專題三 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 一、一、 審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)的種類 二、二、 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的特征特征 三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 四、四、 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿n一個(gè)著名的選擇題，說有以下三個(gè)人：一個(gè)著名的選擇題，說有以下三個(gè)人：n候選人候選人A, 有婚外情，是一個(gè)煙鬼，每天喝有婚外情，是一個(gè)煙鬼，每天喝810倍馬丁倍馬丁士尼酒，而且跟一些不誠實(shí)的政客有往來，還經(jīng)常咨詢占星士尼酒，而且跟一些不誠實(shí)的政客有往來，還經(jīng)常咨詢占星學(xué)家；學(xué)家；n候選人候選人B， 大學(xué)時(shí)吸過鴉片，每天傍晚要喝一品脫的威士大學(xué)時(shí)吸過鴉片，每天傍晚要喝一品脫的威士忌，每天要睡到中午才起床

2、，還有兩次被解雇的紀(jì)錄；忌，每天要睡到中午才起床，還有兩次被解雇的紀(jì)錄；n候選人候選人C， 素食主義者，不抽煙，偶爾喝一點(diǎn)啤酒，沒發(fā)素食主義者，不抽煙，偶爾喝一點(diǎn)啤酒，沒發(fā)生過婚外情，還是一名授勛的戰(zhàn)爭英雄，并且在戰(zhàn)場上絕對生過婚外情，還是一名授勛的戰(zhàn)爭英雄，并且在戰(zhàn)場上絕對堅(jiān)強(qiáng)，不怕死，不怕疼。堅(jiān)強(qiáng)，不怕死，不怕疼。n這樣的三個(gè)人，你會(huì)選擇誰做領(lǐng)導(dǎo)人？這樣的三個(gè)人，你會(huì)選擇誰做領(lǐng)導(dǎo)人？n參考答案：參考答案：nC .是希特勒，是希特勒，nB .是希特勒的死敵邱吉爾，是希特勒的死敵邱吉爾，nA .是同時(shí)代的美國總統(tǒng)富蘭克林是同時(shí)代的美國總統(tǒng)富蘭克林.羅斯福羅斯福n為什么會(huì)有如此反差的選擇？為什么

3、會(huì)有如此反差的選擇？n對審計(jì)有何啟示？對審計(jì)有何啟示？n審計(jì)人員對被審計(jì)單位提供的證據(jù)要進(jìn)一步搜集能夠從多方印證的佐證審計(jì)人員對被審計(jì)單位提供的證據(jù)要進(jìn)一步搜集能夠從多方印證的佐證材料，材料，進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，證據(jù)必須充分、適當(dāng)。進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，證據(jù)必須充分、適當(dāng)。 n一、審計(jì)證據(jù)的含義一、審計(jì)證據(jù)的含義n審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的，用是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的，用以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。n注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)

4、而使用的所有信息，包括編制財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)信息和其他信息。信息和其他信息。n中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號號審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)對審計(jì)證據(jù)的定義：對審計(jì)證據(jù)的定義：n“審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和和其他信息。其他信息。”n二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容n1. 構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息n（1）會(huì)計(jì)記錄）會(huì)計(jì)記錄構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的基

5、礎(chǔ)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)n（2）測試會(huì)計(jì)記錄）測試會(huì)計(jì)記錄獲取審計(jì)證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)n會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄有哪些？有哪些？n包括原始記錄和支持性記錄，有原始憑證、記賬憑包括原始記錄和支持性記錄，有原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄以及未在記賬憑證中反映的其他調(diào)整，證、賬簿記錄以及未在記賬憑證中反映的其他調(diào)整，如各種費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等如各種費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等n2. 其他信息其他信息n會(huì)計(jì)記錄以外的信息，內(nèi)容比較廣泛。會(huì)計(jì)記錄以外的信息，內(nèi)容比較廣泛。n對審計(jì)有用、可以作為審計(jì)證據(jù)的其他信息？對審計(jì)有用、可以作為審計(jì)證據(jù)的其他信息？n例如例如公司章程、營業(yè)執(zhí)照、會(huì)議記錄、企業(yè)內(nèi)公司章程、營業(yè)執(zhí)照、會(huì)議

6、記錄、企業(yè)內(nèi)部控制手冊、函證回函、行業(yè)分析報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)部控制手冊、函證回函、行業(yè)分析報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等師編制的各種計(jì)算表、分析表等。n三、審計(jì)證據(jù)的種類三、審計(jì)證據(jù)的種類n審計(jì)證據(jù)一般審計(jì)證據(jù)一般按照其外形特征按照其外形特征分為四類：分為四類：n（一）實(shí)物證據(jù)（一）實(shí)物證據(jù)n是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。的證據(jù)。n該類證據(jù)并不能完全證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)該類證據(jù)并不能完全證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)n“存在存在”不代表擁有，這是兩個(gè)不同的認(rèn)定不代表擁有，這是兩個(gè)不同的認(rèn)定n實(shí)物證據(jù)

7、實(shí)物證據(jù)對某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證明力最對某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證明力最強(qiáng)，效果最為顯著。它可以對該實(shí)物的狀態(tài)、數(shù)量、強(qiáng)，效果最為顯著。它可以對該實(shí)物的狀態(tài)、數(shù)量、特征給予有力的證明。特征給予有力的證明。n在對在對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師首先考慮通過清查、監(jiān)督或參與盤點(diǎn)來注冊會(huì)計(jì)師首先考慮通過清查、監(jiān)督或參與盤點(diǎn)來取得實(shí)物證據(jù)以證明它們是否存在。取得實(shí)物證據(jù)以證明它們是否存在。n實(shí)物證據(jù)并不能完全證明該項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)物證據(jù)并不能完全證明該項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值價(jià)值及其所有權(quán)及其所有權(quán)的歸屬。的歸屬。n（二）書面證據(jù)（基本證據(jù)）（二）書面證

