廈門大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育2014企業(yè)財務(wù)會計復(fù)習(xí)題答案

1、廈門大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育2013-2014學(xué)年第二學(xué)期企業(yè)財務(wù)會計下（本科）課程復(fù)習(xí)題一、 單項選擇題1、甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是（ C ）。A.自愿遣散費 B.強(qiáng)制遣散費C.剩余職工崗前培訓(xùn)費 D.不再使用廠房的租賃撤銷費2、下列關(guān)于虧損合同的說法中，不正確的是（ D ）。A.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為

2、預(yù)計負(fù)債B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債C.虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同D.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)也應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債3、在支付手續(xù)費方式下委托代銷商品，受托方應(yīng)在銷售商品后按（ D ）確認(rèn)收入。A.銷售價款加上手續(xù)費之和B.銷售價款減去收取的手續(xù)費之間的差額C.商品的銷售售價D.收取的手續(xù)費4、2010年11月A公司與B公司簽訂合同，A公司于2011年1月銷售商品給B公司，合同價格為1 600萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為500萬元。201

3、0年12月31日市場價格大幅度的上升，A公司為了履行合同仍然購入該商品并入庫，購買商品成本總額為2 000萬元，則A公司正確的會計處理為（D ）。A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債400萬元 B.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備200萬元C.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元 D.確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備400萬元5、甲公司和乙公司簽訂合同購買10件商品，合同的價格是每件100元。甲公司購買的商品賣給丙公司，合同約定的單價是80元，市場上同類商品每件為70元。如果甲公司單方撤銷合同，應(yīng)支付的違約金為300元，商品尚未購入。在滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件下，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為（ A ）元。A.200 B.300 C.500 D.1006、下列項

4、目中，不能將相關(guān)的借款費用資本化的資產(chǎn)形式是（A ）。A 長期股權(quán)投資 B 固定資產(chǎn)C 一年以上才能達(dá)到使用狀態(tài)的存貨 D投資性房地產(chǎn)7、2011年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2012年4月30日。2012年3月4日，公司發(fā)現(xiàn)2011年一項財務(wù)報表舞弊或差錯，該公司應(yīng)調(diào)整（A ）。A.2011年會計報表資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額和利潤表本期金額B.2011年會計報表資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和利潤表上期金額C.2011年會計報表資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額和利潤表上期金額D.2012年會計報表資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額和本年累計數(shù)及本年實際數(shù)8、甲股份有限公司2006年12月購入一臺設(shè)備，原價為3010萬元，預(yù)計凈殘值為10萬

5、元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。 2008年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為15%。除該事項外， 歷年來無其它納稅調(diào)整事項。該公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為（C ）萬元。 A、112 B、240 C、120 D、192 9、甲公司2006年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞帳準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付，假定不考慮其他因素，甲公司2006年現(xiàn)金流量

6、表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” 項目的金額為（B ）萬元。A 、105 B、455 C、475 D、67510、甲公司于2006年5月被乙公司提起訴訟，乙公司聲稱丙公司現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足未能按時歸還乙公司的到期借款，因此要求為此項借款作擔(dān)保的甲公司歸還，并支付包括超期的罰息在內(nèi)的款項40萬元， 2006年12月31日法院未做出判決，甲公司根據(jù)訴訟的進(jìn)展情況和考慮了律師的意見后認(rèn)為，甲公司的此項訴訟很可能敗訴，且預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用為35萬元，預(yù)計甲公司因為此項訴訟而要求丙公司賠償?shù)?2萬元也基本能夠確定，為此甲公司2006年末資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債和資產(chǎn)分別為（C ）萬元

7、。A42，40 B42，42C35，35 D35，4211、南強(qiáng)公司2008年1月10日發(fā)現(xiàn)，正在使用的甲設(shè)備技術(shù)革新和淘汰速度加快，決定從該月起將設(shè)備預(yù)計折舊年限由原來的10年改為6年，當(dāng)時公司2007年的報表尚未報出。則該事項屬于（B ）A、會計政策變更 B、會計估計變更 C、前期差錯更正 D、以前年度損益調(diào)整12、甲公司2006年度發(fā)生的下列事項中，不影響當(dāng)年現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)是（ A ）。    A.以銀行存款購入2個月后到期的企業(yè)債券    B.購入一項價值為200萬元的固定資產(chǎn)C.轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的使用權(quán)取

