存貨概述、分類與盤存方法

1、存貨概述、分類與盤存方法 存貨存貨 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握確認(rèn)存貨確認(rèn)和計(jì)量的根本要求；掌握發(fā)出存貨的掌握確認(rèn)存貨確認(rèn)和計(jì)量的根本要求；掌握發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；了解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；了解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考慮的因素；掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；了解存貨慮的因素；掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示方法。在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示方法。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 存貨存貨 存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以及不同存存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以及不同存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方

2、法對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn) 一、存貨概述一、存貨概述p存貨的概念及確認(rèn)條件存貨的概念及確認(rèn)條件p存貨入賬價(jià)值的根底及其構(gòu)成存貨入賬價(jià)值的根底及其構(gòu)成p存貨本錢流轉(zhuǎn)的假設(shè)存貨本錢流轉(zhuǎn)的假設(shè)p發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法p 存貨存貨 一存貨的概念及確認(rèn)條件一存貨的概念及確認(rèn)條件存貨的定義：存貨的定義：我國(guó)我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)號(hào)存貨存貨? “存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在

3、生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等。勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等。 存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 注意：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)藏的各種材料，雖然注意：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)藏的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征，但它們并不符合存貨的定義，因此也具有存貨的某些特征，但它們并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特準(zhǔn)儲(chǔ)藏以及按國(guó)家不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特準(zhǔn)儲(chǔ)藏以及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)藏的資產(chǎn)也不符合存貨的定

4、義，因此不屬于企業(yè)指令專項(xiàng)儲(chǔ)藏的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因此不屬于企業(yè)的存貨。的存貨。 存貨存貨關(guān)于存貨確實(shí)認(rèn)需要說(shuō)明以下幾點(diǎn)：關(guān)于存貨確實(shí)認(rèn)需要說(shuō)明以下幾點(diǎn)：關(guān)于代銷商品：應(yīng)該作為委托方的存貨處理，同時(shí)也要關(guān)于代銷商品：應(yīng)該作為委托方的存貨處理，同時(shí)也要求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。求受托方對(duì)其受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。關(guān)于在途存貨：對(duì)于銷售方按照合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)關(guān)于在途存貨：對(duì)于銷售方按照合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的銷售，而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品，應(yīng)作為購(gòu)貨方的存貨。存貨。關(guān)于購(gòu)貨約定：不能作為購(gòu)入方企業(yè)存貨。關(guān)于購(gòu)貨約定：不能作為購(gòu)入方企

5、業(yè)存貨。存貨確實(shí)認(rèn)條件：存貨確實(shí)認(rèn)條件：我國(guó)我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)號(hào)存貨存貨? 存貨同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：存貨同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)： 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 該存貨的本錢能夠可靠計(jì)量。該存貨的本錢能夠可靠計(jì)量。 存貨存貨二存貨入賬價(jià)值的根底及其構(gòu)成二存貨入賬價(jià)值的根底及其構(gòu)成存貨入賬價(jià)值的根底：存貨入賬價(jià)值的根底：我國(guó)我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)號(hào)存貨存貨? “存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量。存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量。 也就是說(shuō)，存貨入賬價(jià)值的根底也即初始計(jì)量的根底也就是說(shuō)，存貨入賬價(jià)值的根底也即初始

6、計(jì)量的根底是歷史本錢或者說(shuō)實(shí)際本錢。是歷史本錢或者說(shuō)實(shí)際本錢。 存貨存貨 存貨的本錢包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他成存貨的本錢包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他成本。不同來(lái)源的存貨，其本錢組成的內(nèi)容不同，本。不同來(lái)源的存貨，其本錢組成的內(nèi)容不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況分別處理。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況分別處理。存貨本錢的構(gòu)成存貨本錢的構(gòu)成 存貨本錢的構(gòu)成教材存貨本錢的構(gòu)成教材 存貨存貨取得方式取得方式入賬價(jià)值入賬價(jià)值外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格購(gòu)貨價(jià)格+ +附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工

