第3章固定資產(chǎn)

1、第3章 固定資產(chǎn)第3章 固定資產(chǎn)第1節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量第2節(jié) 固定資產(chǎn)的購建第3節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第4節(jié) 固定資產(chǎn)的處置和清查第3章 固定資產(chǎn)第1節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)，在滿足固定資產(chǎn)定義的前提下，還需滿足兩個(gè)條件：1. 該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)銷售商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。定義二、固定資產(chǎn)的分類(一)按經(jīng)濟(jì)用途分類 （二）綜合分類(按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等） 1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

2、;2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);3.租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）;4.不需用固定資產(chǎn);5.未使用固定資產(chǎn);6.土地;7.融資租入固定資產(chǎn)。1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 初始成本的確定成本指企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要支出。 （一）外購固定資產(chǎn)初始成本的確定 包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)等。 不含購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額1.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；2.

3、所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符或基本相符; 3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 （二）自行建造固定資產(chǎn)初始成本的確定 按建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。 包括工程物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等 1.自行建造的固定資產(chǎn) 按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。 2.出包建造固定資產(chǎn) 按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本。 (三)投資者投入固定資產(chǎn)的成本 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 不含接受投資的機(jī)器

4、設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額 注意（四）企業(yè)在非貨幣性交換中獲得的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)合并、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)。 按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定入賬價(jià)值。 （五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的造價(jià)收入和被替換部分的賬面價(jià)值，作為入賬價(jià)值。（六）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。（七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，加上應(yīng)當(dāng)支付稅費(fèi)，作為入賬價(jià)

5、值（八）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程序估計(jì)折舊后的余額，作為入賬價(jià)值。1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。2、相關(guān)支出的處理固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)該包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為國家固定資產(chǎn)管理。四、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的特殊問題四、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的特殊問題 用借款購建固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)借款費(fèi)用，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，由于某些特殊原因發(fā)生非正常中

6、斷的現(xiàn)象，且時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入當(dāng)期損益。如果中斷是必須的程序，計(jì)入固定價(jià)值。3、固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的處理第第2 2節(jié)節(jié) 固定資產(chǎn)的購建固定資產(chǎn)的購建一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)”：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn) 增加固定資產(chǎn)的原值 減少固定資產(chǎn)的原值余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值2.“累計(jì)折舊”:核算企業(yè)持有資產(chǎn)的累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 折舊的沖銷數(shù) 折舊的增加數(shù) 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累 計(jì)折舊額3.“工程物資”：核算為在建過程準(zhǔn)備的各種材料物資的成本 工程物資購入工程物資的成本 領(lǐng)用工程物資的成本余額：為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本本賬戶可按“專

7、用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。4.“在建工程”：核算基建、更新改造發(fā)生的在建工程支出 在建工程 各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的成本 余額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本 本賬戶可按“建筑工程、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 （一）外購固定資產(chǎn)的核算1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【案例】企業(yè)購入全新的不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)60000元，增值稅10200元，同時(shí)發(fā)生包裝費(fèi)2000、運(yùn)輸費(fèi)3000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣

8、，不納入固定資產(chǎn)成本核算。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 65000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：銀行存款 75200 2.購入需安裝的 通過“在建工程”賬戶核算購入時(shí)：發(fā)生安裝費(fèi)用等時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬等 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) （實(shí)際成本） 貸：在建工程【案例】甲公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200 000元，增值稅稅額為34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10 000元，支付安裝費(fèi)30 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。購

9、入時(shí)： 借：在建工程 210000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 244000支付安裝費(fèi) ： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000安裝完成： 借：固定資產(chǎn) 240000 貸：在建工程 240000 3.外購固定資產(chǎn)的特殊情況 ：以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！景咐科髽I(yè)為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。企業(yè)為該批設(shè)備共支付貨款8 000 000元，增值稅稅額1 360 000元，包裝費(fèi)40 000元，全部以銀行存款

10、支付。假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2 460 000元、3 690 000元、2 050 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=8 000 000+40 000=8040 000（元）（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2 460 000（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=30%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3 690 000（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=45%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2 050 000（2 460 000+3 6

