稅法 張輝 第四章稅收征收管理法

1、主教材稅法學（高教社2014年版）第四章第四章 稅收征收管理法稅收征收管理法【引例引例】 某稅務所在某年某稅務所在某年5 5月月1010日實施檢查中發(fā)現(xiàn)某日實施檢查中發(fā)現(xiàn)某個體超市在該年個體超市在該年4 4月月1515日領取營業(yè)執(zhí)照后，未辦日領取營業(yè)執(zhí)照后，未辦理稅務登記。據(jù)此，該稅務所于當日作出責令該理稅務登記。據(jù)此，該稅務所于當日作出責令該個體超市必須在該年個體超市必須在該年5 5月月1515日前辦理稅務登記，日前辦理稅務登記，逾期不辦理的，將按照逾期不辦理的，將按照稅收征管法稅收征管法有關規(guī)定有關規(guī)定處以罰款的決定。處以罰款的決定。第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅

2、款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任一、稅收征收管理法的概念 稅收征收管理法稅收征收管理法是指調整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。主要規(guī)定征稅機關的稅收征管程序和納稅人的納稅程序等內容，核心是稅收征納程序制度。 其本質是通過程序控制和規(guī)范國家征稅權，保證稅收實體法的實施，維護納稅人的權益。一、稅收征收管理法的概念一、稅收征收管理法的概念第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任一、稅收征收管理法的概念我國稅收征收管理法律體系我國稅收征收管理法律體系：（1 1）中華人民共和國稅收征收管理法中華人民

3、共和國稅收征收管理法（以（以 下簡稱下簡稱稅收征管法稅收征管法）；）；（2 2）稅收征收管理法實施細則稅收征收管理法實施細則；（3 3）實體稅法中的征收征管條款）實體稅法中的征收征管條款 。第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任二、稅收征管法的適用范圍 凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用該法。由海關負責征收的關稅、船舶噸稅及海關代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。二、稅收征管法的適用范圍二、稅收征管法的適用范圍第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度

4、第五節(jié) 稅收法律責任稅務登記稅務登記又稱納稅登記，是指稅務機關對納稅人的生產、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。 一、稅務登記一、稅務登記一、稅務登記稅務登記的種類稅務登記的種類：1、設立登記2、變更登記3、停業(yè)、復業(yè)登記4、注銷登記5、外出經(jīng)營報驗登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任一、稅務登記（一）（一）設立稅務登記設立稅務登記：先工商后稅務先工商后稅務 1 1、設立稅務登記對象：、設立稅務登記對象： 根據(jù)有關規(guī)定，辦理開業(yè)登記的納稅人分為以下兩種： 1 1）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產、經(jīng)營的納稅人

5、）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產、經(jīng)營的納稅人 A、企業(yè)； B、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產 經(jīng)營的場所； C、個體工商戶； D、從事生產經(jīng)營的事業(yè)單位。一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任 2 2）其他納稅人）其他納稅人不從事生產經(jīng)營，但依照法律法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任2 2、設立登記的時間和地點、設立登記的時間和地點1）從事生產經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)自領取營業(yè)執(zhí)照之日起執(zhí)照之日起

6、3030日日內向生產經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申請辦理稅務登記；2）除上述以外的其他納稅人，應當自納稅義自納稅義務發(fā)生之日起務發(fā)生之日起3030日內日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申請辦理稅務登記。一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任 3 3設立稅務登記的內容：設立稅務登記的內容：1）單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼；2）住所、經(jīng)營地點；3）登記注冊類型及所屬主管單位；4）核算方式；5）生產經(jīng)營方式；6）生產經(jīng)營范圍；7) 注冊資金（資本）、投資總額、開

7、戶銀行及帳號；8）生產經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼；9）財務負責人、辦稅人員；10）其他有關事項。一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任 4 4設立稅務登記的程序設立稅務登記的程序 1）填寫表格； 2）提交證件及資料； 3）稅務機關查驗； 4）受理登記并發(fā)給稅務登記表； 5）稅務機關審核稅務登記表及其他證件、資料； 6）稅務機關登記并發(fā)給稅務登記證件。一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（二）（二）變更稅務登記變更稅務登記 1、按

