第四章借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)的運用

1、第四章 借貸記賬法的運用 資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金，也是企業(yè)依法籌集、長登記的注冊資金，也是企業(yè)依法籌集、長期擁有，可自主支配的資金。期擁有，可自主支配的資金。 投資者投入企業(yè)的資金，雖屬投資投資者投入企業(yè)的資金，雖屬投資者所有，但在企業(yè)存續(xù)期間應(yīng)當(dāng)保全，者所有，但在企業(yè)存續(xù)期間應(yīng)當(dāng)保全，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，只能依法轉(zhuǎn)讓，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，只能依法轉(zhuǎn)讓，不得抽回。不得抽回。 1.“1.“銀行存款銀行存款”核算企業(yè)存放在銀行的款項 核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價值 核算企業(yè)實際收到投資人投入的資本 ) )2.“2.“實收資本實收資本” ”

2、 ( (所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類) )3.“3.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” ” ) )復(fù)習(xí): 賬戶的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類資產(chǎn)類增加數(shù)增加數(shù) 減少數(shù)減少數(shù)余余權(quán)益類權(quán)益類減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù) 余余借：銀行存款（庫存商品等）借：銀行存款（庫存商品等） 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)等）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)等） 貸：實收資本貸：實收資本投資投資 【例1】國家投資100 000元，存入銀行。借：銀行存款 100 000 貸：實收資本 國家 100 000【例2】甲工廠投入價值80 000元設(shè)備一臺。借：固定資產(chǎn) 80 000 貸：實收資本 甲工廠 80 000p.47 借入資金是指依法籌集、依約使用，到借入資金是指依法籌

3、集、依約使用，到期償還本息的資金。期償還本息的資金。 1. “1. “短期借款短期借款” ” 核算借款期限一年的各種借款( (負(fù)債類負(fù)債類) )2. “2. “長期借款長期借款” ” ( (負(fù)債類負(fù)債類) )核算借款期限一年的各種借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 長期借款長期借款【例3】向銀行借入期限為2年的借款100 000元，存入銀行。借：銀行存款 100 000 貸：長期借款 100 000p.73一、采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容一、采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容1.1.購買材料購買材料, ,支付買價及增值稅支付買價及增值稅2.2.支付運輸費、裝卸費等采購費用支付運輸費、裝卸費等

4、采購費用3.3.計算確認(rèn)材料采購成本計算確認(rèn)材料采購成本 4.4.材料驗收入庫材料驗收入庫 5.5.與供應(yīng)單位結(jié)清應(yīng)付債務(wù)與供應(yīng)單位結(jié)清應(yīng)付債務(wù) （一）（一）“在途物資在途物資” ” 供應(yīng)單位或品種（資產(chǎn)）二、設(shè)置賬戶二、設(shè)置賬戶 p.74原材料原材料 核算企業(yè)購入材料、物資的買價和采購費用，據(jù)以確定材料、物資的采購成本。（二）（二）“原材料原材料”在途物資在途物資核算企業(yè)庫存的各種材料的實際成本。（三）（三）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。（四）（四）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”。 核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金。“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”下

5、設(shè)子目：下設(shè)子目： 進 項 稅 額 已 交 稅 金 銷 項 稅 額 進項稅額轉(zhuǎn)出 反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅 反映企業(yè)繳納本月應(yīng)繳的增值稅反映企業(yè)繳納本月應(yīng)繳的增值稅 反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所代收的增值稅反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所代收的增值稅 反映企業(yè)因改變用途而轉(zhuǎn)出的增值稅額反映企業(yè)因改變用途而轉(zhuǎn)出的增值稅額 發(fā)生額在借方發(fā)生額在借方 發(fā)生額在借方發(fā)生額在借方 發(fā)生額在貸方發(fā)生額在貸方 發(fā)生額在貸方發(fā)生額在貸方 （五）（五）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”。 核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。支付應(yīng)付