11、90 000+2 050 000）=25%（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值A(chǔ)設(shè)備的入賬價(jià)值=8040 00030%=2 412 000（元）B設(shè)備的入賬價(jià)值=8040 00045%=3618 000（元）C設(shè)備的入賬價(jià)值=8040 00025%=2010 000（元）（4）編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)A 2412 000 B 3618 000 C 2010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360 000 貸：銀行存款 9 400 000 1、企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為180000元，增值稅額為30600元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2250元。以銀行存款支付安裝

12、費(fèi)5800元。設(shè)備安裝完畢，交付使用，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)： 2、企業(yè)購入不需用安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款35000元，支付的增值稅5950元，支付的運(yùn)雜費(fèi)1820元，支付的包裝費(fèi)680元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。第2節(jié) 固定資產(chǎn)的購建（二）建造固定資產(chǎn)的核算1.自行建造入賬價(jià)值的確定工程物資成本人工成本相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟慕杩钯M(fèi)用2.自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(1)自營工程的核算 二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理1）自營工程購入為工程準(zhǔn)備的物資 借：工程物資 貸：銀行存款等領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 （實(shí)際成本） 自營固定資產(chǎn)建造和安裝工程借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

13、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 注：如系機(jī)器設(shè)備安裝所領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予轉(zhuǎn)出。 領(lǐng)用原材料 在建工程發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（外購水電費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、監(jiān)測費(fèi)、等）借：在建工程 貸：銀行存款等+ + + 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程固定資產(chǎn)完工交付時(shí)：例： P63 3-6 資料：某工廠8月發(fā)生下列自營固定資產(chǎn)安裝業(yè)務(wù)：（1）26日，購入需安裝機(jī)器一臺(tái)，價(jià)款50000元，增值稅8500元，運(yùn)輸費(fèi)2000元，共計(jì)60500元，機(jī)器已運(yùn)達(dá)，款項(xiàng)銀行存款支付。（2）27日，上述機(jī)器交本企業(yè)車間安裝。（3）27日，安裝機(jī)器領(lǐng)用材料1200元，該材

14、料購入時(shí)增值稅為204元。（4）28日，分配機(jī)器安裝工資1500元。（5）29日，安裝完畢，交付使用。案例：（1）26日購入設(shè)備時(shí)： 借：工程物資 60500 貸：銀行存款 60500（2）27日交付安裝時(shí)： 借：在建工程 60500 貸：工程物資 60500（3）27日領(lǐng)用材料時(shí)： 借：在建工程 1404 貸：原材料 1200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204（4）28日分配安裝人工費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 1500 貸：應(yīng)付職工薪酬 1500（5）29日驗(yàn)收交付時(shí)：在建工程總額=60500+1404+1500=63404（元） 借：固定資產(chǎn) 63404 貸：在建工程 63404 某企業(yè)

15、自建工具房，有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：1、購回工程專用材料10噸，價(jià)款1000 000元，增值稅17 0000元，運(yùn)費(fèi)20000元，款用銀行存款付清。2、工程領(lǐng)用專用材料10噸。3、工程發(fā)生工資20 000元，用銀行存款支付工程管理費(fèi)用、可行性研究費(fèi)共計(jì)30 000元。4、企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料40 000元，增值稅6 800元。5、設(shè)備安裝完畢，驗(yàn)收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本。練習(xí)：2)出包工程企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款 （二）建造固定資產(chǎn)的核算第2節(jié) 固定資產(chǎn)的購建二、固定資產(chǎn)的購建以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料款的： 借：在建工程 （工

16、程物資成本） 貸： 工程物資將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí)： 借：在建工程 （設(shè)備成本） 貸： 工程物資工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款： 借：在建工程 （補(bǔ)付的工程價(jià)款） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) （實(shí)際發(fā)生的全部支出） 貸：在建工程案例：甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合同估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400 000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)付承包單位的工程款： 借：在建工程 600000 貸：銀行存款 600000補(bǔ)付的工程款： 借：

17、在建工程 400000 貸：銀行存款 400000工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：在建工程 1000000借：固定資產(chǎn) （投資各方確認(rèn)的價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （增值稅） 貸：實(shí)收資本 （在注冊(cè)資本或股本中所占份額） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） （差額）（三）投資者投入固定資產(chǎn)的核算指投入的為機(jī)器設(shè)備 案例： 企業(yè)的注冊(cè)資本為2 000 000元，2012年6月3日，企業(yè)接受B公司一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資，該設(shè)備的原始價(jià)值500 000元，已折舊120 000元，雙方商定確認(rèn)價(jià)值為585 000元（其中增值稅85000元），占企業(yè)的注冊(cè)資本的20%，假

