第10章_本量利_成本管理會(huì)計(jì)_孟焰版

1、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析的基本原理本量利分析的基本原理第二節(jié)第二節(jié) 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益第四節(jié)第四節(jié) 保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)分析第九章第九章 本量利分析本量利分析第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)杠桿經(jīng)營(yíng)杠桿第五節(jié)第五節(jié) 利潤(rùn)預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系 本章本章重點(diǎn)掌握本量利分析的基本原理，即重點(diǎn)掌握本量利分析的基本原理，即成本、業(yè)務(wù)量成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)和利潤(rùn)三者之間的數(shù)量關(guān)系。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握本量三者之間的數(shù)量關(guān)系。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握本量利分析的意義、數(shù)學(xué)模型，了解本量利分析的基本假設(shè)以及利分析

2、的意義、數(shù)學(xué)模型，了解本量利分析的基本假設(shè)以及主要用途；掌握與本量利分析相關(guān)的兩個(gè)基本概念，即主要用途；掌握與本量利分析相關(guān)的兩個(gè)基本概念，即貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益毛益和和經(jīng)營(yíng)杠桿經(jīng)營(yíng)杠桿的概念及其計(jì)算；理解保本點(diǎn)分析的重要性，的概念及其計(jì)算；理解保本點(diǎn)分析的重要性，掌握保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式以及掌握保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式以及安全邊際安全邊際的概念和意義，掌握企的概念和意義，掌握企業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品或多種產(chǎn)品情況下保本點(diǎn)的計(jì)算；了解業(yè)產(chǎn)銷單一產(chǎn)品或多種產(chǎn)品情況下保本點(diǎn)的計(jì)算；了解保本保本分析分析方法和方法和利潤(rùn)的敏感性分析利潤(rùn)的敏感性分析。本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管

3、理會(huì)計(jì)系第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析的基本原理本量利分析的基本原理 本本量量利分析（利分析（ Cost-Volume-Profit AnalysisCost-Volume-Profit Analysis，or CVPor CVP）是是“成本成本- -業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量- -利潤(rùn)分析利潤(rùn)分析”的簡(jiǎn)稱，的簡(jiǎn)稱，是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間變動(dòng)關(guān)系的一種專門方法。三者之間變動(dòng)關(guān)系的一種專門方法。一、本量利分析的涵義與發(fā)展一、本量利分析的涵義與發(fā)展中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系二、本量利分析的基本假設(shè)二、本量利分析的基

4、本假設(shè)1、成本性態(tài)分析假設(shè)：、成本性態(tài)分析假設(shè)： 在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行，即假設(shè)本量利分析所涉及的成本因素已經(jīng)進(jìn)行，即假設(shè)本量利分析所涉及的成本因素已經(jīng)區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩類。相關(guān)的成本性區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩類。相關(guān)的成本性態(tài)模型已經(jīng)形成。態(tài)模型已經(jīng)形成。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系二、本量利分析的基本假設(shè)二、本量利分析的基本假設(shè)2、相關(guān)范圍及線性假設(shè)：、相關(guān)范圍及線性假設(shè)：在一定的時(shí)期和一定的產(chǎn)在一定的時(shí)期和一定的產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，成本水平始終保持不變，即在相關(guān)范圍內(nèi)，銷量范圍內(nèi)，成本水平始終保持不變，即在相關(guān)范圍內(nèi)，固定

5、成本總額和單位變動(dòng)成本總額均保持不變，并使成固定成本總額和單位變動(dòng)成本總額均保持不變，并使成本性態(tài)表現(xiàn)為線性方程式。本性態(tài)表現(xiàn)為線性方程式。單價(jià)也保持不變，即銷售單價(jià)也保持不變，即銷售收入函數(shù)也是一個(gè)直線方程式。收入函數(shù)也是一個(gè)直線方程式?？偝杀竞瘮?shù)和收入函總成本函數(shù)和收入函數(shù)均以同一產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量為自變量。數(shù)均以同一產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量為自變量。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系二、本量利分析的基本假設(shè)二、本量利分析的基本假設(shè)3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)：、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)：當(dāng)只生產(chǎn)一種當(dāng)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品均能通過市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)銷售，產(chǎn)品時(shí)，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品

