淺談我國(guó)企業(yè)所得稅論文

1、河南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 題目：淺談我國(guó)企業(yè)所得稅 系別： 物流學(xué)院 專業(yè)： 財(cái)務(wù)管理 班級(jí)： 12301 學(xué)生姓名： 黃玲玲 指導(dǎo)老師： 張偉俠 2015 年 月 日 淺談我國(guó)企業(yè)所得稅論文摘要：1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)稅所得

2、額超過3萬元至10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 現(xiàn)狀 缺陷 改革建議 納稅籌劃 目錄摘要 2目錄 31、我國(guó)企業(yè)所得稅概述 5 1.1企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 5 1.2企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù) 5 1.3企業(yè)所得稅的稅率 62、 我國(guó)企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀 6 2.1內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的一致 6 2.2內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異 6 2.3我國(guó)企業(yè)所得稅收入情況 7 3、 企業(yè)所得稅的征收方法 7 3.1查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

3、 7 3.2核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算 8 4、 我國(guó)企業(yè)所得稅制存在的問題 9 4.1納稅人標(biāo)準(zhǔn)不盡合理 9 4.2計(jì)稅依據(jù)缺乏規(guī)范、統(tǒng)一 10 4.3稅率的設(shè)置不一致 10 4.4稅收優(yōu)惠存在缺陷 10 5、 論述改革建議 11 5.1規(guī)范確定 5.2規(guī)范統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù) 11 5.3統(tǒng)一名義稅率 12 5.4完善稅收優(yōu)惠 12總結(jié) 13致謝 14參考文獻(xiàn) 15 1. 企業(yè)所得稅的概述1.1所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為來源于中國(guó)境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營(yíng)業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得

4、稅的納稅人為中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、股份制、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和其他組織。1.2.企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型，從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)；從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：1.資本性支出。2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。4

5、.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?.各類捐贈(zèng)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。1.3企業(yè)所得稅的稅率稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí)，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.2.我國(guó)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀2.1內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的一致 內(nèi)外資企業(yè)所得稅制一致的方面。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，在很多方面是一致的。比如，二者的計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)納所得稅額，即企業(yè)收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（成本、費(fèi)用和損失等）后的余額

6、。又如，在應(yīng)納所得稅額的確定中，二者都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用配比等原則。再如，二者的基本稅率都是33%的比例稅率；關(guān)于納稅年度的確定以及國(guó)外稅收抵免等方面的規(guī)定，二者也是相同的。2.2內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異 2內(nèi)外資企業(yè)所得稅制之間的差異。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制之間的差異，在相當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)存在。比如，在應(yīng)納所得稅額的確定中，盡管二者都準(zhǔn)予扣除有關(guān)項(xiàng)目，但有些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。如工資支出的稅前扣除，內(nèi)資企業(yè)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列支，超出部分視同利潤(rùn)，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)列支。再如，內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制在稅收優(yōu)惠的廣度和深度上存在很大的差異，稅收優(yōu)惠的天平明顯向外資企業(yè)傾斜。在這樣的格局下，據(jù)測(cè)

7、算內(nèi)外資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)水平相差10個(gè)百分點(diǎn)左右。即使在內(nèi)資企業(yè)所得稅制和外資企業(yè)所得稅制內(nèi)部，由于稅收優(yōu)惠的存在，不同區(qū)域和產(chǎn)業(yè)間的待遇也不同。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)中經(jīng)營(yíng)期在10年以上從事生產(chǎn)性行業(yè)的企業(yè)，從獲利年度起享受“免二三減半”的所得稅優(yōu)惠。2.3我國(guó)企業(yè)所得稅收入的情況 32004年我國(guó)的企業(yè)所得稅收入情況。2004年，稅務(wù)部門共組織稅收收入25718億元，其中企業(yè)所得稅為4074.2億元，占全部稅收收入比重為15.8%。在企業(yè)所得稅收入中，內(nèi)資企業(yè)所得稅為3141.7億元，外資企業(yè)所得稅為932.5億元，分別占企業(yè)所得稅的77.1%和22.9%。3.企業(yè)所得稅的征收方法 計(jì)稅方法:企業(yè)

