淺談中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及防范

1、 紹興職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系會計電算化專業(yè)畢業(yè)論文淺談中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及防范姓 名: 陳燕娣 學(xué) 號: 084020801 指導(dǎo)教師: 王菁 日 期: 2011年4月25日目 錄一、稅收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險的涵義1二中小企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)1（一）合法性1（二）擇優(yōu)性2（三）整體性2三中小企業(yè)稅收籌劃的可行性分析2四中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險3（一）中小企業(yè)自身因素帶來的風(fēng)險31、政策和稅收籌劃的認(rèn)識存在誤區(qū)32、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險33、籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險34、稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)條件不完善導(dǎo)致的風(fēng)險3（二）中小企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險41、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險42、稅務(wù)行政執(zhí)法不

2、規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險4五、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范對策5（一）正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算5（二）及時學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵5（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)5（四）營造良好的稅企關(guān)系6內(nèi)容摘要隨著中國融入國際經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)程的加快以及市場經(jīng)濟(jì)和稅收法制環(huán)境的逐步健全與完善，稅收籌劃的浪潮開始滾滾涌入中國。在中國稅收籌劃的發(fā)展過程中，理論的研究與實(shí)踐的探索都還處于初期發(fā)展階段，所以出現(xiàn)了諸多亟待解決的問題。越來越多的中小企業(yè)意識到稅收籌劃對降低稅負(fù)的重要性。稅收籌劃在我國作為蓬勃發(fā)展的新事物，迫切需要社會各界的關(guān)心和支持。稅收籌劃需要理解，不能將稅收籌劃看成鉆國家稅法“空子”的行當(dāng)；稅收

3、籌劃促使納稅人走正道；稅收籌劃需要規(guī)范，加強(qiáng)有關(guān)監(jiān)管，使這個新生事物能在健康的軌道上成長。因此，中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一定要樹立風(fēng)險意識，分析可能導(dǎo)致的風(fēng)險因素，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，稅收籌劃，風(fēng)險，防范AbstractIntegrates the international economy society advancement along with China quickening as well as the market economy and the tax revenue legal environment is gr

4、adually perfect and is perfect, the tax revenue preparation's tide starts rolling to emerge China. In the Chinese tax revenue preparation's developing process, the theory research and the practice exploration is also at the initial period development phase, therefore had the problem which ma

5、ny urgently await to be solved. More and more minor the enterprise realize that tax planning is important to lower the tax and it is quite necessary standardize.The tax revenue preparation takes the vigorous development in our country the new thing, urgent need community care and support. The tax re

6、venue preparation needs to understand that cannot regard as the tax revenue preparation for drills the national tax law “the opening” the trade; Follows the correct path, does not walk the dishonest ways. The tax revenue preparation urges the taxpayer to follow the correct path; The tax revenue prep

7、aration needs the standard, strengthens the related supervision, enables this newly emerging things to grow on the health track. So the risk at all times. Minor enterprise must build the risk awareness, awallyze the factors may lead to risk, prevent and reduce risk and avoid in tax dodging and tax e

8、vasion troble to achieve the tax planning purpose. Keywords：minor enterprise，tax planning，risk，prevent淺談中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險及防范緒論：隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，人們法制觀念的增強(qiáng)，越來越多的中小企業(yè)意識到稅收籌劃對降低稅負(fù)的重要性。也迫切需要通過合理的稅收策劃來規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，為企業(yè)發(fā)展提供動力。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而其風(fēng)險無時不在。但中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。為了減輕稅負(fù)，中小企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳

9、稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。一、稅收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險的涵義稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃風(fēng)險，通俗地講就是稅

10、收籌劃活動因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。二中小企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。它具有以下幾個顯著的特點(diǎn)：（一）合法性稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。因此，受到國家的允許和鼓勵?？梢哉f節(jié)稅的動機(jī)是合理的

11、，手段是合法的。（二）擇優(yōu)性由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務(wù)制度中會計核算方法可選擇性。企業(yè)如何根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)；如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置；如何根據(jù)納稅高低，選擇不同的經(jīng)營方式，都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交稅款和稅后利潤的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價值或股東財富的最大化。（三）整體性稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”

12、與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，減少稅負(fù)只是一個途徑而己。三中小企業(yè)稅收籌劃的可行性分析中小企業(yè)出于對經(jīng)濟(jì)利益的追求，對投資、經(jīng)營和理財?shù)确矫孢M(jìn)行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相應(yīng)的配套措施作為前提。現(xiàn)階段，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現(xiàn)在： 第一，稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國家征什么稅、征多少稅、如何征稅，無不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)和不同產(chǎn)品，實(shí)行區(qū)別對待的，對需要在稅收上鼓勵的，往往少征

