財(cái)務(wù)報(bào)表分析第四章4ppt課件

1、第四章 資產(chǎn)負(fù)債表分析12.長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)投出的期限在一年以上含一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定一投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資成按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外本，合同或協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)ABACB長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定長(zhǎng)期股權(quán)投資

2、初始投資本錢確實(shí)定二同一控制下控股合并中形生長(zhǎng)期股權(quán)投資二同一控制下控股合并中形生長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢確實(shí)定本錢確實(shí)定三投資本錢中包含的已宣告股利三投資本錢中包含的已宣告股利投資本錢中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資本錢中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算與投資有關(guān)的幾個(gè)概念與投資有關(guān)的幾個(gè)概念nnnn控制，是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。子公司共同控制，是指按照合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。合營(yíng)企業(yè)艱苦影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)

3、的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。聯(lián)營(yíng)企業(yè)判別控制、艱苦影響時(shí)應(yīng)該思索潛在表決權(quán)三、本錢法及權(quán)益法核算范圍三、本錢法及權(quán)益法核算范圍一權(quán)益法一權(quán)益法1.1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資艱苦影響對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資艱苦影響艱苦影響確實(shí)定：思索潛在表決權(quán)艱苦影響確實(shí)定：思索潛在表決權(quán)2.2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制二本錢法二本錢法1.1.對(duì)子公司投資控制對(duì)子公司投資控制2.2.對(duì)被投資單位的影響力不具有共同控制或艱苦影響，對(duì)被投資單位的影響力不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)

4、值不能可靠計(jì)量的投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題一投資本錢的調(diào)整非同一控制下獲得的一投資本錢的調(diào)整非同一控制下獲得的投資投資1. 比較投資本錢與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)比較投資本錢與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額公允價(jià)值的份額投資本錢大：商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢投資本錢大：商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢投資本錢?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益投資本錢?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：A公司以2000萬元獲得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元(此時(shí)B公司的賬面價(jià)值為8000萬元)。如A公司可以對(duì)B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展

5、的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)180000002000000貸：銀行存款等貸：銀行存款等20000000四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入21000000200000001000000權(quán)益法核算的有關(guān)問題投資損益確實(shí)認(rèn)1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間n思索重要性原那么思索重要性原那么2.思索投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)思索投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)主

6、要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整：nn固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值預(yù)備金額減值預(yù)備金額權(quán)益法核算的有關(guān)問題權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：某投資企業(yè)于例：某投資企業(yè)于206年年1月月1日獲得聯(lián)營(yíng)企日獲得聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)30的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位的固定資的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固萬元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位直線法計(jì)提折舊。被投資單位206年度利潤(rùn)表中年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為凈利潤(rùn)為

7、500萬元。萬元。解：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資解：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照獲得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值萬元，按照獲得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，假定不思索所得稅影響，按照萬元，假定不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為15050030萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為44050060萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期

8、投資收益萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為為13244030萬元。萬元。四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題二投資損益確實(shí)認(rèn)關(guān)注：n無法獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值無法獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算確認(rèn)，但可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中闡明需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中闡明權(quán)益法核算的有關(guān)問題權(quán)益法核算的有關(guān)問題超額虧損確實(shí)認(rèn)超額虧損確實(shí)認(rèn)1.首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工

9、程其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程3.合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù)借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借:投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：投資收益 貸：估計(jì)負(fù)債權(quán)益法下投資收益和投資損失確實(shí)認(rèn)權(quán)益法下投資收益和投資損失確實(shí)認(rèn)p 投資收益以投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整后確認(rèn)，不再直接按被值為根底，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整后確認(rèn)，不再直接按被投資單位凈利潤(rùn)和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資單位凈利潤(rùn)和持股比例計(jì)算確認(rèn)按照一致會(huì)計(jì)政策后對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整后確按照一致會(huì)計(jì)政策后對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)調(diào)整后確認(rèn)認(rèn)p 投資損失以本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資

10、單位長(zhǎng)期權(quán)益的各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至零為限，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期應(yīng)收款產(chǎn)賬面價(jià)值減記至零為限，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期應(yīng)收款投資企業(yè)在合同或協(xié)議中商定承當(dāng)額外損失義務(wù)的，應(yīng)投資企業(yè)在合同或協(xié)議中商定承當(dāng)額外損失義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)按照CAS13CAS13或有事項(xiàng)的規(guī)定確認(rèn)估計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)的規(guī)定確認(rèn)估計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資的質(zhì)量分析從以下幾個(gè)方面進(jìn)展：1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的對(duì)象。 主要從企業(yè)的投資對(duì)象的投資規(guī)模、持股比例等進(jìn)展分析。經(jīng)過分析，可以了解企業(yè)投資對(duì)象的運(yùn)營(yíng)情況以及它的贏利情況，評(píng)價(jià)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的質(zhì)量分析從以下幾個(gè)方面進(jìn)展：2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。本錢法：投資企

11、業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不隨被投資企業(yè)當(dāng)期損益上下浮動(dòng)；權(quán)益法：投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值隨被投資企業(yè)當(dāng)期盈虧上下浮動(dòng)，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益通常會(huì)大于所收到的現(xiàn)金，呵斥現(xiàn)金流入與投資收益的不一致，這也是企業(yè)有賬面利潤(rùn)而無現(xiàn)金的一個(gè)緣由長(zhǎng)期股權(quán)投資的質(zhì)量分析從以下幾個(gè)方面進(jìn)展：3、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。 規(guī)定，企業(yè)于年末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展清查時(shí)，假設(shè)本錢低于可收回金額部分，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。 計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)減值預(yù)備，不但導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的減少，而且會(huì)影響當(dāng)期損益。 一些企業(yè)經(jīng)過多提或少提減值預(yù)備，來到達(dá)虛減或虛增利潤(rùn)的目的。對(duì)于企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備合理性的判別： 有市

12、價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值可以經(jīng)過市價(jià)來判別； 假設(shè)沒有被投資企業(yè)詳細(xì)可靠的信息，就需求對(duì)報(bào)表附注等一些額外的信息來進(jìn)展判別。分析： 由圖可看出，06年到07年的長(zhǎng)期股權(quán)投資有一個(gè)大幅度的下滑，主要是由于：海信電器的被投資單位青島海信計(jì)算機(jī)于2019 年進(jìn)展了清算，無可供分配的凈資產(chǎn)，該公司公司以前年度對(duì)該項(xiàng)投資已全額計(jì)提了減值預(yù)備，由于可收回的凈資產(chǎn)為0，公司將對(duì)其的投資本錢連同所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備一并轉(zhuǎn)銷。另外，公司將所持有的青島海信網(wǎng)絡(luò)科技的738 萬股占股本總額的24.6%全部轉(zhuǎn)讓給青島海信電子產(chǎn)業(yè)控股股份，并于2019 年3 月13 日獲得青島市國(guó)資委的贊同，根據(jù)魯正信評(píng)報(bào)字2019第3014 號(hào)評(píng)價(jià)報(bào)告，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總計(jì)568.26 萬元。分析： 08年長(zhǎng)期股權(quán)投資期末賬面余額較年初賬面余額添加4,2