7、過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)投資者投投資者投入的存貨入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤盈的存貨盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)的存貨的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格發(fā)票單據(jù)價(jià)格+ +企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。三存貨本錢流轉(zhuǎn)的假設(shè)三存貨本錢流轉(zhuǎn)的假設(shè) 存貨存貨p 存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和本錢流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和本錢流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。p

8、 采用某種存貨本錢流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配本錢，采用某種存貨本錢流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配本錢，就產(chǎn)生了不同確實(shí)定發(fā)出存貨本錢的方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。就產(chǎn)生了不同確實(shí)定發(fā)出存貨本錢的方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。p發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：同影響，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：p存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響；存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響；p存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程數(shù)額計(jì)算有直接影響；存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程數(shù)額計(jì)算有直接影響；

9、p存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算所得稅的數(shù)額有一定的影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)計(jì)算所得稅的數(shù)額有一定的影響。四發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法四發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法(實(shí)際本錢法實(shí)際本錢法) 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 存貨存貨 但我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么但我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么20062006未建議使用后進(jìn)先出法。未建議使用后進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 原那么：假定先收到的存貨先發(fā)出。原那么：假定先收到的存貨先發(fā)出。 做法：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)、做法：收入存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)、金額；發(fā)出存貨時(shí)，按先入

10、庫(kù)先發(fā)出的原那么計(jì)價(jià)。金額；發(fā)出存貨時(shí)，按先入庫(kù)先發(fā)出的原那么計(jì)價(jià)。 例題：例題： 缺點(diǎn)：工作量大，物價(jià)上漲時(shí)高估當(dāng)期利潤(rùn)缺點(diǎn)：工作量大，物價(jià)上漲時(shí)高估當(dāng)期利潤(rùn) 3 存貨存貨加權(quán)平均法加權(quán)平均法 定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨平均單位本錢的方法。算存貨平均單位本錢的方法。 公式：公式： 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 平時(shí)工作量小，月末工作量大。平時(shí)工作量小，月末工作量大。 不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。 3 存貨存貨移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法 定義：又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。每次收貨后定義：又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。每次收貨后根據(jù)庫(kù)存

11、數(shù)量和總本錢，計(jì)算出新的平均根據(jù)庫(kù)存數(shù)量和總本錢，計(jì)算出新的平均單位本錢，并據(jù)以計(jì)算出發(fā)出存貨及期末單位本錢，并據(jù)以計(jì)算出發(fā)出存貨及期末存貨本錢存貨本錢 公式及例題：公式及例題： 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 工作量大工作量大 能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，且計(jì)算的本能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，且計(jì)算的本錢比較客觀。錢比較客觀。 3 存貨存貨個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 定義：對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定存貨的個(gè)別本錢以實(shí)定義：對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定存貨的個(gè)別本錢以實(shí)際收貨本錢加以認(rèn)定。際收貨本錢加以認(rèn)定。 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 本錢確認(rèn)最準(zhǔn)確本錢確認(rèn)最準(zhǔn)確 實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。 3 存貨存貨

12、 3 存貨存貨 例題例題 例：某公司對(duì)例：某公司對(duì)A商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，商品采用賬面盤存制進(jìn)行核算，12月月份份A商品的購(gòu)入、銷售銷售單價(jià)均為商品的購(gòu)入、銷售銷售單價(jià)均為10元元/件和結(jié)存情件和結(jié)存情況如下表所示。況如下表所示。 要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨本錢、期末結(jié)存存貨本錢及毛利。加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨本錢、期末結(jié)存存貨本錢及毛利。本期可供銷售本期可供銷售A商品總本錢商品總本錢=1006+1007+1008=2100元元本期本期A商品銷售本錢商品銷售本錢=期末結(jié)存的期末結(jié)存的A商品本錢商品本

13、錢=注：注：12月月4日銷售的日銷售的20件件A商品屬于期初存貨；商品屬于期初存貨；12月月15日銷售的日銷售的40件件A商品是商品是12月月8日購(gòu)進(jìn)的；日購(gòu)進(jìn)的； 12月月25日銷售的日銷售的120件件A商品中有商品中有60公斤屬于期初存貨，另外公斤屬于期初存貨，另外60件是件是12月月18日購(gòu)入的。日購(gòu)入的。 即本期期末結(jié)存的即本期期末結(jié)存的120件件A商品中，有商品中，有20件系期初存貨，件系期初存貨，60件系件系12月月8日進(jìn)貨，日進(jìn)貨，40件系件系12月月18日進(jìn)貨。日進(jìn)貨。2005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額 數(shù)量

