新企業(yè)所得稅講解文案

1、 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀 第一部分 前言前言中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行 。同時(shí)，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也已經(jīng)2007年11月28日發(fā)布。新法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠，并強(qiáng)化了反避稅的措施。條例在這些方面作了進(jìn)一步的細(xì)化和具體規(guī)定。 第二部分 正文 第一節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率 一、 納稅義務(wù)人： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 新法劃分居

2、民納稅人與非居民納稅人，納稅義務(wù)有哪些不同一般國(guó)家所得稅的劃分分別按屬人屬地原則劃分，我國(guó)新法同樣采取了即按屬人也按屬地原則劃分屬人原則即劃分居民納稅人與非居民納稅人屬地原則即收入按來(lái)源地劃分居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 。所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 稱為無(wú)限納稅義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

3、，但有來(lái)源來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。所稱依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的具有企業(yè)性質(zhì)的組織。非居民企業(yè)一般只有對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅，即其只履行就境內(nèi)所得向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)，稱為有有限納稅義務(wù)限納稅義務(wù)。(例題1)上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；如外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)、投標(biāo)、市場(chǎng)調(diào)研、及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)。（二）農(nóng)場(chǎng)、工廠、開采自然資源的場(chǎng)所； （三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所； （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工

4、程作業(yè)的場(chǎng)所； （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。二、征稅對(duì)象所得來(lái)源地的確定 銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地發(fā)生地確定； 企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)利用一定的場(chǎng)地、設(shè)施、設(shè)備、技術(shù)等，通過(guò)勞動(dòng)進(jìn)行種植、養(yǎng)殖、采掘、制造、加工或從事科技開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、組織商品購(gòu)銷購(gòu)銷活動(dòng)以及為生產(chǎn)、變換、分配、消費(fèi)提供各種服務(wù)服務(wù)取得收益的營(yíng)利性行為行為。 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)按不動(dòng)產(chǎn)所在地所在地確定，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地所在地確定；股息紅利所得，按分配分配股息、紅利的企業(yè)所 在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)負(fù)擔(dān)、支付擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)

5、、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。(例題2)三、新稅法稅率稅率 基本稅率與特殊稅率有哪些變基本稅率與特殊稅率有哪些變化化1、 企業(yè)所得稅的稅率為25 %；2、 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，稅率25 % 3、 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)（1）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者（2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率20%減按10稅

6、率征收企業(yè)所得稅 ，即源泉扣繳，屬地管理原則。4、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限非限制制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)： (一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； (二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。5、國(guó)家國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有國(guó)家自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：(一)符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)

7、領(lǐng)域范圍；國(guó)家重點(diǎn)支持九大九大領(lǐng)域的高技術(shù)領(lǐng)域 ：節(jié)能環(huán)保、集成電路和軟件、通信、數(shù)字音視頻、新型元器件、汽車電子、信息增值服務(wù)和數(shù)字內(nèi)容服務(wù)、新型藥物、新材料這九大領(lǐng)域的高技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目將獲國(guó)家重點(diǎn)支持。（等配套文件）(二)用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)用近三年占企業(yè)銷售收入收入的比例不低于規(guī)定的比例。（以下實(shí)施細(xì)則沒(méi)有）（1）銷售收入2億元以上的，不低于3，（2）銷售收入5000萬(wàn)元至2億元的，不低于4，（3）銷售收入5000萬(wàn)元以下的，不低于6。 (三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低與規(guī)定比率（60）：(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低與規(guī)定比率（30）。

8、其中，從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)職工總數(shù)30以上。（五)權(quán)利人近年通過(guò)受讓、研發(fā)擁有5年以上獨(dú)立產(chǎn)權(quán)(例題3)第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額1、企業(yè)每一納稅年度的收入收入總額，減除（減除（四部分）不征不征稅收入（財(cái)政撥款、行政事業(yè)收費(fèi)）、免稅免稅收入（國(guó)庫(kù)券利息收入居民企業(yè)間紅利收入等）、各項(xiàng)扣除扣除允許彌補(bǔ)彌補(bǔ)的以前年度虧損虧損后的余額余額，為應(yīng)納稅所得額所得額應(yīng)納稅所得額X適用稅率等于應(yīng)繳所得稅2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（與會(huì)計(jì)有所不同）3、虧損的認(rèn)定。與原來(lái)相比有所變化：企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額 。二、