8、據(jù)（基本證據(jù)）n書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施測試程序和運(yùn)是注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施測試程序和運(yùn)用不同的方法所獲取的用不同的方法所獲取的以書面資料為存在形式以書面資料為存在形式的審的審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。n注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見基本上都以書面證據(jù)為基注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見基本上都以書面證據(jù)為基礎(chǔ)，稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)有哪些？礎(chǔ)，稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)有哪些？n有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、各種有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、各種明細(xì)項(xiàng)目表、各種合同、會(huì)議記錄和文件、函件、明細(xì)項(xiàng)目表、各種合同、會(huì)議記錄和文件、函件、通知書、報(bào)告書、聲明書、內(nèi)部控制手冊等。通知書、報(bào)告書、聲明書、內(nèi)部

9、控制手冊等。n書面證據(jù)具有如下特點(diǎn)：書面證據(jù)具有如下特點(diǎn)：n第一是數(shù)量多；第一是數(shù)量多； 第二是覆蓋范圍廣；第二是覆蓋范圍廣；n第三是來源渠道多樣化；第四是容易被篡改。第三是來源渠道多樣化；第四是容易被篡改。n根據(jù)這些特點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師在大量收集有關(guān)的書面根據(jù)這些特點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師在大量收集有關(guān)的書面證據(jù)時(shí)，還要注意對書面證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的鑒定證據(jù)時(shí)，還要注意對書面證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的鑒定和分析，運(yùn)用專業(yè)判斷，辨別真?zhèn)危浞终_地利和分析，運(yùn)用專業(yè)判斷，辨別真?zhèn)危浞终_地利用書面證據(jù)。用書面證據(jù)。n書面證據(jù)一般按來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)書面證據(jù)一般按來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)n1. 外部證據(jù)外部

10、證據(jù)n即由即由被審計(jì)單位以外被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。包括面證據(jù)。包括（1）被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士）被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，且直接提交給注冊會(huì)計(jì)師；（編制，且直接提交給注冊會(huì)計(jì)師；（2）被審計(jì)被審計(jì)單位持有并提交給注冊會(huì)計(jì)師；（單位持有并提交給注冊會(huì)計(jì)師；（3）注冊會(huì)計(jì)師）注冊會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的書面證據(jù)（計(jì)算表、分析表等）自己動(dòng)手編制的書面證據(jù)（計(jì)算表、分析表等）n實(shí)務(wù)中的外部證據(jù)有兩類：實(shí)務(wù)中的外部證據(jù)有兩類：n第一類包括應(yīng)收賬款的回函、被審計(jì)單位的律師或第一類包括應(yīng)收賬款的回函、被審計(jì)單位的律師或其他獨(dú)立專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)或負(fù)

11、債的其他獨(dú)立專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)或負(fù)債的證明函件、保險(xiǎn)公司的證明函件、寄售企業(yè)或代售證明函件、保險(xiǎn)公司的證明函件、寄售企業(yè)或代售企業(yè)的證明函件、證券經(jīng)紀(jì)人的證明書等。企業(yè)的證明函件、證券經(jīng)紀(jì)人的證明書等。n這些外部書面證據(jù)一般由被審計(jì)單位以外的第三者這些外部書面證據(jù)一般由被審計(jì)單位以外的第三者直接提供給注冊會(huì)計(jì)師，而沒有經(jīng)過被審計(jì)單位職直接提供給注冊會(huì)計(jì)師，而沒有經(jīng)過被審計(jì)單位職員之手，幾乎不存在被涂改和被偽造的可能性。員之手，幾乎不存在被涂改和被偽造的可能性。n因此，是證明力較強(qiáng)的一種審計(jì)證據(jù)。因此，是證明力較強(qiáng)的一種審計(jì)證據(jù)。n第二類外部書面證據(jù)諸如銀行對賬單、購貨發(fā)票、第二類外部

12、書面證據(jù)諸如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的合同和契約等。應(yīng)收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的合同和契約等。n這些證據(jù)都是由被審計(jì)單位以外的單位所出具，但這些證據(jù)都是由被審計(jì)單位以外的單位所出具，但是由被審計(jì)單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行保存和處理，難是由被審計(jì)單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行保存和處理，難免存在被涂改甚至偽造的可能性。免存在被涂改甚至偽造的可能性。n因此，注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)其可靠性必須考慮這一因素，因此，注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)其可靠性必須考慮這一因素，把這類證據(jù)確定為其證明力略低于第一類外部書面把這類證據(jù)確定為其證明力略低于第一類外部書面證據(jù)，并對這類證據(jù)中有被涂改或偽造的痕跡予以證據(jù)，并對這類證據(jù)

13、中有被涂改或偽造的痕跡予以高度的關(guān)注和警覺。高度的關(guān)注和警覺。n2 內(nèi)部證據(jù)：內(nèi)部證據(jù)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)內(nèi)部證據(jù)：內(nèi)部證據(jù)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。構(gòu)或職員編制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。n內(nèi)部書面證據(jù)的可靠性一般不如外部書面證據(jù)強(qiáng)，內(nèi)部書面證據(jù)的可靠性一般不如外部書面證據(jù)強(qiáng)，而且內(nèi)部書面證據(jù)由于形式的不同其可靠性也不盡而且內(nèi)部書面證據(jù)由于形式的不同其可靠性也不盡相同。相同。n根據(jù)內(nèi)部書面證據(jù)可靠性的強(qiáng)弱，可以劃分以下三根據(jù)內(nèi)部書面證據(jù)可靠性的強(qiáng)弱，可以劃分以下三類：類：n第一類是第一類是由被審計(jì)單位外部組織或部門規(guī)定統(tǒng)一格由被審計(jì)單位外部組織或部門規(guī)定統(tǒng)一格式和填

