審計學習題及的答案重要性與審計風險

1、第五章重要性與審計風險一、單項選擇題1.審計人員在運用重要性原則時，應當考慮（）的金額和性質(zhì)。A.會計報表 B.錯報或漏報C.賬戶或交易 D.審計收費2.如果審計人員確定的重要性水平較低，則（）。A.審計風險就會增加 B.審計風險就會減少C.固有風險就會增加 D.控制風險就會減少3.在審計風險的組成要素中，審計人員能夠控制的是（）。A.固有風險 B.控制風險C.檢查風險 D.抽樣風險4.審計人員可接受的審計風險為5%，評估被審計單位的固有風險和控制風險分別為80%和30%，則檢查風險為（）。A.20% B.70% C.95%D.80%5.不論固有風險和控制風險的評估結(jié)果如何，審計人員都應對各重

2、要賬戶或交易類別進行（）。A.詳細審計B.抽樣審計C.實質(zhì)性測試D.控制測試6.下列關于重要性的論斷中，不正確的是（）。A.無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平時均不重要。B.恰當運用重要性有助于提高審計效率及保證審計質(zhì)量C.重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。D.注冊會計師應從會計報表和賬戶余額兩個層次來考慮重要性7.如果注冊會計師運用不同的方法，或基于不同的觀點得到了某企業(yè)各個報表在同一時間如下幾個不同的重要性水平（單位：萬元）， 則其最終應取（）作為會計報表的重要水平。A.0 B.100 C.120 D.2008.在（）情況下，注冊會計師不應將凈利潤作為被審計單位會計報表層重要性水平的判

3、斷基礎。A.凈利潤的接近于零B.凈利潤波動幅度較大C.被審計單位為勞動密集型企業(yè)D.凈利潤波動幅度較小9.在以下有關評估控制風險的各種說法中，不正確的是（）。A.對控制風險的初步評估是基于了解內(nèi)部控制所獲取的信息進行的，其主要目的是確定是否進行控制測試B.對控制風險的進一步評價是基于控制測試獲取的信息進行的，其主要目的是確定可接受的檢查風險水平C.對控制風險的進一步評價是基于控制測試獲取的信息進行的，其主要目的是確定實質(zhì)性測試范圍的大小D.對控制風險的最終評價是基于實質(zhì)性測試獲取的信息進行的，其主要目的是確定所執(zhí)行的實質(zhì)性測試是否充分。10.如果注冊會計師將可接受檢查風險的水平分為高、中、低三

4、種水平，除非對固有及控制風險的評估就結(jié)果為（），否則相應的可接受檢查風險為中等水平。A.控制風險為低水平 B.固有風險為中等水平，控制風險亦為低水平C.固有風險為高水平，控制風險為低水平。D.固有風險為中等水平，控制風險亦為低水平。11.如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，注冊會師通過提請被審計單位會計報表，并不能（）。A.降低固有風險和審計風險B.進一步確定匯總數(shù)是否重要C.使匯總數(shù)低于重要性水平D.排除原審計程序的局限性二.多項選擇題1.在審計過程中，需要運用重要原則的情形有（）。A.簽訂審計業(yè)務約定書B.商定審計收費C.確定審計程序的性質(zhì).時間和范圍D.安排審計人員

5、E.評價審計人員2.審計人員在審計過程中考慮的重要性包括（）。A.會計報表層次 B.憑證層次C.賬戶和交易層次D.業(yè)務經(jīng)營層次 E.財務管理層次3.審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應當考慮（）。A.有關法規(guī)對財務會計的要求B.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì) C.內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果D.會計報表各項目的性質(zhì)及相互關系E.會計報表各項目的金額及其波動幅度4.審計人員應當合理選用重要性水平的判斷依據(jù)，其包括（）。A.資產(chǎn)總額 B.凈資產(chǎn) C.營業(yè)收入D.凈利潤 E.凈負債5.審計風險的組成要素包括（）。A.經(jīng)營風險 B.固有風險 C.控制風險 D.檢查風險 E.財務風險6.評估與會計報表

