管理會計第三章PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1管理會計第三章管理會計第三章第1頁/共88頁第2頁/共88頁3.1本量利分析的基本假設(shè)第3頁/共88頁第4頁/共88頁第5頁/共88頁第6頁/共88頁第7頁/共88頁CMR%= CM/(V*SP) =(SP-VC)/SP1-VC/SPCMR%單位產(chǎn)品貢獻單位產(chǎn)品貢獻毛益在銷售單價中所占毛益在銷售單價中所占的比例。的比例。簡單地講就簡單地講就是企業(yè)每銷售是企業(yè)每銷售1 元元所做的貢獻毛益的百分比。所做的貢獻毛益的百分比。第8頁/共88頁第9頁/共88頁VC*xFCPSPXTcm各指標(biāo)間的關(guān)系第10頁/共88頁第11頁/共88頁第12頁/共88頁第13頁/共88頁第14頁/共88頁項目項目

2、ABC產(chǎn)量50001000012500單位銷售價格401016單位變動成本2568第15頁/共88頁第16頁/共88頁第17頁/共88頁安全邊際安全邊際 現(xiàn)有現(xiàn)有銷售（銷售（額額）第18頁/共88頁安全邊際率 40% 24%40% 15%24% 10%15% 10%以下 盈利能力狀況 很高 高 一般 較差 很差 安全邊際率安全邊際率s%30%以上以上25%-30%15%-25%10%-15%10%以下以下經(jīng)營安全狀況經(jīng)營安全狀況安全安全較安全較安全不太安全警惕不太安全警惕小心經(jīng)營小心經(jīng)營危險經(jīng)營危險經(jīng)營經(jīng)營狀況經(jīng)營狀況健康健康較健康較健康不太健康不太健康病重病重病危病危經(jīng)濟效益水平經(jīng)濟效益水平

3、很好很好較好較好一般一般較差較差很差很差第19頁/共88頁第20頁/共88頁第21頁/共88頁銷售收入銷售收入總成本線總成本線收入收入固定成本固定成本盈虧臨界點安全邊際盈虧臨界點安全邊際成本成本正常銷售量正常銷售量安全邊際率盈虧臨界點作業(yè)率安全邊際率盈虧臨界點作業(yè)率1例：如上一題，安全邊際率盈虧臨界點作業(yè)率例：如上一題，安全邊際率盈虧臨界點作業(yè)率66.6733.331（在國外，某些企業(yè)不考核安全邊際率，而是計算盈虧臨界作業(yè)率來評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的安全程度。）（在國外，某些企業(yè)不考核安全邊際率，而是計算盈虧臨界作業(yè)率來評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的安全程度。）第22頁/共88頁由上圖可以看出，利潤是由

4、安全邊際提供的，只有超過盈虧臨界點的銷售收入才能為企業(yè)提供利潤，而盈虧臨界點銷售收入扣除變動成本后只能補償固定成本，因此我們有：利潤邊際貢獻固定成本利潤邊際貢獻固定成本安全邊際量安全邊際量*單位邊際貢獻單位邊際貢獻安全邊際額安全邊際額*邊際貢獻率邊際貢獻率將兩式同時除以銷售收入得利潤/銷售收入（安全邊際/銷售收入）*邊際貢獻率銷售利潤率安全邊際率*邊際貢獻率上式為我們提供了一種計算銷售凈利潤的新方法，并且表明企業(yè)要提高銷售利潤率，就必須提高安全邊際率和邊際貢獻率。第23頁/共88頁第24頁/共88頁第25頁/共88頁第26頁/共88頁0yxy = SP*X總收入總收入y = a + bx總成本

5、總成本ay0 x0 x1y1固定成本固定成本=盈利區(qū)虧損區(qū)變動成本固定成本安全邊際安全邊際MS安全邊際量安全邊際量MS(Q)利潤平衡點BE利潤SP*XVC*XFC， BE=FC/(SPVC)若若SP、VC、FC都不變，即都不變，即BE不變增加不變增加X,可增加可增加P VC 、FC不變，不變，BE的位置隨的位置隨SP發(fā)生逆向變動。發(fā)生逆向變動。SP、VC不變，不變，BE位置隨位置隨FC正比例變化。正比例變化。SP、FC不變，不變，BE隨隨VC發(fā)生變動發(fā)生變動。 第27頁/共88頁第28頁/共88頁Y 金額(元)X 銷量(件)X1X00Y0Y1安全邊際總成本線銷售收入線平衡平衡點點利潤利潤區(qū)虧損