9、收入總額收入總額（一）收入形式 包括：企業(yè)取得收入的貨幣形式貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券 投資以及債務(wù)的豁免等。 企業(yè)取得收入的非貨幣形式非貨幣形式，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，公允價(jià)值，是指按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。公允價(jià)值與會(huì)計(jì)(如偏低價(jià)格)概念有所出入. （二）收入包括內(nèi)容銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入：（三）收

10、入確定原則1、關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。下列商品銷售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；.銷售商

11、品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 2、關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)在各個(gè)納稅期末提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入確認(rèn)收入。.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。.企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測(cè)量。（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。（3）發(fā)生成

12、本占總成本的比例。本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：.安裝費(fèi)，在納稅期間末按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。.宣傳媒介收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。.軟件費(fèi)，為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。.服務(wù)費(fèi)，包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 .藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及

13、幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。.會(huì)員費(fèi)會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式即時(shí)確認(rèn)會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式受益期內(nèi)分期確認(rèn).特許權(quán)費(fèi)，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。.勞務(wù)費(fèi)，長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。3、其他收入確定原則.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外

14、，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。.租金收入, 應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入, 應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入, 應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒(méi)收的押金、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收

15、入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。4、特殊收入的確認(rèn).分期收款方式銷售貨物.采用售后回購(gòu)方式銷售商品的.銷售商品以舊換新的.商業(yè)折扣條件銷售.現(xiàn)金折扣條件銷售.折讓方式銷售.買一贈(zèng)一方式組合銷售.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù).采取產(chǎn)品分成方式取得收入.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院、財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。5、不征稅收入和免稅收入不征稅收入.財(cái)政撥款（針對(duì)事業(yè)單位和社團(tuán)）。.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性

16、收費(fèi)、政府性基金（實(shí)施公共管理過(guò)程中向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理）。.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（針對(duì)企業(yè)）。.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（新增）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 免稅收入.國(guó)債利息收入.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益.符合條件的非營(yíng)利組織的收入與其相關(guān)的成本是可以扣除的。與其相關(guān)的成本是可以扣除的?！安徽鞫愂杖氩徽鞫愂杖搿辈粚儆诙愂諆?yōu)惠

17、，而不屬于稅收優(yōu)惠，而“免稅收入免稅收入”屬屬于稅收優(yōu)惠。于稅收優(yōu)惠。三、扣除原則和范圍要點(diǎn)要點(diǎn)具體規(guī)定具體規(guī)定扣除原則（5個(gè)） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失1、關(guān)于稅前扣除的真實(shí)性和合法性關(guān)于稅前扣除的真實(shí)

18、性和合法性企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法。真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家法律法規(guī)，符合國(guó)家 稅 收 法 律 、 法 規(guī) 和 規(guī) 章 的 規(guī) 定 。.企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無(wú)法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù) 及 實(shí) 施 證 據(jù) ， 才 能 在 稅 前 扣 除 ；.企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實(shí)、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實(shí)施證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)支出從嚴(yán)合理核實(shí)扣除額。.企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，

19、應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。.企業(yè)的各種非法支出不得扣除。2、扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除 .職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%以上部分，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒(méi)有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。 .工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)實(shí)際撥繳的職工工會(huì)

20、經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額2(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。 .教育經(jīng)費(fèi)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額25(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用可全額據(jù)實(shí)扣除。軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用可全額據(jù)實(shí)扣除?？鄢毠づ嘤?xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)稅前扣除 .業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的

21、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5；（例題4）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?？梢园匆?guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 .廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（合并），除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。要注

22、意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相件是：通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。得列支。公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.年度利潤(rùn)總額指按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門規(guī)定的公益性捐贈(zèng).企業(yè)

23、進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的支出，由公益性社會(huì)團(tuán)體和縣以上政府開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除.企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。 .企業(yè)提取的年金，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。(4%).企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。人所得稅。.企業(yè)按國(guó)家規(guī)

24、定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。利息費(fèi)用、借款費(fèi)用的稅前扣除利息費(fèi)用、借款費(fèi)用的稅前扣除.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。(例題5）四、不得扣除的項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款(經(jīng)營(yíng)罰款違約金性質(zhì)的可以扣除，行政罰款不得扣除）和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（例題6）（5）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付