13、稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。因而中小企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。中小企業(yè)可以通過對自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達(dá)到國家規(guī)定的、可以鼓勵的政策條件。這樣既有利于中小企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。 第二，國家的稅收法律、法規(guī)，雖經(jīng)不斷完各，但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。也為中小企業(yè)稅收籌劃提供了可能。第三，現(xiàn)行的財務(wù)會計制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財務(wù)處理可以自由選擇確定，如存貨計價方法可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。中小企業(yè)環(huán)境和自身的個性情況，充分地運(yùn)用這種

14、合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財務(wù)處理方法和會計核算方法。第四，從短期上看，稅收籌劃在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時，導(dǎo)致了國家的財政收入的減少。但這種減少其實(shí)是國家本身的意圖之一。因為國家正是通過犧牲稅收收入來換取經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從長期看，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，意味著涵養(yǎng)了國家的稅源，有利于國家長期財政收入的增長。因此，國家對正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為持肯定和支持的態(tài)度。這也是稅收籌劃行為得以順利進(jìn)行的重要保證。 稅收籌劃是中小企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，通過對中小企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進(jìn)企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。四中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險（一）中小企業(yè)自身因素帶

15、來的風(fēng)險1、政策和稅收籌劃的認(rèn)識存在誤區(qū)片面認(rèn)為稅收籌劃是財務(wù)人員的事情,與其他部門無關(guān)，或認(rèn)為只要與稅務(wù)局的關(guān)系好，有事可以通過疏通擺平等，盲目操作，很容易形成納稅風(fēng)險。一些企業(yè)把稅收籌劃誤解為單純的少納稅，甚至采取違規(guī)手法開展“籌劃”。有的企業(yè)籌劃人員的財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的專業(yè)知識欠缺，統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。2、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此，稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略

16、管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。如有的企業(yè)為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優(yōu)惠政策，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有百害而無一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。3、籌劃方案不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險一些企業(yè)在稅收實(shí)踐中，過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財務(wù)核算規(guī)范，不科學(xué)的稅收籌劃時有發(fā)生，表現(xiàn)在稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原

17、則，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計，缺少全局觀和戰(zhàn)略觀，甚至違反稅法等。4、稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)條件不完善導(dǎo)致的風(fēng)險中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，行業(yè)門類齊全、所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金、人員少，競爭力、抗風(fēng)險度差，個別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經(jīng)營、重效益，而忽視對企業(yè)財務(wù)的重視，忽視對國家稅收政策的研究和運(yùn)用。再加上這些企業(yè)往往經(jīng)營規(guī)模不大，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都較簡單，沒有太多的管理層次。有的企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范，有的獨(dú)資小企業(yè)甚至不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，臨時從社會招聘一些兼職會計，目的就是出報表，交稅，規(guī)范管理、規(guī)范經(jīng)營根本無從談起。有的中小企

18、業(yè)即使設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明、會計人員業(yè)務(wù)水平不高。這樣會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃的基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。（二）中小企業(yè)外部因素帶來的風(fēng)險1、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險稅收政策按照目的不同可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權(quán)性稅收政策。不同的稅收政策體現(xiàn)了國家不同的稅收導(dǎo)向和征收目的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終

19、獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。 2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)是合法性，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面做出相應(yīng)規(guī)定,具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項；或者由于客觀情況發(fā)生了變化，稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實(shí)際做出相應(yīng)的調(diào)整；其次，稅法對具體的稅收事

20、項常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性；再次，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個不可忽視的因素。因此，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙。其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。 五、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范對策稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和

21、控制的。就中小企業(yè)而言，防范稅收籌劃風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：（一）正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理，是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證

22、和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。（二）及時學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策總是處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，進(jìn)行稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外，要注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點(diǎn)，不計其余，否則也會功虧一簣。事實(shí)上，全面、準(zhǔn)確地把握政策是規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，經(jīng)常學(xué)習(xí)一些關(guān)于稅法的資料，及時

23、知曉稅收政策信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在合法的范圍內(nèi)實(shí)施。 （三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)稅收籌劃是一項高層次的理財活動，它包含著多方面的專業(yè)知識，如稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)。因此，要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，而且能在短時間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制，不一定能獨(dú)立完成，可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制