第9章-2 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

1、本章要點(diǎn)：本章要點(diǎn)：了解購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)1掌握采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試2掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等重要帳戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序3熟悉其他相關(guān)帳戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序4第第9 9章章-2 -2 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)考點(diǎn)二： 生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶(hù)的審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶(hù)的審計(jì)（一）存貨的審計(jì)目標(biāo)審查和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審單位所擁有；確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否正確，存貨的計(jì)量和計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定存貨入庫(kù)與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；確定存貨期末余額是否正確；確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（二）存貨的實(shí)質(zhì)性程序1、審查存

2、貨余額對(duì)存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序：（1）核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符。（2）存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計(jì)中通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法兩種。簡(jiǎn)單比較法；比率分析法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨的分析性復(fù)核中常用的比率主常用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。答案：答案：（3 3）存貨監(jiān)盤(pán)）存貨監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。它包含兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤(pán)點(diǎn)存貨。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表上

3、的存貨金額。為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤(pán)應(yīng)做好盤(pán)點(diǎn)前的計(jì)劃工作、盤(pán)點(diǎn)過(guò)程的監(jiān)督工作以及盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。1）存貨監(jiān)盤(pán)的必要性如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。2）監(jiān)盤(pán)的責(zé)任盡管實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任， 但這并不能取代被審計(jì)單位管但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀

4、況的責(zé)任。 3）審計(jì)目標(biāo)存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是 存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定利和義務(wù)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤(pán)作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。 注意：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。第二，監(jiān)盤(pán)程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序。（4）存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。為了

5、驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的主要程序包括：樣本的選擇；計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)；計(jì)價(jià)測(cè)試。由于企業(yè)對(duì)期末存貨通常采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試程序時(shí)還應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。抽查有關(guān)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè)對(duì)本期增加的存貨的所有權(quán)。復(fù)核委托代銷(xiāo)協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨（如委托代銷(xiāo)、獨(dú)立倉(cāng)庫(kù)）的所有權(quán)。復(fù)查董事會(huì)記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對(duì)存貨所有權(quán)的潛在要求。2、存貨主要賬戶(hù)的審計(jì)存貨的具體賬戶(hù)

6、主要包括：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等主要程序包括：（1）獲取或編制存貨各具體賬戶(hù)明細(xì)表，核對(duì)賬賬、帳表是否相符（2）審查存貨的會(huì)計(jì)記錄是否合規(guī)（3）審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（4）審查存貨在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)二、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì) 營(yíng)業(yè)成本審計(jì)是指對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、自制半成品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定營(yíng)業(yè)成本記錄是否完整；確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；確定營(yíng)業(yè)

7、成本與營(yíng)業(yè)收入是否配比；確定營(yíng)業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。（一）直接材料成本的審計(jì)一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價(jià)和材料費(fèi)用分配量是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：（1）進(jìn)行分析性復(fù)核。（2）檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用的情況。（3）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)。（4）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確。（5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。（二）直

8、接人工成本的審計(jì)一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證直接人工成本歸集和分配是否真實(shí)、合理。主要內(nèi)容包括：（1）進(jìn)行分析性復(fù)核（2）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確。（3）結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度有無(wú)重大變更。（三）制造費(fèi)用審計(jì)制造費(fèi)用包括：分廠和車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造

9、費(fèi)用等項(xiàng)內(nèi)容。制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容主要包括：（1）進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)看其是否相符；抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目，分析其是否合理。（2）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。（3）檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。（4）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)主要是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)發(fā)生的實(shí)際成本（1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（2）進(jìn)行分