14、制要求的，而由被審計(jì)單位內(nèi)部職員填制并式和填制要求的，而由被審計(jì)單位內(nèi)部職員填制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。提供的有關(guān)書面證據(jù)。n例如例如由稅務(wù)監(jiān)制的銷貨發(fā)票（含普通發(fā)票和增由稅務(wù)監(jiān)制的銷貨發(fā)票（含普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票）、銀行統(tǒng)一印制的各種支票和匯票，值稅專用發(fā)票）、銀行統(tǒng)一印制的各種支票和匯票，由財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政收費(fèi)收據(jù)等。由財(cái)政部門監(jiān)制的財(cái)政收費(fèi)收據(jù)等。n這類證據(jù)的可靠性對各種內(nèi)部證據(jù)而言是最強(qiáng)的，這類證據(jù)的可靠性對各種內(nèi)部證據(jù)而言是最強(qiáng)的，因?yàn)檫@類證據(jù)資料的填制情況往常要受到相應(yīng)管理因?yàn)檫@類證據(jù)資料的填制情況往常要受到相應(yīng)管理部門突擊性或定期檢查監(jiān)督，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控部門突擊性或定期檢

15、查監(jiān)督，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為健全有效時(shí)，這類證據(jù)仍不失為一種可靠性制較為健全有效時(shí)，這類證據(jù)仍不失為一種可靠性強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。n第二類是第二類是由被審計(jì)單位有關(guān)人員編制和填報(bào)用于對由被審計(jì)單位有關(guān)人員編制和填報(bào)用于對外公布但無格式和規(guī)范要求的內(nèi)部證據(jù)。外公布但無格式和規(guī)范要求的內(nèi)部證據(jù)。n例如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、文件和內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)等。例如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、文件和內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)等。n這類證據(jù)雖不一定要接受外界的監(jiān)督檢查，但在一這類證據(jù)雖不一定要接受外界的監(jiān)督檢查，但在一定程度上要受到有關(guān)業(yè)務(wù)單位或主管部門的制約，定程度上要受到有關(guān)業(yè)務(wù)單位或主管部門的制約，經(jīng)過他們的審批，對其的公正性、嚴(yán)肅性

16、和科學(xué)性經(jīng)過他們的審批，對其的公正性、嚴(yán)肅性和科學(xué)性有嚴(yán)格的要求。有嚴(yán)格的要求。n因此，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效時(shí)，第二類證據(jù)仍因此，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效時(shí)，第二類證據(jù)仍具有一定可靠性，但始終較第一類內(nèi)部書面證據(jù)可具有一定可靠性，但始終較第一類內(nèi)部書面證據(jù)可靠性低?？啃缘汀第三類內(nèi)部書面證據(jù)是那些既無規(guī)范要求或者無任第三類內(nèi)部書面證據(jù)是那些既無規(guī)范要求或者無任何外部單位制約，且無需公開的由被審計(jì)單位有關(guān)何外部單位制約，且無需公開的由被審計(jì)單位有關(guān)人員填制并出具的資料。人員填制并出具的資料。n例如自制的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿記錄等。例如自制的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿記錄等。n這類證據(jù)

17、的可靠性完全取決于經(jīng)手人員的素質(zhì)、內(nèi)這類證據(jù)的可靠性完全取決于經(jīng)手人員的素質(zhì)、內(nèi)部控制的有效制約程度，因而它的可靠性程度為最部控制的有效制約程度，因而它的可靠性程度為最低。低。n但是不能否定的是：當(dāng)內(nèi)部控制健全有效，而但是不能否定的是：當(dāng)內(nèi)部控制健全有效，而且相關(guān)的內(nèi)部證據(jù)能相互印證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師仍然且相關(guān)的內(nèi)部證據(jù)能相互印證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師仍然可以信賴其可靠性。可以信賴其可靠性。n反映會(huì)計(jì)核算處理情況的會(huì)計(jì)記錄，是使用最多的反映會(huì)計(jì)核算處理情況的會(huì)計(jì)記錄，是使用最多的內(nèi)部證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在取得這類證據(jù)時(shí)往往要相內(nèi)部證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在取得這類證據(jù)時(shí)往往要相互聯(lián)系、按其鉤稽關(guān)系相互印證地尋找和評價(jià)

18、，必互聯(lián)系、按其鉤稽關(guān)系相互印證地尋找和評價(jià)，必要時(shí)應(yīng)視被審項(xiàng)目的重要程度和審計(jì)環(huán)境狀況，按要時(shí)應(yīng)視被審項(xiàng)目的重要程度和審計(jì)環(huán)境狀況，按其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程順查或逆查所有的詳細(xì)資料。其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程順查或逆查所有的詳細(xì)資料。n書面證據(jù)按其來源渠道可以分為書面證據(jù)按其來源渠道可以分為親歷證據(jù)、外部親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)三類。三類。n親歷證據(jù)：親歷證據(jù)是指由注冊會(huì)計(jì)師（包括助親歷證據(jù)：親歷證據(jù)是指由注冊會(huì)計(jì)師（包括助理人員、外聘專家）通過運(yùn)用專業(yè)判斷和相應(yīng)的程序理人員、外聘專家）通過運(yùn)用專業(yè)判斷和相應(yīng)的程序與方法，對被審事項(xiàng)的有關(guān)資料進(jìn)行計(jì)算和分析而得與方法，對被審事項(xiàng)的有關(guān)資

19、料進(jìn)行計(jì)算和分析而得到的證據(jù)，包括注冊會(huì)計(jì)師動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、到的證據(jù)，包括注冊會(huì)計(jì)師動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等。分析表等。n對于書面證據(jù)而言，親歷證據(jù)強(qiáng)調(diào)的是注冊會(huì)計(jì)師對對于書面證據(jù)而言，親歷證據(jù)強(qiáng)調(diào)的是注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)基礎(chǔ)資料（證據(jù)）必須進(jìn)行重新加工，按照既定有關(guān)基礎(chǔ)資料（證據(jù)）必須進(jìn)行重新加工，按照既定的目標(biāo)所確定的程序進(jìn)行計(jì)算和分析，因此，它具有的目標(biāo)所確定的程序進(jìn)行計(jì)算和分析，因此，它具有較其他來源形式證據(jù)更為可靠的證明力。較其他來源形式證據(jù)更為可靠的證明力。n（三）口頭證據(jù)（三）口頭證據(jù)n 即被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會(huì)即被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會(huì)計(jì)師的提