14、數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額金額121期初結(jié)存期初結(jié)存10066004銷售銷售208購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)100770015銷售銷售4018購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)100880025銷售銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407+606+608=1240元元21001240=860元或元或206+60 7+40 8=860元元6060 6 360 8 480計(jì)量單位：件計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科

15、目：明細(xì)科目：A商品商品明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬毛利毛利=18001240=560元元 3 存貨存貨個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法本期本期A商品的銷售本錢商品的銷售本錢=期末結(jié)存的期末結(jié)存的A商品本錢商品本錢=2005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額金額121期初結(jié)存期初結(jié)存10066004銷售銷售208購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)100770015銷售銷售4018購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)100880025銷售銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240

16、 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+406+807=1160元元21001160=940元元計(jì)量單位：件計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：明細(xì)科目：A商品商品明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬毛利毛利=18001160=640元元存貨存貨先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法本期本期A商品的銷售本錢商品的銷售本錢=期末結(jié)存的期末結(jié)存的A商品本錢商品本錢=2005年年摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額金額121期初結(jié)存期初結(jié)存

17、10066004銷售銷售208購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)100770015銷售銷售4018購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)100880025銷售銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+ 407+1008+207=1340元元21001340=760元元計(jì)量單位：件計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：明細(xì)科目：A商品商品明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬毛利毛利=18001340=460元元 存貨存貨后進(jìn)先出

18、法后進(jìn)先出法加權(quán)平均加權(quán)平均單位本錢單位本錢=1006+1007+1008 100+100+100=7元元本期本期A商品銷售本錢商品銷售本錢=1807=1260元元期末結(jié)存的期末結(jié)存的A商品本錢商品本錢=1207=840元元毛利毛利=18001260=540元元 存貨存貨加權(quán)平均法加權(quán)平均法 存貨存貨先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法結(jié)果結(jié)果本期銷售本期銷售商品成本商品成本116012601340小小大大期末結(jié)存期末結(jié)存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)

19、境物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)境二、原材料二、原材料p原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算p材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)、材料明細(xì)賬和總賬核材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)、材料明細(xì)賬和總賬核算均按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。算均按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。p原材料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算原材料按方案本錢計(jì)價(jià)的核算p材料總賬和明細(xì)分類賬核算均按方案本錢計(jì)材料總賬和明細(xì)分類賬核算均按方案本錢計(jì)價(jià)。價(jià)。p 3 存貨存貨 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、輔助材料、外購(gòu)半性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、輔助材料、外購(gòu)半成品外購(gòu)件、修理用備件備品備件、包裝材料、成

20、品外購(gòu)件、修理用備件備品備件、包裝材料、燃料等。燃料等。定義定義原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的核算 存貨存貨p 開(kāi)設(shè)賬戶：開(kāi)設(shè)賬戶：原材料原材料、在途物資在途物資p 原材料增加的核算原材料增加的核算p 原材料減少的核算原材料減少的核算原材料賬戶原材料賬戶按材料的保管地點(diǎn)、類別、品按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。借方登記外購(gòu)、自制、委托借方登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加加工完成、盤盈等原因增加的原材料的實(shí)際本錢。的原材料的實(shí)際本錢。貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材

21、料的實(shí)際本因減少的原材料的實(shí)際本錢。錢。增加原材料的實(shí)際本增加原材料的實(shí)際本錢錢減少原材料的實(shí)際減少原材料的實(shí)際本錢本錢原材料原材料庫(kù)存原材料的實(shí)際本錢庫(kù)存原材料的實(shí)際本錢 存貨存貨在途物資賬戶在途物資賬戶 原材料采用實(shí)際本錢原材料采用實(shí)際本錢計(jì)價(jià)時(shí)開(kāi)設(shè)本賬戶。計(jì)價(jià)時(shí)開(kāi)設(shè)本賬戶。 本賬戶核算已付款或本賬戶核算已付款或已開(kāi)出承兌的匯票但已開(kāi)出承兌的匯票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資的實(shí)際本錢。材料物資的實(shí)際本錢。 按供貨單位設(shè)明細(xì)賬按供貨單位設(shè)明細(xì)賬貨款已付尚未入庫(kù)的各種材貨款已付尚未入庫(kù)的各種材料的實(shí)際本錢料的實(shí)際本錢入庫(kù)的各種在途材入庫(kù)的各種在途材料的實(shí)際本錢料的實(shí)際本錢在途