8、所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。3.1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）季度預(yù)繳稅額的計(jì)算依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月（季）預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳； 按季度實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法（如按年度計(jì)劃利潤(rùn)額）計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額月（季）應(yīng)納稅所得額適用稅率或者季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額上一年度應(yīng)納稅所得額1/12（或1/4） 適用稅率（2）年度所得稅額的計(jì)算年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月（季）度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算

9、，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額全年應(yīng)納稅所得額適用稅率匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅稅額全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額月（季）已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額（3）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得3.2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得

10、稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。（2）核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額(1-應(yīng)稅所得率)應(yīng)稅所得率稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí)，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有

11、別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國(guó)家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等； 避稅一定要建立在對(duì)稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.4.我國(guó)企業(yè)所得稅制存在的問題4.1納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡合理 突出表現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)上。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅，主要以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅人，而不是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家采用的以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅重復(fù)征稅的問題。另外，由于缺少自負(fù)盈虧的實(shí)質(zhì)性條款

12、，常常使得母公司與子公司、母公司與分公司就匯總納稅等稅收征管問題同稅務(wù)部門產(chǎn)生爭(zhēng)議，增加了稅收征管的難度。4.2計(jì)稅依據(jù)缺乏規(guī)范、統(tǒng)一 計(jì)稅依據(jù)的不規(guī)范，主要指現(xiàn)行企業(yè)所得稅制沒有對(duì)收入總額給出稅法概念，只列舉了收入總額包括的收入項(xiàng)目的名稱；而收入項(xiàng)目的范圍不夠明確，且收入項(xiàng)目的名稱缺乏規(guī)范，內(nèi)涵上存在重疊。如，金融企業(yè)的“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入”主要就是“利息收入”。計(jì)稅依據(jù)的不統(tǒng)一，主要指內(nèi)外資企業(yè)在扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。除工資支出扣除標(biāo)準(zhǔn)不同之外，外資企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等方面，享受到更多的寬松政策；而內(nèi)資企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用補(bǔ)償不足的問題。這造成了同一收入水平的內(nèi)

13、外資企業(yè)間稅負(fù)迥異，不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。4.3稅率的設(shè)置不夠一致 在現(xiàn)行所得稅制中，除法定的基本稅率33%以外，對(duì)利潤(rùn)較少的內(nèi)資企業(yè)設(shè)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，對(duì)外資企業(yè)區(qū)分不同情況設(shè)定了15%和24%等優(yōu)惠稅率。但據(jù)測(cè)算，我國(guó)外資企業(yè)實(shí)際平均所得稅稅率為11%，而一般內(nèi)資企業(yè)和國(guó)有大中型企業(yè)則分別為22%和30%。也就是說，內(nèi)外資企業(yè)的實(shí)際稅率都大大低于名義稅率，且內(nèi)外資企業(yè)之間差別很大。這有悖于稅收公平原則，削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。4.4稅收優(yōu)惠存在缺陷 一是內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，妨礙了二者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。二是區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過于繁雜，造成了人為的市場(chǎng)分割，破

14、壞了市場(chǎng)的統(tǒng)一和公平。三是稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能不明確，不利于資源的合理配置，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是稅收優(yōu)惠形式相對(duì)單一，過多地體現(xiàn)為直接優(yōu)惠，如降低稅率等，在一定程度上削弱了政策實(shí)施效果。可以說，稅收優(yōu)惠是內(nèi)外資企業(yè)所得稅制中差異最大的地方，也是完善我國(guó)企業(yè)所得稅制的重點(diǎn)和難點(diǎn)。5.論述改革建議5.1規(guī)范確定納稅人 統(tǒng)一企業(yè)所得稅后，可借鑒國(guó)際通行做法，引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)，就來源于我國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，只就來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。為了合理規(guī)范企業(yè)所得稅納稅人，可考慮以法人作為納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)法人征收企