20、問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。計(jì)師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。n注冊會(huì)計(jì)師獲取口頭證據(jù)的目的不外乎兩個(gè)方面：注冊會(huì)計(jì)師獲取口頭證據(jù)的目的不外乎兩個(gè)方面：n其一，為了印證某一結(jié)果是否與注冊會(huì)計(jì)師的判斷其一，為了印證某一結(jié)果是否與注冊會(huì)計(jì)師的判斷相一致。相一致。n其二，注冊會(huì)計(jì)師獲得口頭證據(jù)的目的在于發(fā)掘一其二，注冊會(huì)計(jì)師獲得口頭證據(jù)的目的在于發(fā)掘一些新的重要審計(jì)線索，從而有利于對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行些新的重要審計(jì)線索，從而有利于對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查取證。進(jìn)一步調(diào)查取證。n通常，口頭證據(jù)本身不能完全證明事實(shí)的真相，通常，口頭證據(jù)本身不能完全證明事實(shí)的真相，因?yàn)楸徽{(diào)查或詢問人可能有意隱瞞實(shí)情或

21、由于對過去因?yàn)楸徽{(diào)查或詢問人可能有意隱瞞實(shí)情或由于對過去事情記憶上的模糊或遺漏而導(dǎo)致口頭證據(jù)不準(zhǔn)確、不事情記憶上的模糊或遺漏而導(dǎo)致口頭證據(jù)不準(zhǔn)確、不完整。因此，獲取口頭證據(jù)的同時(shí)，還應(yīng)實(shí)施其他審?fù)暾?。因此，獲取口頭證據(jù)的同時(shí)，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取其他形式的審計(jì)證據(jù)。計(jì)程序以獲取其他形式的審計(jì)證據(jù)。n雖然口頭證據(jù)可靠性較低，需要其他證據(jù)的支持雖然口頭證據(jù)可靠性較低，需要其他證據(jù)的支持和佐證，但如果不同的被詢問人員對同一問題在同一和佐證，但如果不同的被詢問人員對同一問題在同一時(shí)間所做的口頭陳述一致時(shí)，其可靠性則顯得較強(qiáng)，時(shí)間所做的口頭陳述一致時(shí)，其可靠性則顯得較強(qiáng)，可以作為審計(jì)結(jié)論的依據(jù)?？?/p>

22、以作為審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。n（四）環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）（四）環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）n環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，是指影響被審事項(xiàng)的各種環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，是指影響被審事項(xiàng)的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境事實(shí)。n具體包括具體包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制有關(guān)情況、被審計(jì)單位內(nèi)部控制有關(guān)情況、被被審單位審單位管理人員的素質(zhì)管理人員的素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平。各種管理?xiàng)l件和管理水平。n環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，不能用于直接證環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，不能用于直接證實(shí)有關(guān)被審事項(xiàng)。實(shí)有關(guān)被審事項(xiàng)。n環(huán)境證據(jù)可以幫助注冊會(huì)計(jì)師了解被審事項(xiàng)所處環(huán)境證據(jù)可以幫助注冊會(huì)計(jì)師了解被審事項(xiàng)所處的環(huán)境或發(fā)展的狀況，為判斷被審事項(xiàng)和確證已

23、收集的環(huán)境或發(fā)展的狀況，為判斷被審事項(xiàng)和確證已收集其他證據(jù)的程度提供依據(jù)，因而，環(huán)境證據(jù)仍然是注其他證據(jù)的程度提供依據(jù)，因而，環(huán)境證據(jù)仍然是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。n四、審計(jì)證據(jù)的特性四、審計(jì)證據(jù)的特性充分性與適當(dāng)性充分性與適當(dāng)性n（一）充分性（一）充分性n審計(jì)證據(jù)的充分性（審計(jì)證據(jù)的充分性（sufficiency），是指審計(jì)證據(jù)），是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（的數(shù)量（quantity）足以使得審計(jì)人員形成審計(jì)意）足以使得審計(jì)人員形成審計(jì)意見，故又稱為足夠性。見，故又稱為足夠性。n充分性涉及收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量方面，是審計(jì)人員充分性涉及收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量方面

24、，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。n審計(jì)證據(jù)的充分性，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主審計(jì)證據(jù)的充分性，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。n例如：對同一項(xiàng)目測試時(shí)，從例如：對同一項(xiàng)目測試時(shí)，從500個(gè)樣本中獲取的個(gè)樣本中獲取的 證據(jù)要比從證據(jù)要比從50個(gè)樣本中獲取的證據(jù)更充分。個(gè)樣本中獲取的證據(jù)更充分。n同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。n錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越

25、多。n（二）適當(dāng)性（二）適當(dāng)性n審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（appropriateness or adequacy），是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。），是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。n前者是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；前者是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；n后者是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。后者是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。 n審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，相關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。n1、審計(jì)

26、證據(jù)的相關(guān)性、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性n相關(guān)性（相關(guān)性（relevance）是指審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目）是指審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊會(huì)計(jì)審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。n例如，例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)相關(guān)。末截止是否適當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)相關(guān)。n例如，例如，有關(guān)存貨

27、實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。n2. 審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性n可靠性（可靠性（reliability）是指審計(jì)證據(jù)能否客觀地、）是指審計(jì)證據(jù)能否客觀地、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，它受到來源渠真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，它受到來源渠道、及時(shí)性和客觀性的影響。道、及時(shí)性和客觀性的影響。n審計(jì)證據(jù)可靠性受審計(jì)證據(jù)來源和性質(zhì)的影響，審計(jì)證據(jù)可靠性受審計(jì)證據(jù)來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。n審計(jì)證據(jù)的可靠程度通常可用下述標(biāo)準(zhǔn)來判斷，審計(jì)證據(jù)的可靠程度

