lesson9-11會(huì)計(jì)循環(huán)3：賬項(xiàng)調(diào)整與會(huì)計(jì)報(bào)表

1、2p會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)循環(huán)概述p經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析與記錄p期末調(diào)整事項(xiàng)期末調(diào)整事項(xiàng)p試算平衡與會(huì)計(jì)報(bào)表試算平衡與會(huì)計(jì)報(bào)表p結(jié)帳結(jié)帳p存貨盤存制度存貨盤存制度這里鳳姐兒來至三間一所抱廈內(nèi)坐了，因想：頭一件是人口混雜，遺失東西，第二件，事無專執(zhí)，臨期推委，第三件，需用過費(fèi)，濫支冒領(lǐng)，第四件，任無大小，苦樂不均，第五件，家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進(jìn)此五件實(shí)是寧國(guó)府中風(fēng)俗，不知鳳姐如何處治， 且聽下回分解（紅樓夢(mèng)，第十三回） 王熙鳳是如何解決上述問題的？ 賈府的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)？34在討論會(huì)計(jì)循環(huán)之前，我們需要回顧一下我們已經(jīng)掌握的會(huì)計(jì)基本概念和技術(shù)方法： 會(huì)計(jì)要素及其分

2、類 設(shè)置帳戶 復(fù)式記賬原理 借貸記賬法 會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿567經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部、導(dǎo)致各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部事項(xiàng)。例如： 購(gòu)買設(shè)備； 償還到期債務(wù)； 產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫； 計(jì)提折舊等非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：凡不引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量發(fā)生變化的活動(dòng)都不能作為會(huì)計(jì)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如簽訂一份合同，雖然會(huì)影響企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于合同在實(shí)際履行之前，尚未引起會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量上的變化，因此，會(huì)計(jì)上不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以記錄。8含義：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是分析其對(duì)會(huì)計(jì)要素從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。方法：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分析： 該業(yè)務(wù)影響到哪些會(huì)計(jì)要素； 影響的方向是增加還

3、是減少； 被影響的要素通過什么會(huì)計(jì)帳戶反映。9假如可可貿(mào)易公司2004年3月成立，當(dāng)月發(fā)生了以下幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）6日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本20和30萬元； 分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 實(shí)收資本（所有者權(quán)益）10 （2）10日，用現(xiàn)金購(gòu)買汽車一部，買價(jià)與各類費(fèi)用共計(jì)15萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付； 分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)） 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）11 （3）13日，購(gòu)買商品1000件，每件50元，共計(jì)50000元，商品已經(jīng)入庫，貨款尚未支付。 分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 庫存商品（資產(chǎn)） 應(yīng)付賬款（負(fù)債） 12 （4

4、）20日，銷售商品給白云公司600件，每件60元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。 分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 13銷售收入（收入）銷售收入（收入） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)） 庫存商品（資產(chǎn)）庫存商品（資產(chǎn)）商品銷售成品（成本）商品銷售成品（成本） （5）26日，支付當(dāng)月租金5000元。 分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)）14 （6）31日，支付當(dāng)月工資計(jì)4000元。 分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為： 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（費(fèi)用） 現(xiàn)金（資產(chǎn)）1516根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（1）的分

5、錄如下：借：現(xiàn)金 500000 貸：實(shí)收資本 50000017（1）6日，股東可歡和可欣分別投入日，股東可歡和可欣分別投入注冊(cè)資本注冊(cè)資本20和和30萬元；萬元；分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)分析：該筆業(yè)務(wù)對(duì)可可公司會(huì)計(jì)要素的影響為：要素的影響為： 現(xiàn)金（資產(chǎn)）現(xiàn)金（資產(chǎn)） 實(shí)收資本（所有者權(quán)益）實(shí)收資本（所有者權(quán)益）根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（2）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（2）的分錄如下：借：固定資產(chǎn) 150000 貸：現(xiàn)金 15000018根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（3）的分錄如下：借：庫存商品 50000 貸：應(yīng)付賬款 50