6、認定有關的固有風險時，審計人員應著重考慮（）。A.管理人員的品行和能力 B.管理人員的變動情況C.管理人員遭受的異常壓力 D.業(yè)務性質(zhì)E.影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因7.在以下關于重要性水平、審計風險、審計證據(jù)數(shù)量三者之間關系的說法中，正確的是（）。A.如果審計重要性與審計風險之間成反向變動關系，則重要性與審計證據(jù)的數(shù)量之間必然也呈反向關系B.審計證據(jù)的數(shù)量與重要性之間呈反向變動關系意味著注冊會計師可以通過增加審計證據(jù)的數(shù)量來降低審計的重要性水平C.如果重要性與審計證據(jù)的數(shù)量水平之間呈反向關系，則重要性與審計風險之間反向變動關系就不一定成立D.審計證據(jù)的數(shù)量與審計風險之間呈反向變動關系意味著

7、注冊會計師可以通過增加審計證據(jù)數(shù)量來降低審計風險。8.對于出現(xiàn)錯報漏報可能性較大的賬戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本。對此，你認為（）。A.提高重要性能降低審計成本，其原因是重要性水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反向關系，而審計證據(jù)越少，審計成本就越低。B.在分配的方法下，“提高”之后各項目的重要性水平之和仍然等于會計報表層次的重要性C.一個賬戶余額或交易重要性水平的提高是以另一個賬戶余額或交易重要性水平的降低為代價的。D.被提高重要性水平賬戶余額或交易的相關錯報漏報在性質(zhì)上并不重要。9.如果注冊會計師運用分配的方法確定各賬戶余額、交易的重要性，以下觀點正確的是

8、（）。A.應考慮各賬戶余額、交易的性質(zhì)、錯報漏報的可能性及審計成本因素B.各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應等于會計報表層的重要性水平C.在審計實務中，一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎。D.發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項余額之和不可能超過會計報表層的重要性水平。10.如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，審計人員通過擴大實質(zhì)性測試的范圍，以（）。A.降低檢查風險和審計風險B.進一步確定匯總數(shù)量是否重要C.使匯總數(shù)低于重要性水平D.排除原審計程序的局限性11.關于審計風險的下列說法中，正確的有（）。A.審計人員確實遵循了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見的可能性B.會計報表存

9、在重大錯誤，審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性C.審計風險既與會計報表錯報的多少有關又與注冊會計師實施的審計程序有關D.審計風險既是抽樣引起的風險與非抽樣風險之和，又是固有風險、控制風險、檢查風險之積12.以下所列的（）的水平，可以隨每個賬戶的認定而變化A.固有風險 B.控制風險C.檢查風險 D.審計風險13.檢查風險屬于審計風險的要素之一，在以下有關檢查風險的說法中，你認為正確的是（）。A.注冊會計師只能通過檢查風險控制審計風險B.固有風險與控制風險的綜合水平，決定了可接受的檢查風險水平C.可接受的檢查風險水平最終決定了實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍D.注冊會計師能否將重要賬戶的檢查風險

10、降低至可接受水平，將影響審計意見的類型三、判斷題1.重要性不僅會因被審計單位的不同而不同，而具會隨著會計報表的使用者改變而改變，甚至會因被審計單位環(huán)境的變遷而異。 （）2.雖然審計風險及審計證據(jù)的數(shù)量均與重要性水平呈反向變動關系，但審計風與審計證據(jù)的數(shù)量之間并不呈同向變動關系。 （）3.壬公司2004年度會計報表顯示，其貨幣資金項目年末余額為6000萬元，固定資產(chǎn)項目的年末余額為1000萬元。在確定這兩個項目的重要性水平時，張注冊了會計師考慮到貨幣資金期末余額遠大于固定資產(chǎn)的期末余額，認為前者的重要性應高于后者，同時王注冊會計師考慮到貨幣資金的性質(zhì)遠強于固定資產(chǎn)的，認為前者的重要性應低于后者，