28、通常可用下述標(biāo)準(zhǔn)來判斷，或者注冊會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)或者注冊會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：的可靠性：n（一）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來（一）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；n（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；n（三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出（三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；的審計(jì)證據(jù)更可靠；n（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他

29、（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；靠；n（五）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲（五）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。取的審計(jì)證據(jù)更可靠。n2011年年4月自學(xué)考試月自學(xué)考試審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)真題論述題第真題論述題第1題題n試論述審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系試論述審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系n參考答案：參考答案：n（1）審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以）審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見，即收集的審計(jì)證據(jù)使得注冊會(huì)計(jì)師形成

30、審計(jì)意見，即收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量是否足夠。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是否足夠。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。n（2）充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征）充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需

31、要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能就越少。盡管審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能就越少。盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法那么注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。n（四）評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（四）評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮n評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)對以下評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)對以下事項(xiàng)予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；使用被事項(xiàng)予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；使用被審計(jì)單位生成信息的考慮；證據(jù)相互

32、矛盾時(shí)的考慮；審計(jì)單位生成信息的考慮；證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮；獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮。n（五）審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系（五）審計(jì)證據(jù)與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系n具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)證據(jù)具體審計(jì)證據(jù)n一、檢查記錄或文件一、檢查記錄或文件n檢查記錄或文件是指注冊會(huì)計(jì)師檢查記錄或文件是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。的記錄或文件進(jìn)行審查。 n二、二、檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)n檢查有形資產(chǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師檢查有形資產(chǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物對

33、資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。進(jìn)行審查。 n檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。 n檢查有形資產(chǎn)是非常重要的程序，仍有缺陷：檢查有形資產(chǎn)是非常重要的程序，仍有缺陷：n例如，查看有形資產(chǎn)是一般只是看例如，查看有形資產(chǎn)是一般只是看 實(shí)物在不在，一實(shí)物在不在，一般不會(huì)追查到原始的購貨發(fā)票等。般不會(huì)追查到原始的購貨發(fā)票等。 n再比如，該實(shí)物已經(jīng)抵押出去，如果沒有通過其他再比如，該實(shí)物已經(jīng)抵押出去，如果沒有通過其他途徑看到抵押合同，得知抵押事實(shí)，單從實(shí)物在與

34、途徑看到抵押合同，得知抵押事實(shí)，單從實(shí)物在與不在根本無法獲法判斷所有權(quán)不在根本無法獲法判斷所有權(quán) 。n 監(jiān)盤監(jiān)盤是一種重要的檢查有形資產(chǎn)的審計(jì)方法是一種重要的檢查有形資產(chǎn)的審計(jì)方法n監(jiān)盤即監(jiān)督盤點(diǎn)，是指審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單監(jiān)盤即監(jiān)督盤點(diǎn)，是指審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。行適當(dāng)?shù)某椴?。n采用監(jiān)盤方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資采用監(jiān)盤方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與面數(shù)量相等，查明有無短缺、產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與面數(shù)量相等，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。毀損

35、及貪污、盜竊等問題存在。n三、觀察三、觀察n觀察審計(jì)法就是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、觀察審計(jì)法就是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行的實(shí)地察看的一種審計(jì)方法，是我們在審計(jì)工作進(jìn)行的實(shí)地察看的一種審計(jì)方法，是我們在審計(jì)工作中經(jīng)常運(yùn)用的一種審計(jì)方法。中經(jīng)常運(yùn)用的一種審計(jì)方法。n觀察法往往可以掌握到被審計(jì)單位賬簿之外的一些重觀察法往往可以掌握到被審計(jì)單位賬簿之外的一些重要經(jīng)濟(jì)信息和疑點(diǎn)，結(jié)合其它審計(jì)方法的靈活運(yùn)用，要經(jīng)濟(jì)信息和疑點(diǎn)，結(jié)合其它審計(jì)方法的靈活運(yùn)用，是提高審計(jì)效率發(fā)現(xiàn)重大問題的有效途徑之一，

36、有時(shí)是提高審計(jì)效率發(fā)現(xiàn)重大問題的有效途徑之一，有時(shí)可以獲得事半功倍的審計(jì)效果?？梢垣@得事半功倍的審計(jì)效果。 n檢查某光學(xué)儀器生產(chǎn)企業(yè)，為了熟悉企業(yè)情況，要求檢查某光學(xué)儀器生產(chǎn)企業(yè)，為了熟悉企業(yè)情況，要求參觀企業(yè)生產(chǎn)，參觀過程中發(fā)現(xiàn)包裝產(chǎn)品時(shí)都要放上參觀企業(yè)生產(chǎn)，參觀過程中發(fā)現(xiàn)包裝產(chǎn)品時(shí)都要放上一份產(chǎn)品說明書和一袋干燥劑。具體查看企業(yè)賬務(wù)時(shí)，一份產(chǎn)品說明書和一袋干燥劑。具體查看企業(yè)賬務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)列支了發(fā)現(xiàn)列支了61萬袋干燥劑和萬袋干燥劑和65萬份說明書，而相關(guān)報(bào)萬份說明書，而相關(guān)報(bào)表附注卻顯示企表附注卻顯示企 業(yè)全年銷售了業(yè)全年銷售了30萬臺(tái)產(chǎn)品，這樣疑問萬臺(tái)產(chǎn)品，這樣疑問就出來了：就出來了：n一