22、物資在途物資月末在途材料的實(shí)際本錢月末在途材料的實(shí)際本錢 3 存貨存貨u原材料增加的核算原材料增加的核算 存貨存貨p 外購(gòu)原材料的核算外購(gòu)原材料的核算p單貨同到料到款已付單貨同到料到款已付p單到貨未到款付料未到單到貨未到款付料未到p貨到單未到料到款未付貨到單未到料到款未付p預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)p分期付款購(gòu)置材料分期付款購(gòu)置材料p 自制原材料或委托外單位加工的材料自制原材料或委托外單位加工的材料p 接受投資者投入的原材料接受投資者投入的原材料1 1單貨同到料到款已付單貨同到料到款已付借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款 存貨存貨

23、例題例題 某公司為一般納稅人，某公司為一般納稅人，207年年3月該公司購(gòu)入乙材料一月該公司購(gòu)入乙材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明乙材料的價(jià)款為批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明乙材料的價(jià)款為500 000元，增值稅額元，增值稅額85 000元，貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付。材料驗(yàn)收元，貨款簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付。材料驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)方包送貨。入庫(kù)。對(duì)方包送貨。2 2單到貨未到款付料未到單到貨未到款付料未到單到付款時(shí)：借：在途物資單到付款時(shí)：借：在途物資某某單位某某單位 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款 收料后，再根據(jù)收料單收料后，再根據(jù)收料單 借：原材料借：原材料

24、貸：在途物資貸：在途物資某某單位某某單位 存貨存貨例題例題 某公司為一般納稅人，某公司為一般納稅人，207年年3月該公司購(gòu)入月該公司購(gòu)入A材料一材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明A材料的價(jià)款為材料的價(jià)款為700 000元，增值稅額元，增值稅額119 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)20 000元，貨款元，貨款等已驗(yàn)單承付，但材料尚未收到。等已驗(yàn)單承付，但材料尚未收到。3 3貨到單未到料到款未付貨到單未到料到款未付1.1.平時(shí)收料時(shí)，不編分錄，付款時(shí)，再按平時(shí)收料時(shí)，不編分錄，付款時(shí)，再按“料到款已付料到款已付 業(yè)務(wù)處理。業(yè)務(wù)處理。2.2.月末仍未付款的

25、材料，才按暫估價(jià)計(jì)入月末仍未付款的材料，才按暫估價(jià)計(jì)入“應(yīng)付帳款帳戶，下月初用應(yīng)付帳款帳戶，下月初用紅字沖銷。紅字沖銷。 月末月末 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 次月初，用紅字沖銷，分錄為：次月初，用紅字沖銷，分錄為： 借：原材料借：原材料 紅字紅字 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 紅字紅字3.3.下月付款時(shí)，再按料到款已付業(yè)務(wù)處理下月付款時(shí)，再按料到款已付業(yè)務(wù)處理. . 即即 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款 存貨存貨 存貨存貨 例題例題 A公司系增值稅一般納稅人企

26、業(yè)，公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年年6月月28日以銀日以銀行匯票從行匯票從S公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為的價(jià)款為100萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。萬(wàn)元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)萬(wàn) 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 117萬(wàn)萬(wàn) 存貨存貨 續(xù)前例續(xù)前例 假定假定A公司以商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)該批材料，但至月末公司以商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵該批材料仍未運(yùn)抵A公司。公