11、一般而言，項目負責人應支持王注冊會計師觀點。 （）4.注冊會計師在審計酉公司2004年度會計報表的短期投資項目時，于計劃階段確定該項目的重要性水平為5萬元，而在完成階段確定的重要性為6萬元，這意味著注冊會計師在完成階段應適當減少審計證據(jù)的數(shù)量。 （）5.申公司2003年未資產(chǎn)總額為2000萬元，注冊會計師李民按照1%的比率確定了當年會計報表層的重要性水平，事后證明這一水平適當?shù)摹＜俣ü?004年度會計報表仍由李民審計，且申公司2004年末資產(chǎn)總額為4000萬元，李民仍然決定以資產(chǎn)總額的某個百分比作為會計報表層次的重要性，則這個百分比不應高于1%，也不就低于0.5。 （）6.假定注冊會計師確定

12、的A公司2004年末會計報表中應付款項目的重要性水平為10萬元，經(jīng)匯總樣本誤差后推斷的應付賬款總體誤差為9萬_11萬元。則應大實質(zhì)性測試的范圍而無須追加審計程序。 （）7.如果注冊會計師評估的固有風險為中等水平，控制風險為高水平，則可受的檢查風險為低水平。 （）8.檢查風險不僅影響注冊會計師實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，在一定的情況下，還會影響審計意見的類型。 （）9.賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。 （）10.一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。 （）11.審計人員應當選擇各會計報表中最高的重要性水平作為會計報表層次的要性水平。 （）12.對于出現(xiàn)錯報或漏

13、報可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定高一些，以節(jié)省審計成本。 （）13.審計人員要使發(fā)表的審計意見有98%的把握，那么審計風險便為2。（）14.固有風險和控制風險的綜合水平越高，可接受的檢查風險水平越高。（）15.初步評估的控制風險水平越低，審計人員就應獲取越少的關于內(nèi)部控制計合理和運行有效的證據(jù)。 （）四、名詞解釋1.重要性2.固定比率法3.審計風險4.固有風險5.控制風險6.檢查風險五、簡述題1.重要性水平應如何確定？2.在審計過程中應如何運用重要性？3.試述審計風險的含義及組成要素。4.審計風險組成要素之間的關系。5.如何評估固有風險？6.如何評估控制風險？7.檢查風險如何影響

14、實質(zhì)性測試？8.注冊會計師白樺林在確定黃金葉公司的會計報表時，基于所了解的具體情況，決定從嚴確定短期投資項目的重要性水平，請回答；（1）這一決定對短期投資項目的審計風險有何種影響？為什么？分別從固有風險、控制風險和檢查風險的角度分析對審計風險的影響。（2）針對（1）中情況，白樺林應采取何種相應的對策？這種對策在審計證據(jù)的數(shù)量、審計時間的長短和審計程序的種類方面是如何具體表現(xiàn)的？第五章重要性與審計風險習題答案一、單項選擇題1.B2.A3.C4.D5.C6.A7.B8.A9.C10.D11.D二、多項選擇題1.CE 2.AC 3.ABCDE 4.ABCD 5.BCD 6.ABCDE 7.ACD 8

15、.ABCD 9.ABCD 10.ABC 11.ABCD 12.ABC 13.ACD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.四、名詞解釋1.重要性 是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。2.固定比率法 即在選定判斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。3.審計風險 當會計報表存在重大錯報時，審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。4.固有風險 是指假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。5

16、.控制風險 是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。6.檢查風險 是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。五、簡答題1.答：（1）判斷基礎和計算方法審計人員應當合理選用重要性水平的判斷基礎，采用固定比率法、變動比率法等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等，審計人員應當合理選用。例如，被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎；被審計單位凈利潤波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎

17、，而應選擇近幾年的平均凈利潤；被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎。重要性水平的計算方法有固定比率法與變動比率法兩種。固定比率法，即在選定判斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準則都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。以下是實務中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：凈利潤的5%10%（凈利潤較小時用10%，較大時用5%）；資產(chǎn)總額的0.5%1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%1%。變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，因而采用“金額累進，比率遞減”的方法來計算確定會