37、臺(tái)儀器配一份說明書和一袋干燥劑，一臺(tái)儀器配一份說明書和一袋干燥劑，61萬袋干燥劑萬袋干燥劑和和65萬份說明書意味著企業(yè)大致生產(chǎn)了相應(yīng)的產(chǎn)品，萬份說明書意味著企業(yè)大致生產(chǎn)了相應(yīng)的產(chǎn)品，為什么企業(yè)全年只顯示銷售了為什么企業(yè)全年只顯示銷售了30萬臺(tái)產(chǎn)品呢？萬臺(tái)產(chǎn)品呢？n根據(jù)觀察產(chǎn)生的疑問，進(jìn)一步追查發(fā)現(xiàn)下列問題：根據(jù)觀察產(chǎn)生的疑問，進(jìn)一步追查發(fā)現(xiàn)下列問題：n原來，該年度是企業(yè)進(jìn)入企業(yè)所得稅征收期的第一年，原來，該年度是企業(yè)進(jìn)入企業(yè)所得稅征收期的第一年，為了降低所得稅稅負(fù)，將約一半的收入轉(zhuǎn)移到另一免為了降低所得稅稅負(fù)，將約一半的收入轉(zhuǎn)移到另一免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)，本企業(yè)賬面只有相關(guān)的成本和費(fèi)用，結(jié)稅關(guān)聯(lián)企業(yè)，

38、本企業(yè)賬面只有相關(guān)的成本和費(fèi)用，結(jié)果卻在收入、成本和費(fèi)用果卻在收入、成本和費(fèi)用配比問題配比問題上露了馬腳。上露了馬腳。n配比原則的理解和實(shí)際應(yīng)用配比原則的理解和實(shí)際應(yīng)用nXX醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常采用觀察方法經(jīng)常采用觀察方法n如在病房給病人配藥環(huán)節(jié)，該病房都是相同的病如在病房給病人配藥環(huán)節(jié)，該病房都是相同的病情，使用相同的輸液藥品，護(hù)士在用配藥時(shí)通常就會(huì)情，使用相同的輸液藥品，護(hù)士在用配藥時(shí)通常就會(huì)用同一個(gè)注射器配完多個(gè)病人的輸液藥品，既提高效用同一個(gè)注射器配完多個(gè)病人的輸液藥品，既提高效率還避免浪費(fèi)，但計(jì)費(fèi)時(shí)就會(huì)給每個(gè)病人都記一個(gè)配率還避免浪費(fèi)，但計(jì)費(fèi)時(shí)就會(huì)給每個(gè)病人都記一個(gè)配

39、藥注射器的費(fèi)用。藥注射器的費(fèi)用。n相似的情況還發(fā)生在藥品銷售中，如某些兒童用相似的情況還發(fā)生在藥品銷售中，如某些兒童用藥品，通?；純褐恍璺冒肫蛩幤?，通?；純褐恍璺冒肫?/4片，兩個(gè)或四個(gè)患片，兩個(gè)或四個(gè)患兒共用一片藥，但計(jì)費(fèi)時(shí)只能給每個(gè)患兒按照一片計(jì)兒共用一片藥，但計(jì)費(fèi)時(shí)只能給每個(gè)患兒按照一片計(jì)費(fèi)。這種情況必然導(dǎo)致了該藥品的費(fèi)。這種情況必然導(dǎo)致了該藥品的“合理溢庫合理溢庫”。n四、四、詢問詢問n審計(jì)詢問是指審計(jì)詢問是指審計(jì)人員審計(jì)人員向被審計(jì)單位內(nèi)部或外向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部有關(guān)方面調(diào)查了解某些事項(xiàng)，一般采取面對面，部有關(guān)方面調(diào)查了解某些事項(xiàng)，一般采取面對面，一問一答的形式。這種一問一

40、答的形式。這種審計(jì)方法審計(jì)方法貫穿于審計(jì)全過程。貫穿于審計(jì)全過程。 n 實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員往往就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行詢實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員往往就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行詢問。問。n審計(jì)心理學(xué)審計(jì)心理學(xué)n2013年年5月月12日，日，焦點(diǎn)訪談焦點(diǎn)訪談曝光了江西一職業(yè)曝光了江西一職業(yè)學(xué)院套取財(cái)政補(bǔ)貼學(xué)院套取財(cái)政補(bǔ)貼1892萬元；萬元；n2013年年5月月20日，不足十天，江西再曝一起違規(guī)套日，不足十天，江西再曝一起違規(guī)套取國家教育補(bǔ)助資金的案例。查處南昌職業(yè)技工學(xué)校取國家教育補(bǔ)助資金的案例。查處南昌職業(yè)技工學(xué)校虛報(bào)學(xué)生人數(shù)套取財(cái)政補(bǔ)貼逾虛報(bào)學(xué)生人數(shù)套取財(cái)政補(bǔ)貼逾465萬元案件。由此揭開萬元案件。由此揭開了中

41、職教育亂象的冰山一角。了中職教育亂象的冰山一角。n全國開展中職教育的財(cái)政資金補(bǔ)貼的大規(guī)模審計(jì)全國開展中職教育的財(cái)政資金補(bǔ)貼的大規(guī)模審計(jì)n經(jīng)開展財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)貼的違規(guī)審計(jì)，全國幾乎經(jīng)開展財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)貼的違規(guī)審計(jì)，全國幾乎各縣都有違規(guī)案件。上海浦東一民辦職業(yè)學(xué)校也采取各縣都有違規(guī)案件。上海浦東一民辦職業(yè)學(xué)校也采取同樣的手段套取財(cái)政補(bǔ)貼，校長被判刑。同樣的手段套取財(cái)政補(bǔ)貼，校長被判刑。n業(yè)內(nèi)人士告訴記者，虛報(bào)學(xué)生人數(shù)、編造虛假中業(yè)內(nèi)人士告訴記者，虛報(bào)學(xué)生人數(shù)、編造虛假中職學(xué)生檔案，套取學(xué)費(fèi)補(bǔ)貼和國家助學(xué)金，在中等職職學(xué)生檔案，套取學(xué)費(fèi)補(bǔ)貼和國家助學(xué)金，在中等職業(yè)教育領(lǐng)域相當(dāng)普遍，甚至已成為業(yè)教育領(lǐng)