6、均能通過市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)銷售，并自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。并自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，在總當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，在總產(chǎn)銷量發(fā)生變化時(shí)，各種產(chǎn)品的銷售額在全部產(chǎn)品產(chǎn)銷量發(fā)生變化時(shí)，各種產(chǎn)品的銷售額在全部產(chǎn)品總銷售額中所占比重不變?？備N售額中所占比重不變。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系P 利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、息稅前利潤(rùn)）利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、息稅前利潤(rùn)）p 銷售單價(jià)銷售單價(jià)a 固定成本固定成本b 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本x 銷售量（不是產(chǎn)量）銷售量（不是產(chǎn)量）以上五個(gè)變量只要已知四個(gè)，另外一個(gè)變量就以上五個(gè)變量只要已知四個(gè)，另外一個(gè)變量就可求出?？汕蟪?。)(bxapxPbpPaxPb

7、xpxaxPapxbxPbxapCVPCVP分分析析公公式式的的四四種種變變形形中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系 四、本量利分析的用途四、本量利分析的用途 本量利分析原理可用于本量利分析原理可用于保本點(diǎn)預(yù)測(cè)、目標(biāo)銷售保本點(diǎn)預(yù)測(cè)、目標(biāo)銷售量或目標(biāo)銷售額的預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)及利潤(rùn)的敏感量或目標(biāo)銷售額的預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)及利潤(rùn)的敏感性分析、生產(chǎn)決策和定價(jià)決策、不確定性分析、性分析、生產(chǎn)決策和定價(jià)決策、不確定性分析、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析、全面預(yù)算編制、責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析、全面預(yù)算編制、責(zé)任會(huì)計(jì)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。評(píng)價(jià)等。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系

8、第二節(jié)第二節(jié) 貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益是本量利分析中一個(gè)重要概念，也稱貢獻(xiàn)毛益是本量利分析中一個(gè)重要概念，也稱“邊際貢邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際”、“邊際利潤(rùn)邊際利潤(rùn)”、“創(chuàng)利額創(chuàng)利額”等。它是等。它是產(chǎn)品銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額。產(chǎn)品銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額。 貢獻(xiàn)毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：一是貢獻(xiàn)毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：一是 “單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益”，指每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本；二是指每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動(dòng)成本；二是 “貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益總額總額”，指全部產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額。，指全部產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額。 （通常研

9、究企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況）（通常研究企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況） 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系單位貢獻(xiàn)毛益與貢獻(xiàn)毛益總額的計(jì)算：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本或：cm=p-b貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額或：Tcm=px-bx=(p-b)x= cm x另外:Tcm=a+P二、貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益/銷售單價(jià) =貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額或：cmR = cm/p = Tcm/px變動(dòng)成本率=單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià) =變動(dòng)成本總額/銷售收入總額或：bR = b/p = bx/px中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

10、管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系概念公式說明邊際貢獻(xiàn)Tcm 銷售收入變動(dòng)成本（單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量單位邊際貢獻(xiàn)cm 單價(jià)單位變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)銷售量邊際貢獻(xiàn)率cmR 邊際貢獻(xiàn)/銷售收入單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)變動(dòng)成本率bR 變動(dòng)成本/銷售收入單位變動(dòng)成本/單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)成本率1 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)杠桿經(jīng)營(yíng)杠桿 經(jīng)濟(jì)生活中，由于企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)生活中，由于企業(yè)存在固定成本固定成本( (生產(chǎn)經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本）營(yíng)成本）而出現(xiàn)的只要在而出現(xiàn)的只要在銷售銷售上有較小幅度變動(dòng)就上有較小幅度變動(dòng)就會(huì)引起會(huì)引起利潤(rùn)（息稅前利潤(rùn)）利潤(rùn)（息稅前利潤(rùn)）上有較

11、大幅度變動(dòng)上有較大幅度變動(dòng)( (即即利潤(rùn)變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率利潤(rùn)變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率) )的現(xiàn)象，在管理會(huì)的現(xiàn)象，在管理會(huì)計(jì)中就被稱為經(jīng)營(yíng)杠桿。計(jì)中就被稱為經(jīng)營(yíng)杠桿。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系二、經(jīng)營(yíng)杠桿的計(jì)算 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系PTcmPRRTcmPRaTcmaRTcmPRPRPPSSPPDOL)()1(/P 利潤(rùn)利潤(rùn) Tcm 貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額R 銷售變動(dòng)率銷售變動(dòng)率 a 固定成本固定成本S 銷售收入銷售收入DOL 經(jīng)營(yíng)杠桿率經(jīng)營(yíng)杠桿率中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)