8、得收入20萬元D.支付2002年現(xiàn)金股利100萬元13、2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機(jī)器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日M產(chǎn)品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009年度利潤總額的影響為（ D ）萬元。A. 0 B. 120 C. 240D. 36014、下列業(yè)務(wù)中不影響現(xiàn)金流量的是（A ）A、無形資產(chǎn)攤銷 B、商業(yè)匯票貼現(xiàn) C、收回已核銷的壞帳 D、收到銀行存款利息15、甲公司2010年12月31日“預(yù)計負(fù)債

9、產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為50萬元，2011年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用30萬元，2011年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用40萬元，稅法規(guī)定因產(chǎn)品質(zhì)量保證而計提的預(yù)計負(fù)債，可在實際發(fā)生時稅前扣除,。不考慮其他因素，則2011年12月31日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（ A ）萬元。A.0 B.30 C.50 D.4016.甲公司2×10年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)20×8年10月購入的專利權(quán)攤銷金額出現(xiàn)錯誤，該專利權(quán)20×8年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，20×9年應(yīng)攤銷的金額為480萬元，20×8、20×9年實際攤銷金額均為48

10、0萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理。適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2×10年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額為（ B ）萬元。A.270 B.243 C.648 D.32417、甲公司07年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，雙方約定每年年末支付租金10萬，且該合同為不可撤銷合同，2007年12月28日市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司不得不停產(chǎn)該生產(chǎn)線，則2007年末甲公司應(yīng)作如下帳務(wù)處理：（ C ）A、借：營業(yè)外支出 20 B、借：管理費用20 貸：應(yīng)付帳款 20 貸：預(yù)計負(fù)債20C、借：營業(yè)外支出 20 D、借：資產(chǎn)減值損失貸：預(yù)計

11、負(fù)債 20 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2018、甲股份有限公司2006年12月購入一臺設(shè)備，原價為3010萬元，預(yù)計凈殘值為10萬元，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按直線法計提折舊，公司按照3年計提折舊，折舊方法與稅法相一致。 2008年1月1日，公司所得稅稅率由33%降為15%。除該事項外， 歷年來無其它納稅調(diào)整事項。該公司2008年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為（C ）萬元。 A、112 B、240 C、120 D、192 19、甲公司于2009年1月15日取得一項無形資產(chǎn)，2010年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2009年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2009年度的財務(wù)會計報告已于

12、2010年4月12日批準(zhǔn)報出。假定該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是（ C ）。A.按照會計政策變更處理，調(diào)整2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2009年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)B.按照重要會計差錯處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2010年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)C.按照重要會計前期差錯處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2010年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)D.按會計估計變更處理，不需追溯重述20、甲上市公司股東大會于2011年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5

13、000萬元，年利率為6，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（ C ）。A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日22、2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付

14、（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為（ A ）萬元。 A. 1.5 B. 3 C. 4.5 D. 7.523、下列有關(guān)收入的確認(rèn)的說法中正確的是（A ）。A.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額B.某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款一次性確認(rèn)為收入C.如果售后租回被認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，并按租金的支付比例進(jìn)行分?jǐn)侱.在以舊換新的銷售中，銷售收入應(yīng)按銷售商品的

15、價款減去收回商品支出的價款后的余額確認(rèn)收入二、多選題：1、下列各項目中，屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)收入的有（ACD ）。A.金融企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)按期計提的利息收入B.出售固定資產(chǎn)所取得的收入C.合同約定按銷售收入一定比例收取的專利權(quán)使用費收入D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收取的使用費收入 2、下列有關(guān)銷售商品收入的處理中，正確的有（ BD ）。A在采用收取手續(xù)費的委托代銷方式下銷售商品，發(fā)出商品時就確認(rèn)收入B當(dāng)期售出的商品被退回時，直接沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金等相關(guān)項目C當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時，直接將發(fā)生的銷售折讓作為當(dāng)期的銷售費用處理D在采用分期收款方式下銷售商品，按照合同約定的時間確認(rèn)收

16、入3、2011年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1 170萬元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司以銀行存款償還170萬元，用普通股400萬股償還剩余債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元；該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關(guān)稅費）。乙公司對應(yīng)收賬款計提了80萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有（ BC ）。A.債務(wù)重組日為2011年4月8日B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬元C.甲公司計入資本公積股本溢價為500萬元D.乙公司可以不轉(zhuǎn)計提的壞賬準(zhǔn)備80萬元4、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（BCD ）。A.