42、域相當(dāng)普遍，甚至已成為“公開的秘密公開的秘密”。n審計(jì)方法：觀察、暗訪、調(diào)查審計(jì)方法：觀察、暗訪、調(diào)查n五、五、函證函證n函證是通過向有關(guān)單位寄發(fā)詢證函來取得證據(jù)的一函證是通過向有關(guān)單位寄發(fā)詢證函來取得證據(jù)的一種審計(jì)方法。這種方法多用于種審計(jì)方法。這種方法多用于往來款項(xiàng)往來款項(xiàng)的查證。的查證。 n審計(jì)人員直接致函欠款單位。根據(jù)對方回函情況來審計(jì)人員直接致函欠款單位。根據(jù)對方回函情況來驗(yàn)證應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的真實(shí)性。采用函證法，首先要驗(yàn)證應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的真實(shí)性。采用函證法，首先要科學(xué)地選擇函證方式?？茖W(xué)地選擇函證方式。n函證的方式有兩種，即積極式函證與消極式函證。函證的方式有兩種，即積極式函證與消極式函

43、證。n積極式函證積極式函證要求對方無論函證的內(nèi)容對錯(cuò)都應(yīng)復(fù)函要求對方無論函證的內(nèi)容對錯(cuò)都應(yīng)復(fù)函答復(fù)；答復(fù)；n消極式函證消極式函證只要求對方在不同意函證內(nèi)容時(shí)才復(fù)函。只要求對方在不同意函證內(nèi)容時(shí)才復(fù)函。n相比較而言，積極式函證的結(jié)果更為可靠。相比較而言，積極式函證的結(jié)果更為可靠。n要注意查收復(fù)函和退回的函件。要注意查收復(fù)函和退回的函件。n對于無從投遞的退回函件。必須仔細(xì)分析，了解其對于無從投遞的退回函件。必須仔細(xì)分析，了解其中的原因。中的原因。n在多數(shù)情況下，退回的函件更為重要，暗示了被函在多數(shù)情況下，退回的函件更為重要，暗示了被函證的事項(xiàng)可能存在著重大問題。證的事項(xiàng)可能存在著重大問題。n收取復(fù)

44、函后，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)方法，分析收取復(fù)函后，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)方法，分析差異，提出函證結(jié)論。差異，提出函證結(jié)論。 n在未回函的情況下，在未回函的情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)施替代程序替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。n六、六、重新計(jì)算重新計(jì)算n計(jì)算是對會(huì)計(jì)核算等資料反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或重新計(jì)算是對會(huì)計(jì)核算等資料反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或重新計(jì)算的一種審計(jì)方法。計(jì)算主要用于：計(jì)算的一種審計(jì)方法。計(jì)算主要用于：n第一，檢查原始憑證上的數(shù)量單價(jià)之積、小計(jì)、合計(jì)；第一，檢查原始憑證上的數(shù)量單價(jià)之積、小計(jì)、合計(jì)；n第二，檢查記賬憑證上明細(xì)科目金額的合計(jì)；第

45、二，檢查記賬憑證上明細(xì)科目金額的合計(jì)；n第三，檢查賬簿各頁各欄金額的小計(jì)、合計(jì)、余額、第三，檢查賬簿各頁各欄金額的小計(jì)、合計(jì)、余額、轉(zhuǎn)頁金額等；轉(zhuǎn)頁金額等；n第四，檢查報(bào)表列示項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及其他第四，檢查報(bào)表列示項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及其他計(jì)算；第五，檢查預(yù)測、預(yù)算、計(jì)劃等數(shù)據(jù)。計(jì)算；第五，檢查預(yù)測、預(yù)算、計(jì)劃等數(shù)據(jù)。n七、重新執(zhí)行七、重新執(zhí)行n是指注冊會(huì)計(jì)師重新獨(dú)立執(zhí)行一些程序，這些程是指注冊會(huì)計(jì)師重新獨(dú)立執(zhí)行一些程序，這些程序往往是被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序。序往往是被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序。n注冊會(huì)計(jì)師選取一定的樣本量，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被注冊會(huì)計(jì)師選取一定的樣本量

46、，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，即審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，即CPA自已自已完全按照被審計(jì)單位的內(nèi)部控制完全按照被審計(jì)單位的內(nèi)部控制獨(dú)立的執(zhí)行一遍獨(dú)立的執(zhí)行一遍，再，再和被審計(jì)單位執(zhí)行的和被審計(jì)單位執(zhí)行的相比較相比較，以確定被審計(jì)單位內(nèi)部，以確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到有效的運(yùn)行?？刂剖欠竦玫接行У倪\(yùn)行。n例如，注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)例如，注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，表，再與被審計(jì)單位編制的余額調(diào)節(jié)表相核對，看再與被審計(jì)單位編制的余額調(diào)節(jié)表相核對，看被審計(jì)單位這項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。被審計(jì)單位這項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。n重

47、新執(zhí)行的審計(jì)程序往往是在對被審計(jì)單位的重新執(zhí)行的審計(jì)程序往往是在對被審計(jì)單位的控制測試中使用?？刂茰y試中使用。n實(shí)務(wù)中，重新計(jì)算和重新執(zhí)行往往交叉使用。實(shí)務(wù)中，重新計(jì)算和重新執(zhí)行往往交叉使用。n八、八、分析程序分析程序n（一）含義（一）含義n分析性審計(jì)程序是一種審計(jì)方法，也被稱為分析性分析性審計(jì)程序是一種審計(jì)方法，也被稱為分析性程序，是指審計(jì)人員通過分析和比較信息（包括財(cái)程序，是指審計(jì)人員通過分析和比較信息（包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息）之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一