6、區(qū)安全邊際固定成本變動成本邊際貢獻貢獻毛益式貢獻毛益式此圖的特點是，將固定成本置于變動此圖的特點是，將固定成本置于變動成本之上，清楚地了顯示出成本之上，清楚地了顯示出邊際貢獻邊際貢獻的形成和構(gòu)成的形成和構(gòu)成，直觀地說明邊際貢獻直觀地說明邊際貢獻減去固定成本后才能形成利潤減去固定成本后才能形成利潤。缺點缺點是無法直接反映固定成本線。是無法直接反映固定成本線。第29頁/共88頁（1 1）確定直角坐標(biāo)系，橫坐標(biāo)表示銷量，縱）確定直角坐標(biāo)系，橫坐標(biāo)表示銷量，縱坐標(biāo)表示利潤，原點以上部分為正值，原點坐標(biāo)表示利潤，原點以上部分為正值，原點以下部分是負(fù)值即虧損值。以下部分是負(fù)值即虧損值。（2 2）在原點下面

7、縱坐標(biāo)上找出固定成本點，）在原點下面縱坐標(biāo)上找出固定成本點，以其為起點作平行于橫軸的固定成本線。以其為起點作平行于橫軸的固定成本線。（3 3）任取一銷量）任取一銷量1 1，計算其相應(yīng)的利潤，計算其相應(yīng)的利潤1 1，通過點，通過點( (1 1，1)1)和固定成本點連接，即和固定成本點連接，即為利潤線，與橫軸之交點為盈虧平衡點。為利潤線，與橫軸之交點為盈虧平衡點。利量式盈虧圖步驟利量式盈虧圖步驟第30頁/共88頁平衡點利潤利潤區(qū)虧損區(qū)利潤線固定成本安全邊際固定成本點0 0邊際貢獻X 銷量(件)固定成本線Y 利潤(元)(X1,X2)200050010002000040000-20000-40000-

8、60000利量式圖的特點是利量式圖的特點是省略銷售收入線和變動成本線省略銷售收入線和變動成本線，只反映邊際貢獻、固定成本和利潤的關(guān)系，結(jié)構(gòu)簡單明了。，只反映邊際貢獻、固定成本和利潤的關(guān)系，結(jié)構(gòu)簡單明了。利潤線表示的是貢獻毛益利潤線表示的是貢獻毛益。斜率是單位貢獻毛益，固定成本不變時，BE隨單位貢獻毛益發(fā)生變動固定成本置于橫軸之下，清晰表示固定成本在盈虧中特殊作用。局限性在于該圖只能部分反映本量利之間的關(guān)系局限性在于該圖只能部分反映本量利之間的關(guān)系。第31頁/共88頁第32頁/共88頁pcmFixed CostsProfit ($)Total Contribution MarginProduct

9、 BLoss areaProfit area0Product CProduct ACompounding Revenue(組合收入）組合收入）P= *V-FCBreak-Even Point第33頁/共88頁第34頁/共88頁X 銷量(件)X1X00單位成本線單位變動成本線單位變動成本單位成本售價單價單位利潤單位固定成本虧損區(qū)利潤區(qū)平衡點單位式單位式特點是，單位成本曲線的曲率大小由固定費用決定，單位變動成本是一個常量，它決定單位成本線水平位置的高低。從圖可以看出，在銷售量較小的基礎(chǔ)上增加銷量，成本降低程度較大，迅速實現(xiàn)扭虧為盈；當(dāng)銷量增加到一定程度以后，增加銷量對成本影響逐漸減小，這時要想降低