12、系【例】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，固定成本為60萬(wàn)元，變動(dòng)成本率為40%,當(dāng)企業(yè)的銷售額分別為400萬(wàn)元、200萬(wàn)元時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)分別為：DOL（1）（40060%）/（40060%60）1.33DOL（2）（20060%）/（20060%60）2中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系PaPaPPTcmDOL1axcmxcmaTcmxcmPTcmDOL1.1.反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)2.2.幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)3.3.有助于管理者作出正確的經(jīng)營(yíng)決策有助于管理者作出正確的經(jīng)營(yíng)決策 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理

13、會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系【例1單選題】下列關(guān)于經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的說法，正確的是（）。A.在產(chǎn)銷量的相關(guān)范圍內(nèi)，提高經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)B.在相關(guān)范圍內(nèi)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)與產(chǎn)銷量呈反方向變動(dòng)C.在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)銷量上升，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大D.經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，因此，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的來源 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系【例2單選題】某企業(yè)銷售收入為500萬(wàn)元，變動(dòng)成本率為65%，固定成本費(fèi)用為80萬(wàn)元（其中利息15萬(wàn)元），則經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為（）。A.1.33 B.1.84C.1.59 D.1.25 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)

14、系管理會(huì)計(jì)系第四節(jié)第四節(jié) 保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)分析 “保本點(diǎn)保本點(diǎn)” 是企業(yè)在這一點(diǎn)上正好處于不盈不虧的狀是企業(yè)在這一點(diǎn)上正好處于不盈不虧的狀態(tài)，也就是態(tài)，也就是“所得所得”等于等于“所費(fèi)所費(fèi)”，或，或“銷售收銷售收入入”等于等于“銷售成本銷售成本”，亦可稱為，亦可稱為“盈虧臨界盈虧臨界點(diǎn)點(diǎn)”、“損益平衡點(diǎn)損益平衡點(diǎn)”、“夠本點(diǎn)夠本點(diǎn)”等等 。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：1 1、用實(shí)物數(shù)量表現(xiàn)，稱為保本銷售量（、用實(shí)物數(shù)量表現(xiàn)，稱為保本銷售量（BEBEu u）, ,即銷即銷售多少數(shù)量產(chǎn)品才能夠保本，簡(jiǎn)稱售多少數(shù)量產(chǎn)品才

15、能夠保本，簡(jiǎn)稱“保本量保本量”；2 2、用貨幣金額來表現(xiàn)，稱為保本銷售額（、用貨幣金額來表現(xiàn)，稱為保本銷售額（BEBEd d）, ,即即銷售多少金額的產(chǎn)品才能夠保本，簡(jiǎn)稱銷售多少金額的產(chǎn)品才能夠保本，簡(jiǎn)稱“保本額保本額”。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系三、三、單一品種單一品種產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析 （一）本量利分析法（一）本量利分析法 保本銷售量（保本銷售量（x）= 保本銷售額（保本銷售額（px）= 銷售單價(jià)（銷售單價(jià)（p）保本銷售量（保本銷售量（x） a固定成本總額（ ）銷售單價(jià)（p）-單位變動(dòng)成本（b）中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

16、管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系（二）貢獻(xiàn)毛益分析法（二）貢獻(xiàn)毛益分析法 保本銷售量（x）= 保本銷售額（px）=acm固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益=pcmpaaacmcmR固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系（三）圖示法（三）圖示法 保本圖可根據(jù)不同目的及所掌握的不同資料而繪制成不同形式的圖形。通常有傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、量利式傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、量利式三種。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系1 1、傳統(tǒng)式保本圖、傳統(tǒng)式保本圖y0銷售收入及銷售收入及成本成本(萬(wàn)元萬(wàn)元)12340.51BEP銷售量銷售量(千件千件) x1.5總收入