27、司。借：在途物資借：在途物資 100萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 117萬(wàn)萬(wàn) 續(xù)前例續(xù)前例 假定假定7月月3日該材料運(yùn)抵日該材料運(yùn)抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100萬(wàn)萬(wàn) 貸：在途物資貸：在途物資 100萬(wàn)萬(wàn) 存貨存貨 續(xù)前例續(xù)前例 假定假定6月月30日該批材料已運(yùn)抵日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過(guò)去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為據(jù)過(guò)去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：原材料甲借：原材料甲 98萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 98萬(wàn)萬(wàn)下月初下月初7月月1日紅字沖回日

28、紅字沖回借：原材料甲借：原材料甲 98萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 98萬(wàn)萬(wàn) 存貨存貨例題例題 某公司為一般納稅人，該公司某公司為一般納稅人，該公司207年年2月月25日購(gòu)入日購(gòu)入B材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末仍未收到結(jié)算憑證。月證尚未收到，貨款尚未支付。月末仍未收到結(jié)算憑證。月末，按暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為末，按暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為80 000元。元。207年年3月月2日，結(jié)算憑證到達(dá)，增值稅專用發(fā)票上注明日，結(jié)算憑證到達(dá)，增值稅專用發(fā)票上注明B材料的材料的價(jià)款為價(jià)款為85 000

29、元，增值稅額元，增值稅額14 450元，貨款元，貨款99 450元用電元用電匯支付。匯支付。4 4預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款購(gòu)進(jìn)預(yù)付：借：預(yù)付賬款預(yù)付：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收貨：借：原材料收貨：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收到退回多付的貨款時(shí)：借：銀行存款收到退回多付的貨款時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 存貨存貨u原材料減少的核算原材料減少的核算 存貨存貨p 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用、加工發(fā)出的原材料企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用、加工發(fā)出的原材料p 出售的原材料出售的

30、原材料p 基建部門、福利部門、對(duì)外捐贈(zèng)領(lǐng)用原材料基建部門、福利部門、對(duì)外捐贈(zèng)領(lǐng)用原材料1 1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、加工領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、加工領(lǐng)用借：生產(chǎn)本錢生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)本錢生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用 制造費(fèi)用生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用制造費(fèi)用生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用 銷售費(fèi)用銷售部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用銷售部門領(lǐng)用 管理費(fèi)用管理部門領(lǐng)用管理費(fèi)用管理部門領(lǐng)用 其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢 委托加工物資等委托加工物資等 貸：原材料貸：原材料 存貨存貨銷售時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)讓售材料的本錢 借：其他業(yè)務(wù)本錢 貸：原材料2 2出售出售 3 存貨存貨借：在建工程在建工程領(lǐng)用借：在建工程在建

31、工程領(lǐng)用 應(yīng)付職工薪酬發(fā)放福利應(yīng)付職工薪酬發(fā)放福利 營(yíng)業(yè)外支出對(duì)外捐贈(zèng)營(yíng)業(yè)外支出對(duì)外捐贈(zèng) 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 3 存貨存貨3 3基建部門、福利部門、對(duì)外捐贈(zèng)領(lǐng)用基建部門、福利部門、對(duì)外捐贈(zèng)領(lǐng)用三、三、 其他存貨其他存貨(P86-90(P86-90p低值易耗品低值易耗品p包裝物包裝物p委托加工物資委托加工物資 3 存貨存貨 一低值易耗品一低值易耗品 3 存貨存貨 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如：工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)如：工具、管理用具、玻璃器皿以及

32、在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。使用的包裝容器等。定義定義低值易耗品的核算低值易耗品的核算 n收入低值易耗品比照收入低值易耗品比照“原原材料賬戶。材料賬戶。n如采用方案本錢核算，月如采用方案本錢核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢差異。末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢差異。n按低值易耗品類別、品種按低值易耗品類別、品種規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算增加低值增加低值易耗品的易耗品的本錢本錢減少低值易耗減少低值易耗品的本錢品的本錢庫(kù)存未用低值庫(kù)存未用低值易耗品的本錢易耗品的本錢低值易耗品低值易耗品 3 存貨存貨 低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 一次攤銷法：一次攤銷法： 領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入本錢費(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入本錢費(fèi)用。