48、種審計(jì)方法。論的一種審計(jì)方法。 n（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容n分析性程序主要探討的是信息的合理性，內(nèi)容包括：分析性程序主要探討的是信息的合理性，內(nèi)容包括：n1、當(dāng)期的信息與前期的相似信息比較；、當(dāng)期的信息與前期的相似信息比較；n2、當(dāng)期的財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息與預(yù)測比較；、當(dāng)期的財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息與預(yù)測比較；n3、本部門信息與其他部門的相似信息比較；、本部門信息與其他部門的相似信息比較；n4、財(cái)務(wù)信息與相應(yīng)的非財(cái)務(wù)信息的比較（如工資、財(cái)務(wù)信息與相應(yīng)的非財(cái)務(wù)信息的比較（如工資費(fèi)用與員工數(shù)量的比較）；費(fèi)用與員工數(shù)量的比較）；n5、信息各元素之間的相互關(guān)系的比較（如利息支、信息各元素之間的相互關(guān)系的比較（如利息支出變

49、化和負(fù)債結(jié)構(gòu)變化的比較），本機(jī)構(gòu)信息與機(jī)出變化和負(fù)債結(jié)構(gòu)變化的比較），本機(jī)構(gòu)信息與機(jī)構(gòu)所在行業(yè)的類似信息比較。構(gòu)所在行業(yè)的類似信息比較。 n（三）作用（三）作用n1. 可以確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系?？梢源_定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。 n2. 能夠確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生。能夠確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生。 n3. 能夠確認(rèn)是否存在異常變化。能夠確認(rèn)是否存在異常變化。n4. 能夠識別潛在的錯(cuò)誤。能夠識別潛在的錯(cuò)誤。 n5. 能夠發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)或違法行為。能夠發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)或違法行為。 n6. 能夠識別其他不經(jīng)?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易或事件。能夠識別其他不經(jīng)常或不重復(fù)發(fā)生的交易或事件。n例如，某企業(yè)的銷售毛利

50、率變化趨勢如下：例如，某企業(yè)的銷售毛利率變化趨勢如下：n200815%，200918%，n2010 20%，201110%n2011年毛利率不正常，需要查明年毛利率不正常，需要查明（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變）經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化（原材料價(jià)格上漲，使銷售成本占銷售收入的比重化（原材料價(jià)格上漲，使銷售成本占銷售收入的比重上升？）（上升？）（2）財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)（銷貨收入未入賬？）財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)（銷貨收入未入賬？存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤？）存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤？）n類似的類似的有存貨周轉(zhuǎn)率的變化、銷售費(fèi)用率、應(yīng)收賬有存貨周轉(zhuǎn)率的變化、銷售費(fèi)用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、利息費(fèi)用的變化等等?？钪苻D(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、利息費(fèi)用的變化等

51、等。n（四）分析性程序的常用方法（四）分析性程序的常用方法n1、趨勢分析、趨勢分析n2、比率分析、比率分析n3、 回歸分析回歸分析n4、合理性測試、合理性測試nn一、審計(jì)工作底稿的含義一、審計(jì)工作底稿的含義n是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。工作記錄和獲取的資料。n二、審計(jì)工作底稿的要素、內(nèi)容、格式二、審計(jì)工作底稿的要素、內(nèi)容、格式 P112-116n三、審計(jì)工作底稿的歸檔、修改三、審計(jì)工作底稿的歸檔、修改n審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔，一般不允許修改，除非特天內(nèi)歸檔，一般不允許修改，除非特殊情

52、況殊情況n四、審計(jì)工作底稿的保密與保存四、審計(jì)工作底稿的保密與保存n會(huì)計(jì)師事務(wù)所保管，自審計(jì)報(bào)告日起至少會(huì)計(jì)師事務(wù)所保管，自審計(jì)報(bào)告日起至少10年年n一、單項(xiàng)選擇題（本題型共一、單項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，大題，18小題，每小小題，每小題題1分，本題型共分，本題型共18分）。分）。n（一）（一）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司207年度財(cái)務(wù)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。斷。n1. 在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是在獲取的

53、下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（ ）。）。 A. 甲公司連續(xù)編號的采購訂單甲公司連續(xù)編號的采購訂單B. 甲公司編制的成本分配計(jì)算表甲公司編制的成本分配計(jì)算表C. 甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單D. 甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書n參考答案：參考答案：Cn答案解析：答案解析：nA、B、D是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)nC是來源于外部的證據(jù)，故選是來源于外部的證據(jù)，故選C.n2. 下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。）。A. 從甲公司銷

54、售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B. 實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)C. 對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D. 復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性定銀行存款余額的正確性n參考答案：參考答案： Dn答案解析：答案解析：nA 一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)

55、；一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；nB 實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；nC 主要是與存在和完整性相關(guān)。主要是與存在和完整性相關(guān)。n3. 在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是（方向是（ ）。）。A. 從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目B. 從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表C. 從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)D. 從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄n4. 下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。）。A. 如果審計(jì)證據(jù)

56、數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷的質(zhì)量缺陷B. 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲?jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審?jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性性C. 不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系用性之間的關(guān)系D. 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)n3.參考答案：參考答案：Cn答案解析：存在性是從

57、賬到證。答案解析：存在性是從賬到證。n4.參考答案：參考答案：Dn答案解析：答案解析：n審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷；審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷；n審計(jì)工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)?；審?jì)工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)危籲審計(jì)工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取審計(jì)工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關(guān)系。信息的有用性的關(guān)系。n5.下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是（下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。）。A. 如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向

58、管理層注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明獲取書面聲明B. 如果管理層的某項(xiàng)聲明于其他審計(jì)證明相矛盾，注如果管理層的某項(xiàng)聲明于其他審計(jì)證明相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況C. 如果管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，如果管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告D. 注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)取的其他審計(jì)證據(jù)n參考答案：參考答案： Cn答案解析：管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)

59、為必要的聲答案解析：管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，是審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示明，是審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示意見。意見。n（二）（二）B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，表進(jìn)行審計(jì)。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，B注注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。斷。n6. 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)

60、目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時(shí)，下列做法正事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時(shí)，下列做法正確的是（確的是（ ）。）。 A. 對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征為主要識別特征B. 對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識別特征識別特征C. 對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為主要識別特征為主要識別特征D. 對詢問程序，將詢問時(shí)間作為主要識別特征對詢問程序，將詢問時(shí)間作為