10、單位成本，應(yīng)該重點從降低單位變動成本方面來考慮，且此時的單位成本也越來越接近單位變動成本，單位利潤越來越接近貢獻毛益第35頁/共88頁項目項目變化變化盈虧平衡點盈虧平衡點安全邊際安全邊際利潤利潤單價單價上升（下上升（下降）降）下移（上移）下移（上移）增加（減少）增加（減少） 增加（減少）增加（減少）單位變動成本單位變動成本上升（下上升（下降）降）上移（下移）上移（下移）減少（增加）減少（增加） 減少（增加）減少（增加）固定成本總額固定成本總額上升（下上升（下降）降）上移（下移）上移（下移）減少（增加）減少（增加） 減少（增加）減少（增加）綜合邊際貢獻綜合邊際貢獻率率上升（下上升（下降）降）下移

11、（上移）下移（上移）增加（減少）增加（減少） 增加（減少）增加（減少）銷售量銷售量上升（下上升（下降）降）增加（減少）增加（減少） 增加（減少）增加（減少）所得稅所得稅稅率稅率上升（下上升（下降）降）稅后利潤下稅后利潤下降（上升）降（上升）3、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點的影響第36頁/共88頁例：例：74思考題：產(chǎn)銷不等時對盈虧臨界點的影響思考題：產(chǎn)銷不等時對盈虧臨界點的影響第37頁/共88頁稅前目標(biāo)利潤固定成本稅前目標(biāo)利潤固定成本單價單位變動成本單價單位變動成本PtPtFCFCSPSPVCVC稅前目標(biāo)利潤固定成本稅前目標(biāo)利潤固定成本貢獻貢獻毛益率毛益率例：79第38頁/共88頁貢獻毛益率貢獻毛

12、益率固定成本固定成本所得稅稅率所得稅稅率稅后目標(biāo)利潤稅后目標(biāo)利潤1稅后目標(biāo)利潤稅后目標(biāo)利潤1 1所得稅稅率所得稅稅率單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品貢貢獻獻毛毛益益固固定定成成本本所所得得稅稅稅稅率率稅稅后后目目標(biāo)標(biāo)利利潤潤1例：例：79第39頁/共88頁3 3、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響、相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響第40頁/共88頁第三章本量利（cvp）分析42件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000若其他因素不變，固定成本由若其他因素不變，固定成本由5000050000元降低到元降低到4000040000元元，則計算保利點為：，則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)

13、目標(biāo)利潤的銷售量(320025504000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為5000050000元，元，產(chǎn)品單價產(chǎn)品單價5050元，單位變動成本元，單位變動成本2525元。預(yù)計目標(biāo)利潤元。預(yù)計目標(biāo)利潤為為4000040000元。元。元）可能實現(xiàn)的利潤（500004000036002550在其他條件既定的情況在其他條件既定的情況下，固定成本與目標(biāo)利下，固定成本與目標(biāo)利潤之間是此消彼長的關(guān)潤之間是此消彼長的關(guān)系。系。第41頁/共88頁第三章本量利（cvp）分析43件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤

14、的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單位變動成本由若其他因素不變，單位變動成本由2525元降低到元降低到2020元，則計算保利點為：元，則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(300020505000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響2.2.單位變動成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響單位變動成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響元）可能實現(xiàn)的利潤（580005000036002050在其他條件既定的情況在其他條件既定的情況下，變動成本與目標(biāo)利下，變動成本與目標(biāo)利潤之間是此消彼長的關(guān)潤之間是此消彼長的關(guān)系。系。第42頁/共88頁第

15、三章本量利（cvp）分析44件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000 若其他因素不變，單價由若其他因素不變，單價由5050元降低到元降低到4545元元，則計算保利點為：，則計算保利點為：件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(450025455000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 3.3.單位售價變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響單位售價變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響元）可能實現(xiàn)的利潤（220005000036002545在其他條件既定的情況在其他條件既定的情況下，單價與目標(biāo)利潤之下，單價與目標(biāo)利潤之間是同向增長的關(guān)系。間是同向增長的關(guān)

16、系。第43頁/共88頁第三章本量利（cvp）分析45件）（保利量）實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量(360025505000040000相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響4).4).多種因素同時變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響多種因素同時變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響元）（2500050000-25-503000若其他因素不變，預(yù)計目標(biāo)利潤為若其他因素不變，預(yù)計目標(biāo)利潤為4000040000元。則實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為：元。則實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為：第44頁/共88頁第三章本量利（cvp）分析46相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響相關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響企業(yè)為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采