33、分次攤銷法：分次攤銷法： 按原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算并分次攤銷。按原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算并分次攤銷。 五五攤銷法：五五攤銷法： 領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。 3 存貨存貨 一次攤銷法一次攤銷法領(lǐng)用：領(lǐng)用：報(bào)廢：報(bào)廢： 借：原材料等借：原材料等 殘值收入殘值收入 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 3 存貨存貨 分次攤銷法領(lǐng)用：領(lǐng)用：攤銷：攤銷：報(bào)廢：報(bào)廢： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 借：原材料等借：原材料等 殘值收入殘值收入 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等

34、管理費(fèi)用等 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 3 存貨存貨 五五攤銷法五五攤銷法指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)，再攤銷指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)，再攤銷其余一半的方法。這種方法適用于低值易耗品按車間、部門其余一半的方法。這種方法適用于低值易耗品按車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)。進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)。1.領(lǐng)用的帳務(wù)處理領(lǐng)用的帳務(wù)處理 領(lǐng)用時(shí)，將在庫(kù)的低值易耗品轉(zhuǎn)為在用的低值易耗品。領(lǐng)用時(shí)，將在庫(kù)的低值易耗品轉(zhuǎn)為在用的低值易耗品。 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品貸：

35、低值易耗品在庫(kù)低值易耗品在庫(kù)低值易耗品 同時(shí)，攤銷其領(lǐng)用價(jià)值的同時(shí)，攤銷其領(lǐng)用價(jià)值的50% 借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 3 存貨存貨 五五攤銷法五五攤銷法2.報(bào)廢的帳務(wù)處理報(bào)廢的帳務(wù)處理低值易耗品報(bào)廢時(shí)，假設(shè)有殘值，應(yīng)將其殘值入庫(kù)低值易耗品報(bào)廢時(shí)，假設(shè)有殘值，應(yīng)將其殘值入庫(kù) 借：原材料等借：原材料等 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品同時(shí)，按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值的同時(shí)，按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值的50%減去殘值的差額，補(bǔ)提攤銷。減去殘值的差額，補(bǔ)提攤銷。 借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：低值易耗

36、品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷最后，按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值減去殘值后的差額，沖減已提攤銷。最后，按報(bào)廢低值易耗品價(jià)值減去殘值后的差額，沖減已提攤銷。 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 3 存貨存貨 1.車間領(lǐng)用一般工具，價(jià)值車間領(lǐng)用一般工具，價(jià)值20元。元。2.車間領(lǐng)用替換設(shè)備一個(gè)，本錢車間領(lǐng)用替換設(shè)備一個(gè)，本錢6 000元。五五攤銷元。五五攤銷3.該替換設(shè)備報(bào)廢，殘料價(jià)值該替換設(shè)備報(bào)廢，殘料價(jià)值100元，作廢料入庫(kù)。元，作廢料入庫(kù)。4.管理部門領(lǐng)用勞保用品一批，本錢管理部門領(lǐng)用勞保用品一批，本錢2

37、400元，分元，分12月攤銷月攤銷例題例題 3 存貨存貨 二包裝物二包裝物 包裝物是指為了包裝本單位商品而儲(chǔ)藏的各種包裝容器。包裝物是指為了包裝本單位商品而儲(chǔ)藏的各種包裝容器。以下包裝物，在會(huì)計(jì)上不作為包裝物存貨核算：以下包裝物，在會(huì)計(jì)上不作為包裝物存貨核算：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等。包裝材料通常作為輔助各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲等。包裝材料通常作為輔助材料，列入原材料核算。材料，列入原材料核算。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品及商品、半成品、材料等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品及商品、半成品、材料等而使用的包裝物品，這些包裝物不隨商品銷售，可以反復(fù)使而使用的包裝物品，這些包裝物不隨商