8、規(guī)定納稅人要在工商行政管理機關辦理變更登記的；時間要求（先工商后稅務）先工商后稅務）：工商變更登記之工商變更登記之日起日起3030日內日內，辦理稅務變更登記。2、按規(guī)定納稅人不需要不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記無關的。時間要求：自稅務登記內容實際發(fā)生變化之日實際發(fā)生變化之日起起3030日內日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，辦理稅務變更登記。一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（三）（三）注銷稅務登記注銷稅務登記（先稅務后工商）（先稅務后工商）注銷稅務登記是指

9、納稅人稅務登記內容發(fā)生了根本性變化根本性變化，需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。適用范圍：適用范圍：1、解散：納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；2、撤銷：企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；3、破產：企業(yè)資不抵債而破產；4、遷移：納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的；5、吊銷：納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；6、其他一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任注銷稅務登記注銷稅務登記（先稅務后工商）（先稅務后工商）15日內解散、破產、撤銷辦理工商注銷登記前被吊銷營業(yè)執(zhí)照住所、

10、經(jīng)營地變動一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（四）（四）停業(yè)、復業(yè)登記停業(yè)、復業(yè)登記實行定期定額征收方式的納稅人定期定額征收方式的納稅人需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人應當于恢復生產經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記辦理復業(yè)登記，如實填寫停、復業(yè)報告書，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（五）（五）外出經(jīng)營報驗登記外出經(jīng)營報驗登記外出經(jīng)營報驗登記

11、是指納稅人到外縣(市)臨時從事生產經(jīng)營活動，須持外出經(jīng)營活動稅收管外出經(jīng)營活動稅收管理證明理證明(以下簡稱外管證外管證)向臨時生產經(jīng)營地稅務機關辦理登記的一種手續(xù)。稅務機關按照”一地一證”的原則核發(fā)外管證，外管證的有效期限一般為3030日日，最長不得超過180180天。天。一、稅務登記第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任二、賬簿、憑證管理賬簿、憑證管理主要包括賬簿設置的管理賬簿設置的管理以及賬簿賬簿、憑證的使用憑證的使用和保存的管理保存的管理。由于賬簿、憑證賬簿、憑證所反映出的信息直接影響到稅基的確定和應納稅額的計算，故在稅

12、收征管中占有十分重要的地位。第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任二、賬簿、憑證管理二、賬簿、憑證管理二、賬簿、憑證管理（一）（一）賬簿的設置及管理賬簿的設置及管理 從事生產、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人，除經(jīng)稅務機關批準可以不設賬的外，都必須按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。 第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任二、賬簿、憑證管理1、自領取稅務登記證件之日起領取稅務登記證件之日起1515日內日內，

13、將其財務、會計制度或者會計處理辦法報送主管稅務機關備案； 2、自扣繳義務發(fā)生之日起扣繳義務發(fā)生之日起1010日內日內，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿；3、生產、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構或者財會人員代為建賬和辦理賬務。 第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任二、賬簿、憑證管理（二）（二）賬簿、憑證的保管賬簿、憑證的保管從事生產、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定妥善保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記

14、賬憑證、會計報表、完稅憑證以及其他有關涉稅資料應當保存1010年年。第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任三、納稅申報三、納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內容，向稅務機關提交有關納稅事項書面報告提交有關納稅事項書面報告的法律行為。納稅申報是納稅人履行納稅義務，界定納稅人法律責任的主要依據(jù)，是稅務機關辦理征稅業(yè)務、開具完稅憑證的主要根據(jù)。三、納稅申報第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（一）（一）納稅申報的對象納稅申報的對象 1、納稅人、扣繳義務人必須按

15、照稅法規(guī)定的期限申報納稅。2、納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。3、納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。三、納稅申報第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（二）（二）納稅申報的內容納稅申報的內容稅種、稅目、稅率等8個方面。（三）（三）納稅申報的期限納稅申報的期限 1、法律、行政法規(guī)明確規(guī)定； 2、稅務機關規(guī)定。（四）（四）納稅申報的方式納稅申報的方式 1、直接申報； 2、報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表； 3、郵寄； 4、數(shù)據(jù)電文； 5、其他方式。三、納稅申報第一節(jié)