6、00019根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（4）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（4）的分錄如下：借：應(yīng)收賬款 36000 貸：商品銷售收入 36000借：商品銷售成品 30000 貸：庫存商品 3000020根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（5）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（5）的分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5000 貸：現(xiàn)金 500021根據(jù)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（6）的分析和借貸記賬法的記賬規(guī)則，可以編制記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（6）的分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4000 貸：應(yīng)付工資 4000借：應(yīng)付工資 4000 貸：現(xiàn)金 4000222324252627282930試算平衡表的格式是依據(jù)下列兩個(gè)反

7、映借貸記賬法原理的公式設(shè)計(jì)的：31所有帳戶所有帳戶本期借方發(fā)生額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì)所有帳戶所有帳戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)所有帳戶所有帳戶期末借方余額合計(jì)期末借方余額合計(jì)所有帳戶所有帳戶期末貸方余額合計(jì)期末貸方余額合計(jì)將登記前述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶的余額計(jì)算出來，可編制試算平衡表如下：323334含義：應(yīng)計(jì)未計(jì)的收入簡(jiǎn)稱應(yīng)計(jì)收入(accrued revenues )。 ，指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒有登記入帳的利息收入和其他合同收入。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)期末，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。3

8、5含義：363738預(yù)付費(fèi)用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的費(fèi)用。 其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，稱為收益性支出，在我國(guó)被稱為待攤費(fèi)用 ；支付與受益的時(shí)間長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，屬于資本性支出。對(duì)于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對(duì)于資本性之處，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)?。固定資產(chǎn)支出屬后一類型中的特例，因此，固定資產(chǎn)支出的分?jǐn)?，用專有名詞“折舊”表示。39（調(diào)1）10月份與白云公司簽訂了向其提供50000元特殊商品的合約，到年底已經(jīng)提供了25000元。10月份已經(jīng)做了增加15000元存貨的分錄40假設(shè)可可公司假設(shè)可

9、可公司2004年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：年發(fā)生了以下需調(diào)整的事項(xiàng)：（調(diào)2）11月1日向銀行貸款100000元，年利率5，11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：長(zhǎng)期借款”的分錄；41（調(diào)3） 11月5日收取的20000元預(yù)收貨款已經(jīng)在12月25日發(fā)出商品并取得收取貨款的權(quán)利，可可公司11月份已經(jīng)做了“借：現(xiàn)金，貸：預(yù)收貨款”的分錄；42（調(diào)4）6月底訂了下半年報(bào)紙和專業(yè)雜志共計(jì)3000元，從7月份開始按月攤消，12月份尚未攤；43 （調(diào)5）該公司的3月份買的汽車150000元預(yù)計(jì)使用5年，殘值7500元，該公司采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)本年度尚未計(jì)提折舊。444546期末調(diào)整并試算平衡后，標(biāo)志著與本期有

10、關(guān)的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)登記入帳且?guī)?wù)處理過程不存在明顯差錯(cuò)，下一步就可以根據(jù)調(diào)整后試算表，編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。我國(guó)目前要求企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。4748資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表利潤(rùn)表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表表利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一利潤(rùn)表是反映企業(yè)在某一期間期間里經(jīng)營(yíng)里經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的報(bào)表。它是活動(dòng)成果的報(bào)表。它是動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)報(bào)表，或報(bào)表，或稱時(shí)期報(bào)表稱時(shí)期報(bào)表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期期間間內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況內(nèi)現(xiàn)金收入和支出情況的報(bào)表，它也是的報(bào)表，它也是動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)報(bào)表報(bào)表。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，為了減少發(fā)生差錯(cuò)的可能，可以在試算平衡表的基礎(chǔ)上編制工作底