38、品銷售，可以反復(fù)使用，企業(yè)應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限，分別列入固定資產(chǎn)和用，企業(yè)應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限，分別列入固定資產(chǎn)和低值易耗品進(jìn)行核算。低值易耗品進(jìn)行核算。 3 存貨存貨 包裝物包括：1生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成局部的包裝物；2隨同商品出售并不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4出租或出借給購(gòu)置單位使用的包裝物。 4 存貨存貨 包裝物賬戶包裝物賬戶 n按包裝物品種設(shè)置明細(xì)賬。按包裝物品種設(shè)置明細(xì)賬。n包裝物數(shù)量不多，可將此包裝物數(shù)量不多，可將此科目并入原材料賬戶?？颇坎⑷朐牧腺~戶。n如采用方案本錢核算，月如采用方案本錢核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢差異。末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

39、相應(yīng)的本錢差異。增加包裝物的本錢減少包裝物的本錢結(jié)存包裝物本錢包裝物包裝物 3 存貨存貨 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢 貸：包裝物貸：包裝物 3 存貨存貨 出售包裝物的核算出售包裝物的核算隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售時(shí)視同讓售材料，結(jié)轉(zhuǎn)出售隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)，銷售時(shí)視同讓售材料，結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物的本錢時(shí)：包裝物的本錢時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 貸：包裝物貸：包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，列入銷售費(fèi)用。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，列入銷售費(fèi)用。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物貸：包裝物 3 存貨存貨 出租出借包裝物的核算出租出借

40、包裝物的核算 領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用時(shí) 一次攤銷法一次攤銷法 分次攤銷法分次攤銷法 五五攤銷法五五攤銷法 押金押金 逾期未退包裝物押金逾期未退包裝物押金 租金及報(bào)廢租金及報(bào)廢 3 存貨存貨 出租出借包裝物領(lǐng)用時(shí)出租出借包裝物領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用包裝物時(shí)：領(lǐng)用包裝物時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)本錢出租一次攤銷借：其他業(yè)務(wù)本錢出租一次攤銷 銷售費(fèi)用出借銷售費(fèi)用出借 一次攤銷一次攤銷 貸：包裝物貸：包裝物分次攤銷時(shí)，在領(lǐng)用時(shí)：分次攤銷時(shí)，在領(lǐng)用時(shí)： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：包裝物貸：包裝物 包裝物數(shù)額較大時(shí)包裝物數(shù)額較大時(shí) 3 存貨存貨 出租出借包裝物攤銷時(shí)出租出借包裝物攤銷時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)本錢 出租

41、 銷售費(fèi)用 出借 貸：待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 押金 3 存貨存貨 收到押金：收到押金：借：銀行存款現(xiàn)金等借：銀行存款現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款退回押金：退回押金：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等收到押金：收到押金：借：銀行存款現(xiàn)金等借：銀行存款現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款退回押金：退回押金：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3 存貨存貨 租金及報(bào)廢租金及報(bào)廢租金：租金：報(bào)廢：報(bào)廢：即：殘料收入沖減其他業(yè)務(wù)本錢及銷售費(fèi)用即：殘料收入沖減其他業(yè)務(wù)本錢及銷售費(fèi)用 借：現(xiàn)金、銀行存款等借：現(xiàn)金、銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)

42、務(wù)收入 借：原材料等借：原材料等 殘料收入殘料收入 貸：其他業(yè)務(wù)本錢貸：其他業(yè)務(wù)本錢 出租出租 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 出借出借 3 存貨存貨 包裝物課堂習(xí)題包裝物課堂習(xí)題2007年年3月，宏遠(yuǎn)公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：月，宏遠(yuǎn)公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1. 5日，將包裝物一批出借給花信商店，按本錢價(jià)收取押金日，將包裝物一批出借給花信商店，按本錢價(jià)收取押金1 500元，即存銀行。元，即存銀行。2. 13日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，本錢日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，本錢2 000元。元。3. 16日，出售商品一批，隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物日，出售商品一批，隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

43、500元，元，本錢為本錢為200元。元。4.20日，收回出借包裝物，其中日，收回出借包裝物，其中1 000元押金退回，其余元押金退回，其余500元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫(kù)，退回的押金以現(xiàn)元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫(kù)，退回的押金以現(xiàn)金支付。金支付。5. 25日，出借用的包裝物報(bào)廢，原值日，出借用的包裝物報(bào)廢，原值300，殘料收入原材料庫(kù)，殘料收入原材料庫(kù)，估價(jià)估價(jià)20。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄 3 存貨存貨 黨員 包裝物課堂習(xí)題解答包裝物課堂習(xí)題解答1.借：銀行存款借：銀行存款 1 5002. 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款花信商店花信商店 1