17、線總收入線總成本線總成本線盈利區(qū)虧損區(qū)a中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系y0銷售收入及銷售收入及成本成本(萬(wàn)元萬(wàn)元)12340.51BEP銷售量銷售量(千件千件) x1.5總收入線總收入線總成本線總成本線盈利區(qū)虧損區(qū)a變動(dòng)成本線變動(dòng)成本線貢獻(xiàn)毛益2 2、貢獻(xiàn)毛益式保本圖、貢獻(xiàn)毛益式保本圖中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系y0利潤(rùn)或虧損利潤(rùn)或虧損(萬(wàn)元萬(wàn)元)12340.51BEP銷售量銷售量(千件千件) x1.5盈利區(qū)虧損區(qū) a利潤(rùn)線利潤(rùn)線0.53 3、量利式保本圖、量利式保本圖中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管

18、理會(huì)計(jì)系【例3單選題】已知某企業(yè)年固定成本為100萬(wàn)元，盈虧臨界點(diǎn)的銷售額為200萬(wàn)元，當(dāng)銷售額為600萬(wàn)元時(shí)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為（）。A.1.60 B.2.0C.1.5 D.1.15中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系【例4多選題】某產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本因耗用的原材料漲價(jià)而提高了1元，企業(yè)為抵消該變動(dòng)的不利影響決定提高產(chǎn)品售價(jià)1元，假設(shè)其他因素不變，則（）。A.單位邊際貢獻(xiàn)不變B.邊際貢獻(xiàn)率降低C.盈虧臨界點(diǎn)銷售額不變D.盈虧臨界點(diǎn)銷售量不變 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系四、多品種產(chǎn)品條件下的保本點(diǎn)分析 （一）按（一）按主要產(chǎn)品主要產(chǎn)品

19、的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行保本點(diǎn)分析的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行保本點(diǎn)分析 在生產(chǎn)多品種的企業(yè)中，如果該企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，只有在生產(chǎn)多品種的企業(yè)中，如果該企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，只有一種主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品的一種主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品的銷售額銷售額比重極小，或其它產(chǎn)品的比重極小，或其它產(chǎn)品的貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益率毛益率與主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率很接近。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可把它與主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率很接近。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可把它們視同單一產(chǎn)品，并按主要產(chǎn)品的們視同單一產(chǎn)品，并按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行預(yù)測(cè)。進(jìn)行預(yù)測(cè)。（二）（二）分算法分算法 分算法是指先將固定成本總額分算法是指先將固定成本總額分配分配給各種產(chǎn)品，然后每種產(chǎn)品給各種產(chǎn)

20、品，然后每種產(chǎn)品分別按單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算的一種方法。采用這分別按單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算的一種方法。采用這種方法的前提是固定成本總額在各種產(chǎn)品之間的種方法的前提是固定成本總額在各種產(chǎn)品之間的可分性可分性。在分配。在分配固定成本時(shí)，專屬固定成本直接分配，共同固定成本則應(yīng)選擇適固定成本時(shí)，專屬固定成本直接分配，共同固定成本則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品。當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系（三）加權(quán)平均法（三）加權(quán)平均法1 1、預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品總銷售額、預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品總銷售額=(=(各種產(chǎn)品銷售單價(jià)各種產(chǎn)品銷售單價(jià)各種產(chǎn)品各種產(chǎn)

21、品 預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量) )2 2、各種產(chǎn)品的銷售比重、各種產(chǎn)品的銷售比重= = 3 3、加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)、加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)= =(各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 各種產(chǎn)品銷售比重各種產(chǎn)品銷售比重) )4 4、綜合保本銷售額、綜合保本銷售額 = = 5 5、各種產(chǎn)品保本銷售額、各種產(chǎn)品保本銷售額= =綜合保本銷售額綜合保本銷售額各產(chǎn)品銷售比重各產(chǎn)品銷售比重各種產(chǎn)品銷售額全部產(chǎn)品總銷售額總固定成本各種產(chǎn)品加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系【例計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，固定成本500000元，有關(guān)資料見下表（單位：元）：產(chǎn)

22、品單價(jià)單位變動(dòng)成本銷量甲1008012000乙907515000丙95808000中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系要求：（1）計(jì)算各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)；（2）計(jì)算加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率；（3）根據(jù)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算預(yù)期稅前利潤(rùn)。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系（1）甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=12000（100-80）=240000（元） 乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=15000（90-75）=225000（元） 丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)=8000（95-80）=120000（元）（2）甲產(chǎn)品的銷售收入=12000100=1200000（元