17、債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益5、關(guān)于因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，下列敘述中，正確的有（ABD ）。A 在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化計入所購建固定資產(chǎn)的成本B 在所購建固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前所發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用C 所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時，計入長期待攤費用，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益D

18、 在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的輔助費用，如果金額較小，可在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用6、下列說法中，正確的有（ AC ）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)B.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債C.當(dāng)某項交易同時具有“該項交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”兩個特征時，該項交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.

19、當(dāng)某項交易同時具有“該項交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”兩個特征時，該項交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7、下列項目中，影響現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的有（ AD ）。A.進(jìn)項稅額 B.支付管理部門耗用的通訊費和水電費C.生產(chǎn)車間計提的折舊 D.存貨的本年增加額8、下列事項屬于可抵扣暫時性差異的有（ BC ）A、 資產(chǎn)的帳面價值大于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)B、 資產(chǎn)的帳面價值小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)C、 負(fù)債的帳面價值大于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)D、負(fù)債的帳面價值小于負(fù)債的計稅基礎(chǔ)9、關(guān)于企業(yè)的盈余公積，下列說法中正確

20、的是（ ABD ）。A當(dāng)企業(yè)的盈余公積累計額占企業(yè)注冊資本的50%以上時，則企業(yè)的法定盈余公積可不再提取B盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取的各種積累資金，是屬于留存收益的一部分。C法定公積金按照凈利潤的一定百分比提取D企業(yè)的盈余公積金可以用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本10、按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列項目中不應(yīng)確認(rèn)為收入的有（ ABCD ）。A.銷售商品收取的增值稅B.出售飛機(jī)票時代收的保險費C.旅行社代客戶購買景點門票收取的款項D.銷售商品代墊的運雜費11、企業(yè)發(fā)生的下列稅費中，應(yīng)計入管理費用的有（ AD ）。A房產(chǎn)稅 B增值稅C企業(yè)所得稅 D車船使用稅12、下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用在予

21、以資本化時，不與資產(chǎn)支出相掛鉤的有（ ABD ）。A.專門借款利息B.專門借款的溢價攤銷C.一般借款利息D.外幣專門借款的匯兌差額13、關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)計量，下列說法中正確的有（ABC ）。A.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入D.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，無論銷售商

22、品部分和提供勞務(wù)部分是否能夠區(qū)分，均應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理14、下列項目中，應(yīng)計入利潤表中“營業(yè)成本”項目的是（ AB ）。A主營業(yè)務(wù)成本 B其他業(yè)務(wù)成本C生產(chǎn)成本 D存貨成本15、下列各項中，不屬于與企業(yè)重組有關(guān)的直接支出的有（ACD ）。A.留用職工崗前培訓(xùn) B.自愿遣散支出C.新系統(tǒng)投入支出 D.新營銷網(wǎng)絡(luò)投資三、論述題論述所有者權(quán)益的基本特征。1、所有者權(quán)益是企業(yè)對投資人負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是投資人對企業(yè)資產(chǎn)享有的要求權(quán)，投資人對投入的資本及其運用所產(chǎn)生的結(jié)果享所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)、分配權(quán)。另一方面，企業(yè)債權(quán)人也是企業(yè)的投資者，企業(yè)對債權(quán)人同樣負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為企業(yè)資產(chǎn)的另一種形式的提供

23、者，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)同樣具有要求權(quán)。2、在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，投資人投入的資金一般不能退回，從而為企業(yè)提供了可長期使用的經(jīng)濟(jì)資源，也為投資人帶來可長期享有的權(quán)利。3、除了企業(yè)的實收股本，所有者權(quán)益還包括資本公積、留存收益。所有者對企業(yè)資產(chǎn)的長期要求權(quán)，使其可以在企業(yè)正常經(jīng)營期間都有權(quán)參與利潤分配，成為企業(yè)資產(chǎn)增值的受益者。四、實務(wù)題1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上海證券交易所上市公司，所得稅根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25。2010年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：（1）2010年10月2日，甲公司從證券市場購入股