18、定不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn) 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：實(shí)收資本 400000 資本公積資本溢價(jià) 185000 （四）融資租入固定資產(chǎn)的核算 1.設(shè)置的賬戶（1）“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”（2）“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”2.賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中低者+直接初始費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額） 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額） 銀行存款、庫存現(xiàn)金等 （直接初始費(fèi)用） 案例：企業(yè)與B公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，從B公司融資租賃生產(chǎn)線，合同規(guī)定：起租期為2010年1月1日，租期2年，每年支付

19、租金150萬元，全部由A公司擔(dān)保，設(shè)備起租日的賬面價(jià)值260萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)平均分?jǐn)?，租期滿后，設(shè)備所有權(quán)移交給A公司。 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 600 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 400 000 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資費(fèi) 3 000 000 （1）2010年1月1日的賬務(wù)處理 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 200 000 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 2 600 000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 600 000到期資產(chǎn)所有權(quán)移交給企業(yè)時(shí)作： 2011年的支付租金、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)

20、與2010年相同，不再重復(fù)。（2）2010年12月31日支付租金，分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)第3節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1、 定義： 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額=應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額一、固定資產(chǎn)折舊確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素：A、生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；B、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；C、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。2、影響固定資產(chǎn)折舊額的因素：（1）固定資產(chǎn)原值（2）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)使用壽命（二）計(jì)提折舊的固定

21、資產(chǎn)范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 !注意 2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。! 3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需

22、要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 !（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。! 企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法一經(jīng)確定，不得隨意更改1、年限平均法（平均年限法）將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。適用范圍P70固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12折舊額的

23、計(jì)算（1）個(gè)別折舊方法=固定資產(chǎn)年折舊率年折舊額原始價(jià)值100%固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價(jià)值100%折舊率的計(jì)算：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%月折舊率= 年折舊率 12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 案例：A公司機(jī)床5臺(tái)，原始價(jià)值260000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。 年折舊率=（1-3%）5=19.4% 月折舊額=260 0001.62%=4 212(元)月折舊率=19.4%12=1.62%甲公司有一幢廠房,原價(jià)5000000元,預(yù)計(jì)可使用20年,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%.該廠房的折舊率和折舊額如何計(jì)算?（折舊額計(jì)算法） 年折舊額=500

24、0000 x（1-2%）20=245000元月折舊額=24500012=20416.67元 年折舊率=（1-2%）20=4.9% 月折舊率=4.9%12=0.41%練習(xí)： 甲公司有一幢廠房，原價(jià)為500萬，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%，采用年限平均法折舊。（折舊率計(jì)算法） 年折舊率=（1-2%）20=4.9%練習(xí)：月折舊額=50000000.41%=20500(元)月折舊率=4.9%12=0.41%（2）分類折舊方法某類固定資產(chǎn)年分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額之和該類固定資產(chǎn)原值之和100%某類固定資產(chǎn)月分類折舊率= 該類固定資產(chǎn)年分類折舊率12某類固定資產(chǎn)月分類折舊額=該類

25、應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值該類固定資產(chǎn)月折舊率 案例：某企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采取分類折舊的方法。房屋建筑物類的折舊率為月0.2%，機(jī)器設(shè)備類的折舊率為月0.3%.本月應(yīng)計(jì)提折舊的房屋建筑物原值為2780000元，本月應(yīng)計(jì)提折舊的機(jī)器設(shè)備原值為3 000000元。試計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提的折舊是多少？ 房屋類應(yīng)計(jì)折舊額=27800000.2%=5560元設(shè)備類應(yīng)計(jì)折舊額=30000000.3%=9000元（3）綜合折舊方法 綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。固定資產(chǎn)年綜合折舊率=各項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額之和各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和100%注意事項(xiàng)：綜合折舊率跟個(gè)別和分類折舊率相比，

26、其計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性較差。方法同個(gè)別和分類折舊率2、工作量法計(jì)算公式： 單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值） 預(yù)計(jì)完成的總工作量某期固定資產(chǎn)折舊額=該期實(shí)際完成工作量單位工作量折舊額第3節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 工作量法：是指根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際完成的工作量來計(jì)算每期折舊額的方法。（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法一、固定資產(chǎn)折舊例：P70 3-13適用范圍P70案例： 某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元,預(yù)計(jì)總行使里程為500 000公里,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%,本月行使里程4 000公里.本月應(yīng)計(jì)提的折舊額為多少?單位工作量折舊額=600000（1-5%）500000 =1.14元

