巧用公式法編制現(xiàn)金流量表

1、巧用公式法編制現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)工作的一項重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項目采用公式法編制及有關(guān)注意事項進(jìn)行介紹。一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）+（3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額-期末金額）+（5）（預(yù)收賬款期末金額-預(yù)收賬款期初金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬-（7）應(yīng)收的意外減少：包括：實際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財務(wù)費用在借方部分；債務(wù)重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。注意

2、：上式的（4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（7）兩項從業(yè)務(wù)中分析。二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)成本+（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（3）本期進(jìn)項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額）+（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產(chǎn)折舊計入制造費用部分；待

3、攤費用計入制造費用部分；預(yù)提費用計入制造費用部分；工資計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；福利費計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務(wù)重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。-（9）應(yīng)付項目意外減少：包括：無法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準(zhǔn)備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務(wù)中分析。三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目只有企業(yè)實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映

4、在該項目中。企業(yè)實際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活動的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。企業(yè)實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。四、補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目（一）“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目反映企業(yè)計提的八項減值準(zhǔn)備主要有：1借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備2借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備長期投資減值

5、準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備3借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加上該項。（二）“待攤費用減少（減：增加）”項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數(shù)額。

6、（三）“預(yù)提費用增加（減：減少）”項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預(yù)提費用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。（四）“投資損失（減：收益）”項目根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備三項已經(jīng)在

7、“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目中反映了，所以應(yīng)該根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字加上短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列；如為投資損失時，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字減去短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列。（五）“存貨的減少（減：增加）”項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準(zhǔn)備，所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目調(diào)整后填列。（六）“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目反映本期經(jīng)營性的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)

8、收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等的減少。有些單位在經(jīng)營活動發(fā)生時，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項中，編制時視實際情況而定。（七）“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目反映本期經(jīng)營性應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額等的增加。但是“其他應(yīng)交款”中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分也列式在該項中。一、經(jīng)營活動（1）收到現(xiàn)金1銷售商品、提供勞務(wù)內(nèi)容：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業(yè)務(wù)）依據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款公式：主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅金+其他業(yè)務(wù)收入（

9、不含租金）+應(yīng)收帳款（初-末）+應(yīng)收票據(jù)（初-末）+預(yù)收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮） -本期計提的壞帳準(zhǔn)備-本期核銷壞帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價2稅費返還內(nèi)容：返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加依據(jù)：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補貼收入、應(yīng)收補貼款、現(xiàn)金、銀行存款3收到其他經(jīng)營活動內(nèi)容：罰款收入、個人賠償、經(jīng)營租賃收入等依據(jù)： 營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金1購買商品、接受勞務(wù)內(nèi)容：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（扣除購貨退回、含進(jìn)項稅）依據(jù)：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)

10、付帳款公式：主營業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項稅金+其他業(yè)務(wù)支出（不含租金）+存貨（末-初）+應(yīng)付帳款（初-末）+應(yīng)付票據(jù)（初-末）+預(yù)付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領(lǐng)用、投資、贊助的存貨-收到非現(xiàn)金抵債的存貨-成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進(jìn)項稅+支付的補價2支付職工內(nèi)容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）依據(jù)：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、現(xiàn)金、銀行存款公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費+應(yīng)付工資減少（初-末）+應(yīng)付福利費減少（初-末）3支付的各項稅費內(nèi)容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅

11、、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產(chǎn)的耕地占用稅）依據(jù)：應(yīng)交稅金、管理費用（印花稅）、現(xiàn)金、銀行存款公式：所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+已交增值稅等4支付其他經(jīng)營活動內(nèi)容：罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險支出、經(jīng)營租賃支出等依據(jù)：制造費用、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外支出二、投資活動（1）收到現(xiàn)金1收回投資內(nèi)容：短期股權(quán)、短期債權(quán)；長期股權(quán)、長期債權(quán)本金（不含長債利息、非現(xiàn)金資產(chǎn)）依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款2投資收益內(nèi)容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款3處置長期資產(chǎn)內(nèi)

12、容：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負(fù)數(shù)在“其他投資活動”反映依據(jù)：固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、銀行存款4收到其他投資活動內(nèi)容：收回購買時宣告未付的股利及利息依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金1購建長期資產(chǎn)內(nèi)容：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，分期購建資產(chǎn)首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產(chǎn)租賃費，在籌資活動中）依據(jù)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)2支付投資內(nèi)容：進(jìn)行股權(quán)性投資、債權(quán)性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費等附加費依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款3支付其他投資活動內(nèi)容

13、：支付購買股票時宣告未付的股利及利息依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息三、籌資活動（1）收到現(xiàn)金1吸收投資內(nèi)容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行費用，不含企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在其他中）依據(jù)：實收資本、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款2收到借款內(nèi)容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現(xiàn)金依據(jù)：短期借款、長期借款、現(xiàn)金、銀行存款3收到其他籌資活動內(nèi)容：接受現(xiàn)金捐贈等依據(jù)： 資本公積、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金1償還債務(wù)內(nèi)容：償還借款本金、債券本金（不含利息）依據(jù)：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款2支付股利、利息、利潤內(nèi)容：支付給其他單位的股利、利息、利潤依據(jù)：應(yīng)付股利、長期借款、財務(wù)費用

14、、現(xiàn)金、銀行存款3支付其他籌資活動內(nèi)容：捐贈支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計、咨詢等費用等一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表）+（3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額-期末金額）+（5）（預(yù)收賬款期末金額-預(yù)收賬款期初金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬-（7）應(yīng)收的意外減少：包括：實際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財務(wù)費用在借方部分；債務(wù)重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。注意：上式的（4）中應(yīng)收賬

15、款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（7）兩項從業(yè)務(wù)中分析。二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目計算公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)成本+（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表）+（3）本期進(jìn)項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額）+（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產(chǎn)折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分

16、；預(yù)提費用計入制造費用部分；工資計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；福利費計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務(wù)重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。-（9）應(yīng)付項目意外減少：包括：無法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準(zhǔn)備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務(wù)中分析。三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目只有企業(yè)實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在該項目中。企業(yè)實際支

17、付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活動的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。企業(yè)實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。四、補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目（一）“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目反映企業(yè)計提的八項減值準(zhǔn)備主要有：1借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備2借：投資收益貸：短期投資跌價準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備3

18、借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加上該項（二）“待攤費用減少（減：增加）”項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數(shù)額。（三）“預(yù)提費用增加（減：減少）”項目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預(yù)提費用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。（四）“投資損失（