24、票3 000萬元，占發(fā)行股票方有表決權(quán)資本的2，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該股票的市價為3 200萬元，甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元（200×25），同時記入了當(dāng)期損益。（2）甲公司于2008年12月購入一臺管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。2010年末由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2010年末計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元（此前未計提減值）。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元（60×

25、;25）。（3）甲公司2010年10月10日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150稅前扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150攤銷。（4）12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品。合同規(guī)定，商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；甲公司負(fù)責(zé)商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注

26、明的商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批商品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未完成，按稅法規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。甲公司確認(rèn)發(fā)出商品350萬元，未進(jìn)行所得稅的處理。（5）甲公司2010年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司已記入營業(yè)外支出100萬元，同時確認(rèn)了其他應(yīng)付款100萬元，至2010年末該罰款尚未支付。甲公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元（100×25）。按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。根據(jù)甲公司目前財務(wù)狀況和未來發(fā)展前景，預(yù)計能

27、夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。要求：分析、判斷甲公司上述事項（1）（5）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理。答：(1)事項1處理不正確。理由：資產(chǎn)的賬面價值為3 200萬元，計稅基礎(chǔ)為3 000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時記入當(dāng)期損益是不正確的。正確的處理是：甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)，同時記入資本公

28、積(其他資本公積)。(2)事項2處理正確。理由：資產(chǎn)的賬面價值為420萬元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。(3)事項3處理正確。理由：對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定

29、按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。(4)事項4處理不正確。理由：該事項會計處理上不符合收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，不納稅。按照稅法規(guī)定要納稅，會計處理和稅法上處理不一致，形成暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。正確的處理：預(yù)收賬款的賬面價值為500萬元，而計稅基礎(chǔ)為0萬元，負(fù)債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，所以確認(rèn)遞延所

30、得稅資產(chǎn)為500×25%=125(萬元)。發(fā)出商品的賬面價值為350萬元，而計稅基礎(chǔ)為0萬元，資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，所以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債350×25%=87.5(萬元)?；蛘咧苯哟_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。(5)事項5處理不正確。理由：負(fù)債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，與該項負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎(chǔ)=賬面價值100萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100萬元。因此，該項負(fù)債的賬面價值100萬元與

31、其計稅基礎(chǔ)100萬元相等，不形成暫時性差異，所以甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。正確的處理是：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2.秋林股份有限公司（以下簡稱秋林公司）為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)銷售和安裝業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷售價格均為不含稅公允價格。為實現(xiàn)公司年度銷售目標(biāo)，秋林公司積極開拓銷售市場和渠道，采用多種銷售方式，增加收入。2010年度秋林公司有關(guān)銷售和安裝業(yè)務(wù)及其會計處理如下（不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素）：（1）3月2日秋林公司與A公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托A公司銷售400臺設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，每臺設(shè)備成本為8萬元。秋林公司按A公司銷售每臺設(shè)備價格的5支

32、付手續(xù)費。3月31日，收到A公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售設(shè)備300臺。相關(guān)的會計處理為：3月2日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4 000萬元；3月2日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3 200萬元；3月2日確認(rèn)銷售費用200萬元；3月31日未進(jìn)行會計處理。（2）4月10日，與B公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，銷售價格為300萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的25屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為200萬元。相關(guān)會計處理如下：4月10日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元；4月10日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元。（3）10月15日，秋林公司向C公司銷售一臺機(jī)床，價款為400萬元，秋林公司

33、已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司開出三個月期限的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為次年1月15日。由于C公司暫時缺乏存放地點，機(jī)床待次年1月5日再予提貨。該機(jī)床的實際成本為260萬元。秋林公司未進(jìn)行會計處理。（4）9月30日，秋林公司向D公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額1 000萬元，分4年于每年年末等額收取，秋林公司的現(xiàn)銷價格為826萬元，成本為600萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件。相關(guān)會計處理如下：9月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1 000萬元；9月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本600萬元。（5）12月1日秋林公司與E公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，E公司當(dāng)日購入秋林公司10件A產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。秋林公司已于當(dāng)日收到E公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。同時，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6萬元的價格購回全