27、本月折舊額=40001.14=4560元 某工廠設(shè)備原價(jià)1000000，預(yù)計(jì)使用100000小時(shí)，預(yù)計(jì)殘值50000，清理費(fèi)用20000，本月實(shí)際工作400小時(shí)。本月應(yīng)計(jì)提的折舊額為多少?練習(xí)：單位工作量折舊額=（1000000-30000） 100000 =9.7（元）本月折舊額=4009.7=3880（元）（三）雙倍余額遞減法 是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限100%月折舊率=年折舊率12 月折舊額=年折舊額12最后兩年改為年限平均法,將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷

28、。年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率例：P71 3-14案例： A公司有設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值為50 000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3 500元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。雙倍余額遞減法年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊年末固定資產(chǎn)賬面凈值150 00025=40%20 00020 00030 000230 00025=40%12 00032 00018 00031800025=40%7 20039 20010 800410 80025=40%3650*42 8507 15057 15025=40%3650*46 5003 500合計(jì)46 5003 500到期前兩年折舊=（年

29、初固定資產(chǎn)賬面凈值-凈殘值 ）/2（10800-3500）/2=3650 甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。案例：甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=25100=40第一年應(yīng)提的折舊額=120000040=480000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（1200000-480000）40=288000（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（1200000-480000-288000）40 =172800（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額=（1200000-480000-2

30、88000-172800-12000004）2 =105600（元） 折舊的計(jì)算 金額單位：元年份期初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值第1年120000040%480000480000 720000第2年 72000040%288000768000 432000第3年 43200040%172800940800 259200第4年 259200/1056001046400 153600第5年 153600/105600115200048000 若該設(shè)備是甲公司于2008年9月購入的不需安裝的設(shè)備，其他條件不變。第1年（2008年10月2009年9月）第2年（2009年10月201

31、0年9月）2008年計(jì)提折舊=4800003/12=120000（元）2009年計(jì)提折舊=4800009/12+2880003/12=432000（元）2010年計(jì)提折舊=2880009/12+1728003/12=259200（元）2011年計(jì)提折舊=1728009/12+1056003/12=156000（元）2012年計(jì)提折舊=105600（元）2013年計(jì)提折舊=1056009/12=79200（元） 1、甲設(shè)備原價(jià)25000，預(yù)計(jì)壽命5年，預(yù)計(jì)殘值收入1500，處置費(fèi)用500，凈殘值1000。采用雙倍余額遞減法，計(jì)算：折舊率、折舊額 。計(jì)算步驟：1、年折舊率 年折舊率=2/5X100

32、%=40%2、年折舊額 第一年折舊額=25000X40%=10000 第二年折舊額=(25000-10000)X40%=6000 第三年折舊額=(25000-16000)X40%=3600最后兩年：平均攤銷折舊額=(25000-10000-6000-3600-1000)/2 =2200練習(xí)：每年折舊額計(jì)算如下:雙倍直線折舊率= 2 /5 100 % = 40 %第一年應(yīng)提折舊額= 200 000 40 % = 80 000元第二年應(yīng)提折舊額= ( 200 000 -80 000 ) 40 % = 48 000元第三年應(yīng)提折舊額= ( 120 000 -48 000 ) 40 % = 28 80

33、0元練習(xí)： 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200 000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值5 000元,按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。第四年應(yīng)提折舊額= ( 72 000 -28 800 )- 5 000/2 = 19 100元第五年應(yīng)提折舊額= ( 72 000 -28 800 )- 5 000/2 = 19 100元第3節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4、年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%

34、一、固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法計(jì)算公式：預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2月折舊率 = 年折舊率 12月折舊額 = （原值 預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率年折舊額 = （原值 預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率案例1：或：年折舊率預(yù)計(jì)使用年限已使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2100%=年份原價(jià)-凈殘值尚可使用年限年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊12345折舊的計(jì)算 金額單位：元 例：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4；假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。原值-凈殘值=1200000（1-4%）=11520001 152 00055/15384 000384 0001