6、票據(jù)支付應(yīng)付票據(jù)（六）（六）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” 核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)等按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。1.購入原材料三、賬務(wù)處理 借:在途物資材料 （買價） 貸:銀行存款（應(yīng)付賬款) (買價+稅金)注意：注意：無特別說明，本書所有業(yè)務(wù)不考慮增值稅因素?zé)o特別說明，本書所有業(yè)務(wù)不考慮增值稅因素2.支付購買原材料的采購費用借：在途物資材料 (運雜費等) 貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)3. 原材料驗收入庫，按其實際采購 成本轉(zhuǎn)賬 借：原材料材料 （買價+采購費用） 貸：在途物資材料【例4】以銀行存款支付甲材料買價10 000元。借：在途物資甲材料 10 000 貸：銀行存款 11 700

7、【例5】以現(xiàn)金支付甲材料的運輸費100元，搬運費40元。借：在途物資甲材料 140 貸: 庫存現(xiàn)金 140借：原材料乙材料 20 600 貸：在途物資乙材料 20 600 【例6】以銀行存款支付乙材料的買價 20 000元，以現(xiàn)金支付乙材料的運輸費600元，乙材料已驗收入庫，按實際采購成本轉(zhuǎn)賬。借：在途物資乙材料 20 600 貸：銀行存款 23 400 庫存現(xiàn)金 600（三）共同性采購費用的分配（三）共同性采購費用的分配 1. 1. 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)按買價比例按買價比例按重量比例按重量比例按體積比例按體積比例2. 2. 計算公式計算公式= =物資物資采購費用采購費用分配率分配率 應(yīng)分配的采購

8、費用額應(yīng)分配的采購費用額 采購物資的總重量（總體積或買價總額）采購物資的總重量（總體積或買價總額） 某種物資某種物資應(yīng)分配的應(yīng)分配的采購費用采購費用 該種物資的重量該種物資的重量（體積或買價等）（體積或買價等） 物資采購費用物資采購費用分配率分配率 分分配配率率=待分配總額待分配總額分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)【例7】購進甲、乙兩種材料,貨款未付。甲: 6 000kg 10.00 計60 000元；乙: 4 000kg 5.00 計20 000元；3. 3. 計算舉例計算舉例 借:在途物資甲材料 60 000 乙材料 20 000 貸：應(yīng)付賬款 80000甲材料分?jǐn)偟牟少徺M用甲材料分?jǐn)偟牟少徺M用6 000

9、6 0000.080.08480(480(元元) ) 【例8】用銀行存款支付甲,乙材料運輸費 800元。(按重量比例分配)材料采購費用分配率材料采購費用分配率 = = 0.08= = 0.08 8006000 + 40006000 + 4000乙材料分?jǐn)偟牟少徺M用乙材料分?jǐn)偟牟少徺M用4 0004 0000.080.08320(320(元元) ) 借：在途物資甲材料 480 乙材料 320 貸: 銀行存款 800一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品原材料原材料制造費用制造費用工人工資及福利費工人工資及福利費其他生產(chǎn)費用其他生產(chǎn)費用（一）領(lǐng)

10、用原材料的核算（一）領(lǐng)用原材料的核算 （二）職工薪酬的核算（二）職工薪酬的核算 （三）其他費用的核算（三）其他費用的核算（固定資產(chǎn)折舊、財務(wù)費用和其他一般費用） （四）制造費用的歸集和分配（四）制造費用的歸集和分配 （五）產(chǎn)品成本的計算（五）產(chǎn)品成本的計算(只與一種產(chǎn)品有關(guān))(與多種產(chǎn)品有關(guān))“銷售費用銷售費用”“管理費用管理費用”“財務(wù)費用財務(wù)費用”直接計入直接計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益費用的分析:“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 先計入先計入“制造費用制造費用”“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”實際發(fā)生的直接生實際發(fā)生的直接生產(chǎn)費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用制造費用 完工入庫產(chǎn)品的完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本實際生

11、產(chǎn)成本 余：在產(chǎn)品的余：在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本實際生產(chǎn)成本 二、設(shè)置賬戶二、設(shè)置賬戶 （一）（一）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” ” 核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切費用。 實際發(fā)生的實際發(fā)生的制造費用制造費用 月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶賬戶 月末一般無余額月末一般無余額（二）（二）“制造費用制造費用” ” 核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的，不能直接計入產(chǎn)品成本的各項間接費用。 實際發(fā)生的實際發(fā)生的各項管理費用各項管理費用 月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”賬戶賬戶費用項目（損益） 月末無余額月末無余額 （三）（三）“管理費用管理費用” ” 核算企業(yè)的董事會和行政管理部門為組織和管

