v中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;

13、在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。v境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：v應(yīng)扣繳稅額v =接受方支付的價款(1+稅率)稅率（三）增值稅稅率（三）增值稅稅率v增值稅稅率分為三個檔次：基本檔次（增值稅稅率分為三個檔次：基本檔次（17%）、）、低稅率（低稅率（13%）、零稅率（出口商品）。）、零稅率（出口商品）。v零稅率是指對出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。稅率為零不是簡單地等同于免稅。v4. 征收率征收率按

14、照增值稅暫行條例的規(guī)定，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。(四四)增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額增值稅一般納稅人適用的計算公式為：增值稅當期應(yīng)納稅額增值稅當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期銷項稅額-當期進項稅額當期進項稅額 1.銷項稅額v銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為： 銷項稅額銷售額適用稅率v2.銷售額v是指不包含銷項稅額的銷售額，即不含稅銷售額，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和價外費用。v 不包括項目：不包括項目：v 1.

15、向購買方收取的銷項稅額向購買方收取的銷項稅額v 2.應(yīng)托加工應(yīng)征受消費稅的消費品所代收代繳的消費應(yīng)托加工應(yīng)征受消費稅的消費品所代收代繳的消費稅稅v 3.承運部門將運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項承運部門將運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。v 4.如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。 組成計稅價格組成計稅價格=進口價格進口價格+關(guān)稅關(guān)稅+消費稅消費稅 =（進口價格（進口價格+關(guān)稅）關(guān)稅）/（1-消費稅率）消費稅率） 含稅銷售額換算成不含稅銷售額的公

16、式：含稅銷售額換算成不含稅銷售額的公式：不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1 1稅率）稅率）2022-4-2419【例【例3 3一一1212】紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售】紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價格為鋼材一批，不含增值稅的價格為 2 00002 0000元，適用的增元，適用的增值稅稅率為值稅稅率為 17 17 。則其增值稅銷項稅額為：。則其增值稅銷項稅額為：增值稅銷項稅額=【例【例3 3一一1313】紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售】紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為鋼材一批，含增值稅的價格為2340023400元

17、，適用的增值稅元，適用的增值稅稅率為稅率為 17 % 17 % 。則其增值稅銷項稅額為：。則其增值稅銷項稅額為：不含稅銷售額=增值稅銷項稅額= 【例【例3 3一一1414】 A企業(yè)為一般納稅人，銷售鋼材一批，含增值稅的價格為46800元。適用的增值稅率為17%則銷項稅額為：v 3.進項稅額進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。（可抵扣）付或負擔的增值稅額。（可抵扣）v 銷售方銷售方=銷項稅額；購貨方銷項稅額；購貨方=銷項稅額銷項稅額 準予抵扣的進項稅額主要有準予抵扣的進項稅額主要有： (1）為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的

18、增值稅額。）為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 (2）為從海關(guān)取得的完稅憑證（進口增值稅專用繳款書）上注）為從海關(guān)取得的完稅憑證（進口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額。明的增值稅額。 (3）增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者）增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13 的扣的扣除率計算進項稅額。除率計算進項稅額。(4）增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支）增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），付的運輸費用（代墊運

19、費除外），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（運輸根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（運輸費增值稅專用發(fā)票）所列運費金額，依費增值稅專用發(fā)票）所列運費金額，依 7 的扣除率計算的扣除率計算進項稅額準予扣除。進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。他雜費不得計算扣除進項稅額。 12.9623v 某公司為一般納稅人，2009年6月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。則進項稅額為（ ）萬元。 A 5.1 B. 0.35 C. 3.9 D.4.25v 某公司為一般納稅人，2009年3月向A公司購進原材

20、料，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款10萬元，本月銷售商品價款50萬元，則本月應(yīng)納增值稅稅額為（ ）萬元。v A -6.8 B.1.7 C. 8.5 D.5.2A公司為一般納稅人本月進口產(chǎn)品40萬元，海關(guān)征收68000元增值稅，發(fā)生運費2000元，裝卸費和包裝費500元，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入的免稅產(chǎn)品為6萬元。企業(yè)購入原材料50萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為85000元。本月銷售產(chǎn)品為200萬元，增值稅率為17%。則本月應(yīng)繳的增值稅?2022-4-2422小規(guī)模納稅人的認定標準如下： v 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納

21、稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50 萬元以下（含本數(shù)，下同）的。 v 2.其他的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。 v 3年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應(yīng)納稅額計算公式：v 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額適用征收率（一般為3%）v 注：進項稅不得抵扣。（五）增值稅小規(guī)模納稅人（五）增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認定標準如下：小規(guī)模納稅人的認定標準如下： v 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供

22、應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50 萬元以下的。萬元以下的。 v 2.其他的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額在其他的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。萬元以下的。 v 3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額計算公式：v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額適用征收率（一般為適用征收率（一般為3%）v 注：不開增值稅專用發(fā)票，進項稅不得抵扣，簡易辦法計算注：不開增值稅專用發(fā)票，進項稅不得抵扣，簡易辦法計算（六）增值稅征收管理（六）增值稅征收管理v （1）一般規(guī)定：）一般規(guī)定：v 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售