35、 152 00044/15691 2001 152 00033/15230 400921 6001 152 00022/15153 6001 075 2001 152 00011/1576 8001 152 000307 200年份尚可使用年限原值-凈殘值變動(dòng)折舊額每年折舊額累計(jì)折舊1596 0005 /1532 00032 0002496 0004 /1525 60057 6003396 0003 /1519 20076 8004296 0002 /1512 80089 6005196 0001 /156 40096 000年數(shù)總和=5 +4 +3 +2 +1 =5 ( 5 +1 )/ 2

36、=15 企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為100 000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元,采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額。練習(xí)：練習(xí)： 1、甲設(shè)備原價(jià)250000，預(yù)計(jì)壽命5年，預(yù)計(jì)殘值收入15000，處置費(fèi)用5000，凈殘值10000。假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。第1年折舊率=5/15 折舊額=（250000-10000）X5/15=80000第2年折舊率=4/15 折舊額=（250000-10000）X4/15=64000第3年折舊率=3/15 折舊額=（250000-10000）X3/15=48000第4年折舊率=2/15 折舊額=（250000-

37、10000）X2/15=32000第5年折舊率=1/15 折舊額=（250000-10000）X1/15=16000（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理第3節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量注意事項(xiàng):當(dāng)月增加資產(chǎn)不計(jì)提折舊，下月計(jì)提;當(dāng)月減少資產(chǎn)仍計(jì)提折舊，下月不再計(jì)提;足額提取折舊后，無論是否繼續(xù)使用，不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊 。 當(dāng)月應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊額=上月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額計(jì)算公式:當(dāng)月折舊額可在上月折舊額 的基礎(chǔ)上增減得出：（四）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理第3節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量賬務(wù)處理：根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門，分別計(jì)入：借：制

38、造費(fèi)用 （生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊） 管理費(fèi)用 （管理部門固定資產(chǎn)折舊） 銷售費(fèi)用 （銷售部門固定資產(chǎn)折舊） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計(jì)折舊案例： 乙公司2009年6月固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況如下：一車間廠房計(jì)提折舊3 800 00元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4 500 00元 ；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊6 500 00元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2 400 00元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊3 200 00元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2 630 00元，上月新增一臺(tái)用于經(jīng)營租出的機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為5 400 00元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。根據(jù)相關(guān)信息做當(dāng)月計(jì)提折舊的賬務(wù)

39、處理。借：制造費(fèi)用 830000 管理費(fèi)用 890000 銷售費(fèi)用 583000 其他業(yè)務(wù)成本 4500 貸：累計(jì)折舊 2307500 甲公司2011年3月份車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊24萬，管理部門計(jì)提折舊6萬元，3月固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下： 1.購買一臺(tái)設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)60萬元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為20萬小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。該設(shè)備2005年4月份工作量為4 000小時(shí)。 2.廠部新辦公樓交付使用，采用平均年限法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)620萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元。 3.公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。該轎車原價(jià)37萬元，預(yù)計(jì)使用年限6年，

40、凈殘值1萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊。 假定2011年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。要求： (1)計(jì)算甲公司2011年4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。 (2)編制甲公司2011年4月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)：上月新增： 設(shè)備月折舊額(605) /200 0004 0001.1(萬元) 辦公樓月折舊額(62020) /(2012)2.5(萬元) 上月報(bào)廢： 汽車月折舊額=(37-1)/6/12=0.5(萬元）分錄： 借：制造費(fèi)用 251000 管理費(fèi)用 80000 貸：累計(jì)折舊 3310002011年4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額 車間:24+1.1=25.1(萬元) 管理:6+2

41、.5-0.5=8(萬元）練習(xí)： 甲企業(yè)2010年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。試采用年數(shù)總和法計(jì)算2010年、2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。第3節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出的處理原則為： 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除； 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）資本化的后續(xù)

42、支出1、固定資產(chǎn)的改良支出的判斷條件 固定資產(chǎn)改良、擴(kuò)建，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改良、擴(kuò)建，使其質(zhì)量或功能得以改進(jìn)。 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。 更新改造符合資本化條件的在建工程停止折舊賬面價(jià)值 改良支出的判斷條件（符合下列條件之一者應(yīng)確認(rèn)為改良支出）：固定資產(chǎn)的使用年限延長；固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；使產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低；使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。改良過程中發(fā)生的凈支出計(jì)入改良后的固定資產(chǎn)原價(jià)。入賬價(jià)值 原賬面價(jià)值+發(fā)