12、理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用支出。 三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理（一）發(fā)出材料的核算（一）發(fā)出材料的核算 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 (A產(chǎn)品領(lǐng)用) B產(chǎn)品 (B產(chǎn)品領(lǐng)用) 制造費用 (車間一般耗用) 管理費用 (行政一般耗用) 貸:原材料甲材料 (耗用甲材的總額） 乙材料(耗用乙材的總額) P81（二）職工薪酬的核算（二）職工薪酬的核算 實際發(fā)放的實際發(fā)放的職工薪酬職工薪酬 應(yīng)付未付的應(yīng)付未付的職工薪酬職工薪酬 余：應(yīng)付未余：應(yīng)付未付職工薪酬付職工薪酬 設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬” ” （負(fù)債） 核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、分配及使用情況。 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 制造費用 管理費

13、用 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 P8254（三）其他生產(chǎn)費用的核算（三）其他生產(chǎn)費用的核算 折舊的減少折舊的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) 折舊的增加數(shù)折舊的增加數(shù) 余：企業(yè)累計已提固余：企業(yè)累計已提固 定資產(chǎn)的折舊數(shù)額定資產(chǎn)的折舊數(shù)額 設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：“累計折舊累計折舊”( (資資產(chǎn)產(chǎn)) )1 1固定資產(chǎn)折舊費用的核算固定資產(chǎn)折舊費用的核算 注意注意 核算固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗價值。 它是“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶其借貸方向與“固定資產(chǎn)”相反。核算原始價值核算損耗價值固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)增加減少余額累計折舊增加減少余額差額= =200 000200 00080

14、 00080 000= =120 000120 000元元固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) ( (凈值凈值) )固定資產(chǎn) 凈 值“固定資產(chǎn)” 借方余額“累計折舊” 貸方余額=例：借: 制造費用 管理費用 貸：累計折舊計提本月固定資產(chǎn)折舊 【例8】按規(guī)定計提本月份固定資產(chǎn)折舊3 000元。其中，生產(chǎn)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊2 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊1 000元。借：制造費用 2 000 管理費用 1 000 貸：累計折舊 3 000 實際發(fā)生的實際發(fā)生的財務(wù)費用財務(wù)費用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” ” 月末無余額月末無余額設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：“財務(wù)費用財務(wù)費用”（損益）2財務(wù)費用的

15、核算 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用?！皯?yīng)付利息應(yīng)付利息”( (負(fù)負(fù)債)實際支付利息應(yīng)付未付的 利息余:已計提但尚 未支付的利息核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的借款利息。借：財務(wù)費用 貸：庫存現(xiàn)金等 應(yīng)付利息 見例題 1 1月月3131日預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的日預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息銀行借款利息300300元。元。 2 2月月2828日預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行日預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息借款利息300300元。元。分錄同1月31日的處理。 3 3月月3131日支付第一季度的銀行日支付第一季度的銀行借款利息借款利息870870元。元。同時同時: :各種其他各種其他應(yīng)收款項的應(yīng)收款項的發(fā)生額發(fā)

16、生額 收回的各種收回的各種其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 余：尚未余：尚未收回的金額收回的金額 設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”（資產(chǎn)） 3 3一般費用的核算一般費用的核算 核算企業(yè)除銷貨款外的各種應(yīng)收、暫付款項。借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 預(yù)支費用借：制造費用（管理費用 ） 貸：其他應(yīng)收款 庫存現(xiàn)金 報銷費用借：制造費用（管理費用）借：制造費用（管理費用） 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款【例】人事部經(jīng)理小張出差，預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款小張 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000【例】經(jīng)理小張報銷差旅費1600元，余款400元退回現(xiàn)金。借：管理費用 16

17、00 庫存現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款 2000借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付賬款供電部門 分配電費借：應(yīng)付賬款供電部門 貸：銀行存款 支付電費借：制造費用 管理費用 貸：銀行存款 （庫存現(xiàn)金） 支付一般費用的基本賬務(wù)處理P83P83借：庫存商品產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品6.6.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的賬務(wù)處結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的賬務(wù)處理理 一、概述一、概述（一）（一） 銷售過程的核算內(nèi)容銷售過程的核算內(nèi)容貨幣資金貨幣資金銷售過程銷售過程庫存商品庫存商品（一）反映銷售收入（二）反映應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回情況（三）銷售過程發(fā)生的銷售費用，如銷售產(chǎn)品的包裝費、運輸費和廣告費等（四）對應(yīng)稅消費品，按銷售收入