23、） 乙產(chǎn)品的銷售收入=1500090=1350000（元） 丙產(chǎn)品的銷售收入=800095=760000（元）總的銷售收入=12000001350000760000=3310000（元）總的邊際貢獻(xiàn)=240000225000120000=585000（元）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=585000/3310000100%=17.67%（3）預(yù)期稅前利潤(rùn)=總的銷售收入加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率-固定成本=331000017.67%-500000=84877（元） 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系五、安全邊際的涵義與計(jì)算五、安全邊際的涵義與計(jì)算 安全邊際安全邊際(margin of

24、safety)(margin of safety)是指實(shí)際或預(yù)計(jì)是指實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（或銷售額）銷售量（或銷售額）超過保本銷售量（銷售額）的超過保本銷售量（銷售額）的差額。該指標(biāo)表示實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（額）距離保差額。該指標(biāo)表示實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量（額）距離保本點(diǎn)的差距，很顯然，差距越大，即本點(diǎn)的差距，很顯然，差距越大，即安全邊際數(shù)額安全邊際數(shù)額越大，說明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也就越安全。越大，說明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也就越安全。 安全邊際也有兩種表示形式：一是用實(shí)物數(shù)量安全邊際也有兩種表示形式：一是用實(shí)物數(shù)量表現(xiàn)，稱為安全邊際量（表現(xiàn)，稱為安全邊際量（MSMSu u）；另一種是用貨幣金）；另一種是用貨幣金額來表現(xiàn)，稱為

25、安全邊際額（額來表現(xiàn)，稱為安全邊際額（MSMSd d）。）。uuuBESMS或者：保本銷售量實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量安全邊際量dddBESMS或者：保本銷售額實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額安全邊際額安全邊際量或安全邊際額數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧安全邊際量或安全邊際額數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。損的可能性越小，企業(yè)就越安全。安全邊際率=安全邊際（量）額/正常銷售（量）額（或?qū)嶋H訂貨額）100%中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系達(dá)到保本點(diǎn)的開工率=盈虧臨界點(diǎn)銷售量/正常銷售量100%安全邊際率+達(dá)到保本點(diǎn)開工率=1【例計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本1

26、2元，固定成本80000元/月，正常銷售量為20000件。要求：計(jì)算每月的盈虧臨界點(diǎn)銷售量、盈虧臨界點(diǎn)銷售額和盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)（開工率）率。 正確答案盈虧臨界點(diǎn)銷售量80000/（2012）10000（件）盈虧臨界點(diǎn)銷售額1000020200000（元）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率10000/20000100%50% 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系安全邊際率安全邊際率30%以上以上25%30%15%25%10%15%10%以下以下經(jīng)營(yíng)安全程度經(jīng)營(yíng)安全程度安全安全較安全較安全不太安全不太安全值得警惕值得警惕危險(xiǎn)危險(xiǎn)采用安全邊際率評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度，在西方一般的標(biāo)準(zhǔn)（經(jīng)驗(yàn)數(shù)

27、據(jù)）如下表：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系安全邊際率與保本點(diǎn)、銷售利潤(rùn)率、安全邊際率與保本點(diǎn)、銷售利潤(rùn)率、經(jīng)營(yíng)杠桿率等指標(biāo)之間的關(guān)系經(jīng)營(yíng)杠桿率等指標(biāo)之間的關(guān)系 1、安全邊際率與保本點(diǎn)的關(guān)系、安全邊際率與保本點(diǎn)的關(guān)系保本銷售量保本銷售量=實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量（1安全邊際率）安全邊際率） =Su(1MSR)保本銷售額保本銷售額=實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售額實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售額（1安全邊際率）安全邊際率） =Sd(1MSR)2、安全邊際率與銷售利潤(rùn)率的關(guān)系、安全邊際率與銷售利潤(rùn)率的關(guān)系銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率=貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率安全邊際率安全邊際率3、安全