11、表。工作底表由調(diào)整試算平衡后的余額、利潤(rùn)表項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目三部分組成。4950515253永久性賬戶又稱“實(shí)賬戶”，是指期末一般都有余額并應(yīng)隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延續(xù)而遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的帳戶。資產(chǎn)負(fù)債表帳戶都是永久性帳戶 。臨時(shí)帳戶又稱“虛賬戶”，是指僅僅反映一個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，期末沒有余額，每個(gè)會(huì)計(jì)期都從“零”開始的賬戶。利潤(rùn)表賬戶都是臨時(shí)性賬戶。5455期末具體的結(jié)帳程序如下： 將所有的收入類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”帳戶，即借記“收入類”帳戶，貸記“本年利潤(rùn)”帳戶； 將所有費(fèi)用類帳戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”帳戶，即借記“本年利潤(rùn)”帳戶，貸記“費(fèi)用類”帳戶； 將“本年利潤(rùn)”帳

12、戶這一臨時(shí)性帳戶借貸方之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”帳戶。若為利潤(rùn)，則借記“本年利潤(rùn)”帳戶，貸記“未分配利潤(rùn)”帳戶；若為虧損，則借記“本年利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配”帳戶；5657不同類型的企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，其存貨的內(nèi)容、種類及其性質(zhì)不同以及對(duì)存貨管理的要求等均不同，運(yùn)用賬戶和復(fù)式記賬的方法將存貨的增減變動(dòng)記錄在賬簿的形式也就不相同，由此形成的將存貨的增減變動(dòng)以不同的方法在賬簿上加以記錄的形式有兩種： 實(shí)地盤存制 永續(xù)盤存58含義：實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是在期末通過對(duì)存貨的盤點(diǎn)來確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以推算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。要點(diǎn)： 平時(shí)存貨的增減變動(dòng)只在賬簿上登記其購(gòu)進(jìn)或

13、收入的數(shù)量和金額，不登記存貨發(fā)出和減少的數(shù)量； 期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存存貨的實(shí)際數(shù)量； 倒擠出本期發(fā)出和減少存貨的數(shù)量，并進(jìn)而推算出本期的銷售成本。59實(shí)地盤存制下是先得出期末存貨后倒擠出本期銷售成本，本期銷售成本的計(jì)算公式為：存貨期初余額本期購(gòu)進(jìn)本期可供銷售的存貨本期銷售成本本期可供銷售的存貨期末存貨60適用性：實(shí)地盤存制一般適用于交易頻繁、品種多、價(jià)值低的鮮活商品。優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)便，核算成本低。因賬面上不必反映各種商品的減少和結(jié)存數(shù)量，存貨可按大類或全部庫存商品設(shè)置，不需進(jìn)行明細(xì)核算。61缺點(diǎn)： 不能在賬面上隨時(shí)反映存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況，及時(shí)提供存貨管理所需的各種信息。 很可能導(dǎo)致將一些并非由于銷售或耗用而減少的商品，比如被盜損失等全部擠入銷售或成本之中，從而不利于加強(qiáng)存貨的控制和管理，影響成本計(jì)算的正確性。62含義：永續(xù)盤存制是對(duì)存貨的日常記錄既登記增加數(shù)量，又登記發(fā)出數(shù)量，隨時(shí)反映賬面結(jié)存數(shù)量的一種存貨盤存方法。要點(diǎn)： 按每一存貨的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬； 逐步或逐日登記每一存貨的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額。63永續(xù)盤存制下是先得出本期銷售成本，再計(jì)算出期末存貨成本。期末存貨成本的計(jì)算公式為：存貨期初余額本期購(gòu)進(jìn)本期可供銷售的存貨期末存貨本期可供銷售的存貨本期銷售成本64優(yōu)點(diǎn)：永續(xù)盤存制下存貨的賬簿組織的優(yōu)點(diǎn)： 可以利用總賬與二級(jí)賬、二級(jí)賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系相互核