17、取下列步驟：企業(yè)為保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟：增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能到增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能到35003500件，同時價格降低件，同時價格降低4%4%，預(yù)計利潤為：，預(yù)計利潤為：350035005050（1-4%1-4%）-25-50000=30500(-25-50000=30500(元元) ) 降低單位變動成本，應(yīng)降低為降低單位變動成本，應(yīng)降低為35003500 50 50 （1-4%1-4%）-50000-40000/3500=22.29 (-50000-40000/3500=22.29 (元元/ /件件) ) 若單位變動成本只能降低至若單位變動成本只能降低至2323元

18、元/ /件，則預(yù)計利潤為件，則預(yù)計利潤為 350035005050（1-4%1-4%）-23-50000=37500(-23-50000=37500(元元) )降低固定成本，應(yīng)降低為降低固定成本，應(yīng)降低為 350035005050（1-4%1-4%）-23-40000=47500(-23-40000=47500(元元) )可實現(xiàn)目標(biāo)利可實現(xiàn)目標(biāo)利潤。即：當(dāng)產(chǎn)量增至潤。即：當(dāng)產(chǎn)量增至35003500件，降價件，降價4%4%，單位變動成本降至，單位變動成本降至2323元，固定成本降低元，固定成本降低25002500元，才能保證目標(biāo)利潤元，才能保證目標(biāo)利潤4000040000元實現(xiàn)。元實現(xiàn)。第45頁

19、/共88頁第46頁/共88頁48本銷售單價單位變動成固定成本單位變動成本銷售量固定成本銷售量固定成本1）有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素臨界值的確定）有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素臨界值的確定第47頁/共88頁第48頁/共88頁第49頁/共88頁第50頁/共88頁*第51頁/共88頁第52頁/共88頁第53頁/共88頁-30-20-100102030銷售量銷售量375005000062500750008750010000112500單價單價025000500007500010000125000150000單位變單位變動成本動成本112500100000875007500062500500003750

20、0固定成固定成本本90000850008000075000700006500060000目標(biāo)利潤：P=5000*(50-25)-50000=75000銷售量敏感度銷售量敏感度V*(SP-VC)/P=5000*25/75000=1.67單價的敏感度V*SP/P=5000*50/75000=3.33單位變動成本的敏感系-V*VC/P=-5000*25/75000=-1.67固定成本的敏感系數(shù)-FC/P=-50000/75000=-0.67其中單價敏感系數(shù)最大，其次是單位變動成本銷售量敏感系數(shù)，最后是固定成本。再比較各自的臨界值再比較各自的臨界值銷售量的臨界值FC/(SP-VC)=50000/(50

21、-25)=2000件。銷售量只要實現(xiàn)計劃40以上.單價的臨界值SV+FC/V=25+10=35,單價最低不能低于35，最大下降幅度是30單位變動成本臨界值SPFC/V=50-10=40,最大不能超過60的幅度.固定成本的臨界值V(SPVC)=5000*25=125000,最大允許上升幅度150，臨界值允許范圍愈大，越不敏感，反之就越敏感。反之，越敏感，臨界值允許變動范圍越小。臨界值允許范圍愈大，越不敏感，反之就越敏感。反之，越敏感，臨界值允許變動范圍越小。第54頁/共88頁 在產(chǎn)銷量相關(guān)范圍內(nèi)，降低成本水平，不僅能增加利潤，而且能降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；同樣，若充分利用現(xiàn)有的生產(chǎn)能力增加產(chǎn)銷量，不

22、僅能增加企業(yè)利潤，也能降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。第55頁/共88頁 不完全線性關(guān)系下不完全線性關(guān)系下 的本量利分析的本量利分析第56頁/共88頁生產(chǎn)能力利用率生產(chǎn)能力利用率 固定成本第57頁/共88頁變動成本生產(chǎn)能力利用率生產(chǎn)能力利用率第58頁/共88頁位變動成本又會逐漸升高，位變動成本又會逐漸升高，而且上升的幅度可能還會很而且上升的幅度可能還會很大。大。第59頁/共88頁 生產(chǎn)能力利用率生產(chǎn)能力利用率收入收入第60頁/共88頁abc固定成本固定成本總成本總成本銷售收入銷售收入變動成本變動成本DE第61頁/共88頁限制。限制。第62頁/共88頁第63頁/共88頁生產(chǎn)能生產(chǎn)能力利用力利用率（率（%）產(chǎn)