16、稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（五）（五）延期申報延期申報 納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請?zhí)岢鰰嫜悠谏暾垼?jīng)稅務機關核準，可以延期申報可以延期申報。但因不可抗力，可延期辦理而不事先申請。三、納稅申報第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任是指稅務機關將納稅人或扣繳義務人在法定期限內依法向國家繳納的稅款及時稅款及時、足額地上交足額地上交國庫國庫的一

17、系列稅收管理活動的總稱。稅款征收制度是稅收征納程序中的核心和關鍵核心和關鍵。一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任一、稅款征收基本制度一、稅款征收基本制度（一）（一）稅款征納主體稅款征納主體1 1征稅主體征稅主體 是指國家和代表國家行使稅權的稅收征管機關。 從形式上來講，征稅主體是指具體履行征稅職能的行政機關。一般是由稅務機關稅務機關、海關以及海關以及財政機關財政機關來負責稅收征管，其中稅務機關稅務機關是最主要的征稅主體。一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度

18、第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任2 2納稅主體納稅主體1）納稅主體納稅主體是指依照稅法規(guī)定享有稅法權利，并負有納稅義務的自然人自然人、法人法人和非法人組織體非法人組織體。2）納稅人的范圍是由法律嚴格規(guī)定的。不同稅種的納稅人是由課稅對象的性質由課稅對象的性質決定的。3）扣繳義務人并非純粹意義上的納稅人，只是負有代扣或代收稅款并解繳稅款法定職責的義務人。一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié)第三節(jié) 稅款征收制度稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任3 3納稅主體的權利與義務納稅主體的權利與義務1）納稅主體的權利 知情權；保密權；稅收監(jiān)督權；納

19、稅申報方式選擇權等1818種種。2）納稅主體的義務 依法進行稅務登記的義務；依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務；財務會計制度和會計核算軟件備案的義務； 按時、如實申報的義務；按時繳納稅款的義務等10項。一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（二）（二）稅款征收方式稅款征收方式 是指稅務部門根據(jù)稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而確定的計算、征收稅款的形式和方法。 一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第

20、五節(jié) 稅收法律責任查賬征收查賬征收查定征收查定征收查驗征收查驗征收定期定定期定額征收額征收稅款征稅款征收方式收方式核定征收核定征收代扣代繳代扣代繳代收代繳代收代繳委托代征委托代征一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任序序號號稅款征收稅款征收的方式的方式適用的納稅單位適用的納稅單位1查賬征收財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位。（聯(lián)想公司）2查定征收生產經(jīng)營規(guī)模較小，賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。（浙江臺州皮鞋生產作坊）3查驗征收經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源

21、不固定的納稅單位。（售賣包子油條的早餐攤點）4定期定額征收無完整考核依據(jù)的小型納稅單位（修鞋配鑰匙店）一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任序號序號稅款征收稅款征收的方式的方式適用的納稅單位適用的納稅單位5代扣代繳負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。6代收代繳負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納稅款進行代收代繳。（如消費稅）7委托代征小額、零散稅源的征收（如集貿市場稅款的征收）。8其他方式郵寄申報納稅等。一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié)

22、稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（三）（三）稅額核定與調整稅額核定與調整1 1稅額核定稅額核定1）稅務機關有權核定應納稅額有權核定應納稅額的情況：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應當設置但未設置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據(jù)偏低，又無正當理由的。一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制

23、度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任2）稅務機關稅額核定的方法稅額核定的方法：參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任 2 2稅額調整稅額調整 關聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額

24、的，稅務機關有權進行合理調整。一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（四）（四）稅款征收期限稅款征收期限 稅款征收期限稅款征收期限是納稅人依法繳納稅款的期限。在納稅期限之前，征稅機關不得違法提前征稅，納稅人也無提前申報納稅的義務；在納稅期限屆滿后，納稅主體不得違法拖欠稅款，否則，將被作為稅收違法行為而被加收滯納金。一、稅款征收基本制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任二、二、 稅款征收特別制度稅款征收特別制度 是為了解決在稅收征納活動中

25、發(fā)生的一些特殊問題而設立的制度。這些制度包括：稅收減免制度、稅款退還制度、稅款追征制度等。 二、稅款征收特別制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（一）（一）稅收減免制度稅收減免制度減稅減稅是指從應征稅款中減征部分稅款；免稅免稅是指應征稅款全部免于征收。（二）（二）稅款退還制度稅款退還制度多征或者多納多征或者多納：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。二、稅款征收特別制度第一節(jié)