18、計報表的重要性水平。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。（2）會計報表層次重要性水平的選取如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。審計人員應當先對每張會計報表確定一個重要性水平。例如，將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產(chǎn)負債表的重要性水平確定為200萬元。但由于會計報表彼此相互關聯(lián)，并且許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表，比如對年底賒銷是否在適當期間正確記錄的審計程序，不僅為資產(chǎn)負債表中的應收賬款提供審計證據(jù)，而且還為損益表中的銷售收入提供審計證據(jù)，因此在編制審計計劃時，應使用會計報表中最小的錯報或漏報總

19、體水平。也就是說，審計人員應當選擇最低的重要性水平作為會計報表層次的重要性水平。（3）會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成會計報表的編制，審計人員應當根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表做出必要修正，以確定會計報表層次的重要水平。2.答：（1）對重要性作出初步判斷所謂重要性的初步判斷，是指審計人員認為會計報表中可以出現(xiàn)而又不至于影響有理性的人員作決策的最大錯報數(shù)額（從理論上說，是比重要性金額要小1元的金額）。這樣定義初步重要性，是為了應用的方便，確定這個估計數(shù)是審計人員最重要的決策之一，需要相當多

20、的職業(yè)判斷。（2）將重要性的初步判斷分配于各賬戶（可容忍錯誤）之所以將重要性的初步判斷分配于各賬戶，是因為證據(jù)是針對每個賬戶收集，而不是針對整個會計報表收集的。審計人員只有通過驗證各賬戶的余額，才能得出有關會計報表合法性、公允性的總體結(jié)論。（3）估計錯誤并作比較重要性運用的前兩步是規(guī)劃問題，而后三步是執(zhí)行審計測試的結(jié)果。執(zhí)行各賬戶的審計程序時，審計人員都要記錄已發(fā)現(xiàn)的錯誤。例如，假設審計人員在抽樣函證應收賬款時（樣本量為200），發(fā)現(xiàn)有6個客戶錯誤，這些錯誤就要用來估計應收賬款總體中錯誤的總數(shù)（第三步），這個錯誤總數(shù)被稱作“估計數(shù)”或者“推測數(shù)”，因為審核的僅是樣本而不是總體。（4）報告階段的

21、重要性考慮審計人員在完成外勤審計工作后，應匯總所有在審計過程中發(fā)出的審計差異而形成審計結(jié)果，并對其進行評價。評價內(nèi)容主要包括兩方面：一是這些審計差異在性質(zhì)上是否重要，即是否為舞弊或違法行為；二是這些審計差異在金額上是否重要，即是否已經(jīng)超過審計重要性水平。審計人員評價審計結(jié)果所運用的重要性水平，可以與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，審計人員應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。3.答：審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構(gòu)成。固有風險（IR）是指假定不存在相關內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。控制風

22、險（CR），是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風險（DR），是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在審計風險的三個構(gòu)成要素中，固有風險和控制風險與被審計單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關，審計人員對此無能為力。但審計人員通過研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制，可以對被審計單位固有風險和控制風險的高低作出評估。在此基礎上，審計人員便可確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將檢查風險以及總體審計風險降低至可接受水平。4.答：從定性角度看，審計風險三要素的相互關系

23、詳見下表： 審計風險三要素之間的關系審計人員對固有風險的評估審計人員對控制風險的評估高中低審計人員可接受的檢查風險高最低較低中等中較低中等較高低中等較高最高上表說明，檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關系。固有風險和控制風險的綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風險水平越低，反之亦然。換言之，當固有風險和控制風險的綜合水平較高時，審計人員必須擴大審計范圍，盡量降低檢查風險，以便使整個審計風險降低至可接受水平。反之，如果被審計單位內(nèi)部控制行之有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低，則審計人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。5.答：審計人員評估被審計單位的固有風險時，應