23、量產(chǎn)量（件）（件）單價單價（元）（元）銷售收銷售收入（元）入（元）單位變單位變動成本動成本（元）（元）變動成變動成本總額本總額（元）（元）固定成固定成本（元）本（元）總成本總成本（元）（元）00000020 00020 000102070014 00050010 00020 00030 000204070028 00050020 00020 00040 000306070042 00050030 00020 00050 000408070056 00043034 40020 00054 4005010070070 00041041 00020 00061 000 5010070070 0004

24、1041 00040 00081 0006012070084 00039046 80040 00086 8007014070098 00038053 20040 00093 20080200700112 00036057 60040 00097 60090180700126 00036064 80040 000104 800100200650130 00035070 00040 000110 000110220650143 00043094 60040 000134 600第64頁/共88頁TC161412108642 成本、收入（萬元）成本、收入（萬元）0 10 20 30 40 50 60

25、 70 80 90 100 110生產(chǎn)能力利用率生產(chǎn)能力利用率%FCVCTR第65頁/共88頁第66頁/共88頁第67頁/共88頁第68頁/共88頁第69頁/共88頁第70頁/共88頁 收入函數(shù)收入函數(shù) TR(x)TR(x) 成本函數(shù)成本函數(shù)TC(x)TC(x) 利潤函數(shù)利潤函數(shù)P(x)P(x)TR(x)TR(x)TC(x)TC(x)第71頁/共88頁 211cxbxay 第72頁/共88頁5 . 166)75. 0(2)10()75. 0(466x2第73頁/共88頁n 該方程解為：該方程解為：x1=2.367(萬件萬件)；x2=5.633(萬件萬件) 。這意味著有兩個盈虧臨界點，如圖：這意

26、味著有兩個盈虧臨界點，如圖：TRBEBETC第74頁/共88頁第75頁/共88頁u 不確定情況下的本量利分析就是將概率分析方法應(yīng)用到本量利分析中，也就是首先確定各個因素在不同概率條件下的預(yù)計數(shù)值，然后計算各種組合情況下的盈虧臨界點和目標(biāo)利潤，再根據(jù)各種組合下的組合概率計算組合期望值，最后以各組合期望值的合計數(shù)作為最終的預(yù)測值。 第76頁/共88頁項 目單價（元） 單位變動成本（元）固定成本（元）估計值概率120.8110.270.660.250.2300000.7350000.3第77頁/共88頁)6()5()7(單價單位變動成本固定成本組合盈虧臨界點組合概率期望值（1）（2）（3）（4）12

27、元(0.8)7元(0.6)30000(0.7)160000.336201635000(0.3)270000.14410086元(0.2)30000(0.7)350000.11256035000(0.3)45833.330.0482805元（0.2）30000(0.7)54285.710.11248035000(0.3)650000.048240) 2() 1 () 3 () 5 () 3 () 2 () 1 () 6 (第78頁/共88頁單價單位變動成本固定成本組合盈虧臨界點組合概率期望值11元（0.2）7元(0.6)30000(0.7)775000.08463035000(0.3)88750

28、0.0363156元(0.2)30000(0.7)960000.02816835000(0.3)1070000.012845元（0.2）30000(0.7)1150000.02814035000(0.3)125833.330.01270預(yù)期盈虧臨界點 5991第79頁/共88頁單位售價單位售價 單位變動單位變動成本成本固定成本固定成本組合組合利潤利潤聯(lián)合概率聯(lián)合概率期望值期望值3030P=0.7P=0.71515P=0.6P=0.65000050000（P=0.8P=0.8）1 11000001000000.3360.33633600336005500055000（P=0.2P=0.2）2 295000950000.0840.084798079801818P=0.4P