28、邊際率與經(jīng)營(yíng)杠桿率的關(guān)系、安全邊際率與經(jīng)營(yíng)杠桿率的關(guān)系經(jīng)營(yíng)杠桿率（經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）與安全邊際率（）與安全邊際率（MSR）存在著倒數(shù)關(guān)系）存在著倒數(shù)關(guān)系。 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系【例5單選題】根據(jù)本量利分析原理，只能提高安全邊際而不會(huì)降低盈虧臨界點(diǎn)的措施是（）。A.提高單價(jià) B.增加產(chǎn)銷量C.降低單位變動(dòng)成本 D.壓縮固定成本中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系【例6單選題】已知某企業(yè)目前的安全邊際率為50%，如果下一年銷售增長(zhǎng)20%，則息稅前利潤(rùn)會(huì)增長(zhǎng)（）。A.20% B. 30% C.40% D. 60% 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)

29、中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系【例7多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本12元，固定成本為2400元，滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)下的正常銷售量為400件。以下說法中，正確的有（）。A.在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的變動(dòng)成本線斜率為12B.在保本狀態(tài)下，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度為75%C.安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于800元D.該企業(yè)的安全邊際率為25% 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系【例8單選題】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，單價(jià)50元，邊際貢獻(xiàn)率40%，每年固定成本300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)來年產(chǎn)銷量20萬(wàn)件，則價(jià)格對(duì)利

30、潤(rùn)影響的敏感系數(shù)為（）。 A.10 B.8 C.4 D.40%中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系答案解析預(yù)計(jì)下年利潤(rùn)收入變動(dòng)成本固定成本20502050（140%）300100（萬(wàn)元）。假設(shè)價(jià)格增長(zhǎng)10%，達(dá)到55元：預(yù)計(jì)利潤(rùn)20552030300200（萬(wàn)元）利潤(rùn)變動(dòng)率（200100）/100100%100%單價(jià)的敏感系數(shù)100%/10%10，所以選項(xiàng)正確。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系【例9單選題】某公司總杠桿系數(shù)為5，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)為2.5。為確保該公司下一年度經(jīng)營(yíng)不虧損，則銷售量下降的最大幅度為（） A.50% B.25%

31、C.50% D.100%中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系 第五節(jié)第五節(jié) 利潤(rùn)預(yù)測(cè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)二、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè) (一一)應(yīng)用本量利分析的基本公式預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)用本量利分析的基本公式預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)利潤(rùn)（預(yù)計(jì)利潤(rùn)（P）=(銷售單價(jià)銷售單價(jià)銷售量銷售量) 固定成本總額固定成本總額+（單位變動(dòng)成本（單位變動(dòng)成本銷售量）銷售量） =px (a+bx)（二）應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益的基本概念預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)（二）應(yīng)用貢獻(xiàn)毛益的基本概念預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)根據(jù)貢獻(xiàn)毛益的基本概念來預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)，可以采用以下公式：根據(jù)貢獻(xiàn)毛益的基本概念來預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)，可以采用以下公式：1、預(yù)計(jì)利潤(rùn)（、預(yù)計(jì)利潤(rùn)（P）=貢獻(xiàn)毛

32、益總額固定成本總額貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額 =(銷售單價(jià)銷售單價(jià)銷售量單位變動(dòng)成本銷售量單位變動(dòng)成本銷售量銷售量)-固定成本總額固定成本總額 =（pxbx）= Tcma 2、預(yù)計(jì)利潤(rùn)（、預(yù)計(jì)利潤(rùn)（P）=貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本總額固定成本總額 =(單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益銷售量銷售量) 固定成本總額固定成本總額 =cmx-a 3、預(yù)計(jì)利潤(rùn)（、預(yù)計(jì)利潤(rùn)（P）=貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額 =(銷售單價(jià)銷售單價(jià)銷售量銷售量)貢獻(xiàn)毛益率固定成本總額貢獻(xiàn)毛益率固定成本總額 =pxcmR-a 4、預(yù)計(jì)利潤(rùn)（、預(yù)計(jì)利潤(rùn)（P）=貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率 =貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額（1貢獻(xiàn)毛益保本率）貢獻(xiàn)毛益保本率）= aTcm 1-)Tcm （中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 管理會(huì)計(jì)系管理會(huì)計(jì)系（三）應(yīng)用經(jīng)營(yíng)杠桿的基本概念