24、當考慮的因素可分為兩類。第一類因素與會計報表層次有關，第二類因素與賬戶余額或交易類別有關。評估與會計報表層次有關的固有風險時應著重考慮的因素（1）管理人員的品行和能力。管理人員誠信度越高，因有風險越?。环粗?，固有風險越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗越豐富，素質(zhì)和能力越高，固有風險越小；反之，固有風險越大。（2）管理人員，特別是財務人員的變動情況。管理人員，特別是財務人員的變動越頻繁，固有風險越大；反之，固有風險越小。（3）管理人員遭受的異常壓力。管理人員遭受的異常壓力（如被審計單位負債率太高，銀行威脅收回貸款；上市公司已連續(xù)兩年遭受嚴重虧損，面臨著被摘牌的危險）越大，固有風險越大；反之，固有風險越小

25、。（4）業(yè)務性質(zhì)。業(yè)務性質(zhì)（如從事衍生金融工具的買賣業(yè)務）越復雜，固有風險越大；反之，固有風險越小。（5）影響被單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。例如，銀根緊縮、競爭加劇、需求萎縮等不利環(huán)境因素，可以導致被審計單位的固有風險增大。評估與賬戶余額或交易類別有關的固有風險時應著重考慮的因素（1）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。例如待攤費用、遞延資產(chǎn)、預提費用、主營業(yè)務成本、其他應收款、其他應付款等會計報表項目較易產(chǎn)生錯報，與之相關的固有風險通常也較大。（2）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度。例如，需要精算師進行估價的退休金計劃、需要地質(zhì)工程師估算儲油量的油田開采、需要鑒賞家鑒定的寶石、油畫

26、買賣等具有很高不確定性的交易事項，其固有風險通常較大。（3）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度。例如，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、存貨跌價損失準備、壞賬準備、材料成本差異、或有損失等賬戶金額的確定，需要會計人員大量運用估計做出判斷，出錯的概率較大，固有風險也相應較大。（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)金、有價證券、存貨等資產(chǎn)具有普遍的吸引力，若缺乏有效的內(nèi)部控制，容易遭受損失或被挪用，因而固有風險相對較大。（5）會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易。例如，會計年度即將結(jié)束時確認異常多的銷售收入，發(fā)生大量的關聯(lián)交易，可能意味著被審計單位有粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務狀況之嫌，相應

27、地講，固有風險較大。（6）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項，例如，銷售退回及折讓、購貨退回及折讓、應收及應付利息的計提、按成本與市價孰低原則核算的有價證券、按權(quán)益法核算的長期投資及其投資損益等，在正常的會計處理程序中被漏記的可能性較大，固有風險也較大。6.答：（1）控制風險的初步評估審計人員在了解被審計單位的內(nèi)部控制并對固有風險進行評估后，應當對各重要賬戶或交易類別的相關認定（主要包括資產(chǎn)等是否存在、記錄是否完整、余額或金額的計價是否正確、披露是否充分）所涉及的控制風險作出初步評估。之所以是初步評估，是因為審計人員在實施控制測試之前，還無法最終對被審計單位內(nèi)部控制的有效性（即能否及

28、時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報）作出肯定的或否定的結(jié)論。在對控制風險進行初步評估時，審計人員應當遵循穩(wěn)健原則，寧可高估控制風險，不可低估控制風險。（2）控制測試與控制的進一步評估審計人員如擬信賴內(nèi)部控制，應當實施控制測試程序，以評估控制風險。初步評估的控制風險水平越低，審計人員應獲取越多的關于內(nèi)部控制設計合理和運行有效的證據(jù)。這包括兩層涵義：一是實施控制測試是信賴內(nèi)部控制的前提條件，當然，如果不準備信賴內(nèi)部控制，審計人員便可不實施控制測試；二是說明了控制風險初步評估結(jié)果與審計證據(jù)的關系。如前所述，基于穩(wěn)健原則，審計人員寧可高估控制風險，不可低估控制風險。為此，在實施控制測試之前，如果審計人員要將控制風險評估為低水平，則他必須獲取盡可能多的證據(jù)以表明內(nèi)部控制設計合理、運行有效。（3）實質(zhì)