26、稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（三）（三）稅款追征制度稅款追征制度因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收稅款滯納金。納稅人、扣繳義務人因過失未繳或少繳稅款造成漏稅的，稅務機關在三年內可以追征稅款、稅款滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、稅款滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。二、稅款征收特別制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度

27、第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任三、稅款征收保障制度三、稅款征收保障制度（一）（一）稅收保全制度稅收保全制度 稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能或難以保證，采取的限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產的行為。三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任1 1稅收保全的一般程序稅收保全的一般程序1）一般稅收保全措施的適用條件適用條件;2）一般稅收保全措施的形式形式;3）稅務機關在采取保全措施時應符合的要求要求。三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管

28、理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任1 1）一般稅收保全措施的）一般稅收保全措施的適用條件適用條件：第一，適用對象必須是有不履行納稅義務可能的納稅人；第二，稅務機關有證據(jù)證明納稅人有明顯的轉移、隱匿其應稅的商品、貨物以及其他財產或應稅收入等的行為或現(xiàn)象；第三，稅收保全時間必須在納稅期之前和責令限期繳納的期限之內；第四，稅收保全必須是在納稅人不能提供納稅擔保的情況下；第五，稅收保全必須經(jīng)縣級以上稅務局（分局）局長批準。三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任2 2）一般稅收保全措施

29、的）一般稅收保全措施的形式形式： 一是通知凍結通知凍結等額存款， 二是扣押查封扣押查封等額財產。三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任3 3）稅務機關在采取保全措施時應符合的）稅務機關在采取保全措施時應符合的要求主要指：要求主要指： 主體、程序、標的、批準機關等。主體、程序、標的、批準機關等。三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任2.2.稅收保全的簡易程序稅收保全的簡易程序 對未按照規(guī)定辦理稅務登記未按照規(guī)定辦理稅務登記

30、的從事生產、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物，稅務執(zhí)法人員應當在二十四小時內向縣以上稅務局（分局）局長報告，并補辦批準手續(xù)。 扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！比⒍惪钫魇毡Ｕ现贫鹊谝还?jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（二）（二）稅收強制執(zhí)行制度稅收強制執(zhí)行制度

31、稅收強制執(zhí)行是指稅務機關在采取一般稅收一般稅收征管措施無效征管措施無效的情況下，為了維護國家依法征稅的權力所采取的一種強行征收稅款的手段。1稅收強制執(zhí)行程序適用的情形情形2適用稅收強制措施的條件條件3稅收強制執(zhí)行措施的形式形式4采取稅收強制執(zhí)行措施時應注意的問題應注意的問題三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任1 1稅收強制執(zhí)行程序稅收強制執(zhí)行程序適用的情形適用的情形: :1）納稅人應當自扣押之日起15日內繳納稅款，逾期仍不繳納應納稅款的；2）稅務機關認為納稅人有不履行納稅義務可能的，采取凍結納稅人的金額相

32、當于應納稅款的存款或者扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產的稅收保全措施后，納稅人限期期滿仍未繳納稅款的；3）納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的。三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任2 2適用稅收強制措施的適用稅收強制措施的條件條件: :1）適用對象為納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人；2）對逾期不繳納的納稅人等相對人必須告誡在先，執(zhí)行在后；3）稅收強制執(zhí)行措施必須發(fā)生在責令期滿之后；4

33、）采取該措施之前應當報縣級以上稅務局（分局）局長批準。三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任3 3稅收強制執(zhí)行措施的稅收強制執(zhí)行措施的形式形式: :1）書面通知納稅人開戶行和其他金融機構從其存款中扣繳稅款扣繳稅款；2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（三）（三）欠稅回收保障制度欠稅回收保障制度1離境清稅制度2稅收優(yōu)先權制度3欠稅告知制度4代位權與撤銷權制度三、稅款征收保障制度第一節(jié) 稅收征收管理法概述第二節(jié) 稅務管理制度第三節(jié) 稅款征收制度第四節(jié) 稅務檢查制度第五節(jié) 稅收法律責任（一）（一）稅務檢查稅務檢查是指稅務機關依照稅收法律、法規(guī)和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和扣繳義務的情況進行監(jiān)督和審查的活動。主體是稅