43、生的支出 （達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的）改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入 待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 2、更新改造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的重新確認(rèn)3、更新改造的固定資產(chǎn)的核算（1）設(shè)備交付改造借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生工程支出借：在建工程 貸：有關(guān)賬戶（3）發(fā)生變價(jià)收入借：銀行存款 貸：在建工程（4）改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程案例： 企業(yè)決定擴(kuò)建金工車間，原價(jià)400000元，已提折舊100000元。擴(kuò)建過程中發(fā)生變價(jià)收入5000元存入銀行

44、，又以銀行存款支付擴(kuò)建費(fèi)60000元，車間擴(kuò)建完工投入使用。1、借：在建工程 300000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 4000002.發(fā)生變價(jià)收入借：銀行存款 5000 貸：在建工程 50003.支付擴(kuò)建費(fèi)借：在建工程 60000 貸：銀行存款 600004.投入使用 借：固定資產(chǎn) 355000 貸：在建工程 355000（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 （1）企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出:借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款等 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原來的估計(jì),則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等

45、后續(xù)支出:借:銷售費(fèi)用 貸:銀行存款等（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 （3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或是固定資產(chǎn)修理和改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，該項(xiàng)支出就應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，其費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)

46、值，就將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外支出”。案例：借:管理費(fèi)用 30000 貸:銀行存款 30000 2009年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生修理費(fèi)用20 000元，對(duì)一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中發(fā)生修理費(fèi)用10 000元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 某企業(yè)本月發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出10 000元。其中管理部門的車輛委托汽車修理廠進(jìn)行修理,修理費(fèi)3 000元，生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備請(qǐng)外單位進(jìn)行修理,修理費(fèi)7 000元，全部修理費(fèi)用均以銀行存款支付。練習(xí)：借:管理費(fèi)用 10 000 貸:銀行存款 10 000（一）固定資產(chǎn)減值的確定 固定資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)

47、，其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記到可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、固定資產(chǎn)減值 由于固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因,導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值,這種情況稱為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。 可收回金額賬面價(jià)值 差額 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原值累計(jì)已提折舊已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

48、固定資產(chǎn)報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、 計(jì)提的減值準(zhǔn)備出售時(shí)沖銷的減值準(zhǔn)備 余額：已提的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶設(shè)置：確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)后無余額資產(chǎn)減值損失：核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失。固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理發(fā)生減值時(shí)；借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （減記的金額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。案例： 2013年1

49、2月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可回收金額合計(jì)為1 230 000元，賬面價(jià)值為1 400 000元，以前年度未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170000案例： M工廠兩項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)實(shí)際發(fā)生減值。該兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面原值800000元，已計(jì)提折舊200000元，經(jīng)計(jì)算，預(yù)計(jì)可回收金額為500000元。借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000減值損失=800000-200000-500000=100000第4節(jié) 固定資產(chǎn)的處置和清查一、固定資產(chǎn)的

50、處置 固定資產(chǎn)的處置主要指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及對(duì)因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到毀壞和損失等的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。（二）固定資產(chǎn)處置的核算 1、賬戶設(shè)置:“固定資產(chǎn)清理”賬戶 2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”

51、，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的賬面價(jià)值 清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入 發(fā)生的清理費(fèi) 應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失 結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收入 結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失 本賬戶期末余額，為尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值。“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、 計(jì)提的減值準(zhǔn)備出售時(shí)沖銷的減值準(zhǔn)備 余額：已提的減值準(zhǔn)備2、賬務(wù)處理出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算 會(huì)計(jì)核算步驟:借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 （已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) （原值）A、

52、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理B、發(fā)生的清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等C、計(jì)算交納的營業(yè)稅(出售不動(dòng)產(chǎn)) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅D、出售收入和殘料的處理借：銀行存款、原材料等 貸：固定資產(chǎn)清理E、保險(xiǎn)或過的過失人賠償款 借：銀行存款、其他應(yīng)收款等 貸：固定資產(chǎn)清理F、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益發(fā)生的清理凈收益（貸方金額借方金額）借：固定資產(chǎn)清理 貸：管理費(fèi)用屬于企業(yè)籌建期間的：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 發(fā)生的清理凈損失（貸方金額借方金額）屬于籌建期間的： 借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理其他方式減少固定資產(chǎn) 其他方式減少固定資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)等，分別按照債務(wù)重組、非貨幣性