15、業(yè)所得稅；對(duì)不具有法人資格的納稅人征收個(gè)人所得稅，建立企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅調(diào)控機(jī)制。這有利于所得稅法與其的接有利于消除重復(fù)征稅。5.2規(guī)范統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)在收入總額的界定上，新的企業(yè)所得稅法應(yīng)給出其稅法概念，將企業(yè)從各種來源取得的貨幣形式或非貨幣形式的收入都納入收入總額的范圍，然后將不宜征稅的收入（如財(cái)政撥款），以及根據(jù)宏觀調(diào)控需要暫時(shí)免稅的收入（如國(guó)債利息收入等），分別作為非應(yīng)稅收入和免稅收入，從收入總額中減除?？山梃b會(huì)計(jì)制度根據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)劃分收入的方法，用銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入等概念對(duì)收入項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范。另外，要全面考慮資本補(bǔ)償、勞動(dòng)力補(bǔ)償、技術(shù)補(bǔ)償?shù)壬?/p>

16、產(chǎn)要素的補(bǔ)償，確定稅前扣除范圍和列支標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一在各類企業(yè)實(shí)行。如新的企業(yè)所得稅法可考慮取消對(duì)工資、廣告費(fèi)等扣除的限制，適當(dāng)提高公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等項(xiàng)目的扣除比例。5.3統(tǒng)一名義稅率 就目前來說，國(guó)外企業(yè)（公司）所得稅的稅率大多在20%40%之間。從我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，建議統(tǒng)一采用25%左右的比例稅率（國(guó)外中等偏下的水平），縮小名義稅率與實(shí)際稅率的差距。對(duì)于外資企業(yè)而言，25%左右的稅率水平尚具一定的吸引力。5.4完善稅收優(yōu)惠 我國(guó)新的企業(yè)所得稅法可考慮縮小甚至取消內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的差異，建立以間接優(yōu)惠措施為主，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向與區(qū)域?qū)蛳鄥f(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機(jī)制。例如，以間接優(yōu)惠為

17、主，如加速折舊、投資抵免和延期納稅等優(yōu)惠方式，同時(shí)輔以必要的直接優(yōu)惠，如一定程度的減免稅，重點(diǎn)給予那些符合國(guó)家中長(zhǎng)期產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)的民族中堅(jiān)產(chǎn)業(yè)和高科技企業(yè)。并適度向欠發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹?，兼顧區(qū)域?qū)颉?總結(jié) 論文首先簡(jiǎn)述了企業(yè)所得稅、納稅籌劃，分析了我國(guó)企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀和意義，并根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定提出了一些建議?？偟膩碚f，此次畢業(yè)實(shí)習(xí)及畢業(yè)設(shè)計(jì)完成了任務(wù)規(guī)定的各項(xiàng)要求，在學(xué)習(xí)稅法和財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究企業(yè)納稅籌劃的具體實(shí)施方法。 隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，以及中國(guó)加入世貿(mào)組織，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國(guó)際逐步接軌，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟和規(guī)范的一個(gè)顯著標(biāo)志。 最后敬請(qǐng)各位專家、老師和同學(xué)對(duì)論文提出寶貴的指導(dǎo)意見和建議以。 致謝在論文寫作的過程中遇到了些困難和障礙，都在同學(xué)和老師的幫助下度過了。尤其是感謝我的論文指導(dǎo)老師張偉俠老師，她對(duì)我進(jìn)行了無私的指導(dǎo)和幫助，不厭其煩的幫助我進(jìn)行論文的修改。在此向幫助過我的各位老師表示 最衷心的感謝！ 感謝我的同學(xué)和朋友，在我寫論文過程中給了我很多有用的素材，還給