44、 5003.借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢 2 0004. 貸：包裝物貸：包裝物 2 0005.借：其他業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 2006. 貸：包裝物貸：包裝物 2007. 借：銀行存款借：銀行存款 5008. 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 4279. 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 733存貨存貨 包裝物課堂習(xí)題解答包裝物課堂習(xí)題解答2 24.借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款花信商店花信商店 1 5005. 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 0006. 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 4277. 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額738.收回的舊包裝物不做處理，但應(yīng)

45、加強(qiáng)實(shí)物的管理。收回的舊包裝物不做處理，但應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物的管理。9.借：原材料借：原材料 20 10. 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 20 3 存貨存貨 四節(jié)、存貨的盤存四節(jié)、存貨的盤存 一存貨數(shù)量的盤存方法一存貨數(shù)量的盤存方法1 1、永續(xù)盤存制、永續(xù)盤存制Perpetual Inventory Perpetual Inventory SystemsSystems 3 存貨存貨期初存貨結(jié)期初存貨結(jié)存數(shù)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)=期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果

46、期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果核核對(duì)對(duì)2、定期盤存制、定期盤存制periodic inventory system 3 存貨存貨期初存貨結(jié)期初存貨結(jié)存數(shù)存數(shù)本期存貨本期存貨增加數(shù)增加數(shù)本期存貨本期存貨減少數(shù)減少數(shù)期末存貨期末存貨結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)=上期轉(zhuǎn)入上期轉(zhuǎn)入平時(shí)在賬面記錄中反映平時(shí)在賬面記錄中反映期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果期末實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果 3 存貨存貨永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制定期盤存制計(jì)算工作量計(jì)算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存貨控制效果存貨控制效果能對(duì)存貨變動(dòng)能對(duì)存貨變動(dòng)進(jìn)行有效控制進(jìn)行有效控制不利于存貨不利于存貨的控制和監(jiān)督的控制和監(jiān)督成本計(jì)算正確性成本計(jì)算正確性可能會(huì)影響成

47、本可能會(huì)影響成本計(jì)算的正確性計(jì)算的正確性兩種盤存制度之比較兩種盤存制度之比較 3 存貨存貨二存貨清查的核算二存貨清查的核算盤盈（庫(kù)存存貨盤盈（庫(kù)存存貨 賬面存貨）賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：）發(fā)現(xiàn)盤盈： 借：存貨借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：）處理結(jié)果： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用盤虧（庫(kù)存存貨盤虧（庫(kù)存存貨 賬面存貨）賬面存貨）（1 1）發(fā)現(xiàn)盤虧：）發(fā)現(xiàn)盤虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：存貨貸：存貨（2 2）處理結(jié)果：）處理結(jié)果： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用( (營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出) ) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款

48、貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益開(kāi)設(shè)開(kāi)設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和和“待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢兩個(gè)明細(xì)科目。兩個(gè)明細(xì)科目。待處理?yè)p失待處理?yè)p失收益處理轉(zhuǎn)出收益處理轉(zhuǎn)出待處理收益待處理收益損失處理轉(zhuǎn)損失處理轉(zhuǎn)出出待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 存貨存貨原原 因因處處 理理備備 注注盤盤 盈盈計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)盤盤 虧虧定額內(nèi)損耗定額內(nèi)損耗計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)管理不善管理不善災(zāi)害、意外事故災(zāi)害、意外事故責(zé)任賠償責(zé)任賠償其他損失其他損失沖管理費(fèi)用沖管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用凈損失入賬。凈損失入賬。即：成本價(jià)、即：成本價(jià)、扣除殘料收入扣除殘料收入以及保險(xiǎn)賠款。以及保險(xiǎn)賠款。管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 存貨存貨 五、期末存貨的計(jì)量五、期末存貨的計(jì)量( (難點(diǎn)難點(diǎn)) ) 1 1、存貨期末計(jì)量原那么、存貨期末計(jì)量原那么 ：按