18、和適用稅率計算并繳納消費稅（五）月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置1. 1. 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2. 2. 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3. 3. 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 4. 4. 銷售費用銷售費用 核算企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費用核算企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費用 5.5.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 核算企業(yè)由于銷售商品等應(yīng)負(fù)擔(dān)的有核算企業(yè)由于銷售商品等應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城關(guān)稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。市維護建設(shè)稅和教育費附加等。 三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理1.1.售出商品，取得收入售出商品，取得收入借:銀行存款

19、（應(yīng)收賬款） 售價 貸:主營業(yè)務(wù)收入 售價2.2.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實際成本借：主營業(yè)務(wù)成本 成本價 貸：庫存商品商品成本價3.3.支付銷售費用支付銷售費用 借：銷售費用 貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金4.4.計算本月已銷產(chǎn)品的稅金計算本月已銷產(chǎn)品的稅金 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費一、利潤形成的核算一、利潤形成的核算 利潤或虧損是企業(yè)在一定時期財務(wù)成果，是一項綜合反映企業(yè)經(jīng)營活動效果的重要經(jīng)濟指標(biāo)。 營業(yè)利潤利潤總額凈利潤 （一）利潤形成概述（一）利潤形成概述 1.1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)營業(yè)利潤利潤= =營業(yè)營業(yè)收入收入期間期間費用費用營業(yè)營業(yè)成本成本營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加

20、及附加+ +投資投資收益收益2.2.利潤總額（稅前利潤）利潤總額（稅前利潤）利潤利潤總額總額 = =營業(yè)營業(yè)利潤利潤+ +營業(yè)外營業(yè)外收入收入營業(yè)外營業(yè)外支出支出3.3.凈利潤凈利潤( (稅后利潤、利潤凈額稅后利潤、利潤凈額) )凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用 1.“1.“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”2.“2.“營業(yè)外支出營業(yè)外支出” （二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶 核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。 核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。4.“4.“所得稅費所得稅費用用” 3.“3.“本年利潤本年利潤” 核算企業(yè)在本年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤(或發(fā)生的虧損)總

21、額。 核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅費用。（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理 1 1營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：營業(yè)外收入 2 2收支賬戶結(jié)轉(zhuǎn)收支賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶 借:主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶借:本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出 結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶所得稅所得稅= =應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額25%25% （利潤總額）（適用稅率)（1 1）計提所得稅時：）計提所得稅時：借借: : 所得稅費用所得稅費用 貸貸: : 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所

22、得稅應(yīng)交所得稅3 3所得稅費用的核算所得稅費用的核算 （2 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 （3 3）上繳所得稅時：）上繳所得稅時：本年利潤支出平時收入平時-0-0-利潤總額所得稅費用凈利潤-0- 若為利潤，則根據(jù)利潤總額計算應(yīng)交所得稅。所有支出月末月末所有收入月末月末所得稅費用二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算 （一）利潤分配概述（一）利潤分配概述 1提取盈余公積 按凈利潤的按凈利潤的1010提取法定盈余公積，提取法定盈余公積，按凈利潤的按凈利潤的5 5提取法定

23、公益金。提取法定公益金。 2向投資者分配利潤 按凈利潤的一定比例或約定金額按凈利潤的一定比例或約定金額向投資者分配利潤。向投資者分配利潤。3未分配利潤 凈利潤扣除利潤分配數(shù)額后的余凈利潤扣除利潤分配數(shù)額后的余額。額。 1.“1.“利潤分配利潤分配” 下設(shè)子目：利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 未分配利潤未分配利潤（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶 利潤分配（所有者權(quán)益類）利潤分配（所有者權(quán)益類）1.1.利潤的分配數(shù)利潤的分配數(shù)1.1.年終轉(zhuǎn)入的全年終轉(zhuǎn)入的全年利潤凈額年利潤凈額余余:未分配的利潤未分配的利潤2.2.年終轉(zhuǎn)入的年終轉(zhuǎn)入的 全年虧損數(shù)全年