內(nèi)控制度審計細(xì)則

1、內(nèi)部控制制度審計實施細(xì)則第一條為規(guī)范公司內(nèi)部審計部審查與評價被審單位內(nèi)部控制，促進(jìn)公司各事業(yè)部、職能部門不斷加強(qiáng)管理，實現(xiàn)經(jīng)營和管理目標(biāo)。根據(jù)中華人民共和國審計法、公司審計基本制度等規(guī)定制定本實施細(xì)則。第二條內(nèi)部控制體系是指公司為了保證資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營活動的效益性，保證遵循國家法律法規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)，主要包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)控制、風(fēng)險管理、控制程序和監(jiān)督等五個要素。它貫穿于公司經(jīng)營活動的全部過程。第三條內(nèi)部控制制度審計的主要內(nèi)容：一、控制環(huán)境審查主要內(nèi)容：（一）被審計單位的誠信原則；（二）被審計單位員工能力、各層管理人員的知識與技能、重要崗

2、位人員的權(quán)責(zé)匹配程度以及人力資源政策及實務(wù)；（三）員工業(yè)績考核與激勵機(jī)制的有效性、員工聘用程序及培訓(xùn)制度的有效性；（四）被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分的合理性以及管理權(quán)限的集中程度、管理行為守則的健全性和有效性；（五）被審計單位員工對企業(yè)文化內(nèi)容的理解和認(rèn)同程度。二、會計系統(tǒng)審查的主要內(nèi)容：（一）籌資控制：籌資活動控制是否有效，控制體系是否能保障降低籌資成本和籌資風(fēng)險；（二）貨幣資金控制：不相容職務(wù)是否相分離、對貨幣資金的收、管、支過程中的關(guān)鍵控制點是否做出了較為嚴(yán)格的規(guī)范、授權(quán)制度及其有效性以及會計控制方法的有效性；（三）實物資產(chǎn)控制：實物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點處理等關(guān)鍵控制點是否有

3、效控制、會計記錄與實物保管是否相互分離和制約、非實物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法是否健全有效，是否存在因控制實效發(fā)生各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；（四）對外投資控制：是否履行公司制度規(guī)定的權(quán)限及程序，對外投資的決策制約機(jī)制和程序是否健全有效，是否嚴(yán)格控制了投資風(fēng)險；（五）工程項目控制：項目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否按規(guī)定程序、權(quán)限做到有效控制，對必要的項目是否推行會計委派制，項目投資控制的有效性程度；（六）采購與付款控制：采購過程中因不正當(dāng)行為導(dǎo)致單位資金流失或采購物資質(zhì)次價高等問題控制的有效性，對采購決策權(quán)有無制約機(jī)制，實施采購各環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機(jī)制是否得到保障；（七）成本費用

4、控制：成本費用控制系統(tǒng)是否健全，生產(chǎn)成本控制、考核、獎懲制度的健全性和有效性程度；（八）是否在資金預(yù)算、項目建設(shè)等方面存在嚴(yán)重的管理失控現(xiàn)象；（九）銷售與收款控制：定價原則、收款方式等銷售政策、制約機(jī)制以及減少應(yīng)收賬款、壞賬損失控制制度的健全性和有效性；（十）擔(dān)?？刂疲菏欠衤男泄局贫纫?guī)定的權(quán)限及程序，對外擔(dān)保業(yè)務(wù)、減少擔(dān)保損失控制制約機(jī)制的健全性和有效性；（十一）會計信息系統(tǒng)設(shè)計是否規(guī)范、合理、安全，是否存在會計信息系統(tǒng)流程失控而致資金大量流失或被挪用等現(xiàn)象。三、風(fēng)險評估分析：抗風(fēng)險的能力、風(fēng)險管理方法的有效性，是否存在片面追求財務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視了經(jīng)營風(fēng)險，或?qū)κ袌龇治霾怀浞?，影響了?jīng)營戰(zhàn)

5、略的及時調(diào)整等。四、控制程序?qū)彶榈闹饕獌?nèi)容：（一）控制程序設(shè)計是否符合相互牽制、協(xié)調(diào)配合、崗位匹配、成本效益、整體結(jié)構(gòu)的設(shè)計原則，是否依據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，切合企業(yè)管理實際;（二）內(nèi)部控制制度是否遵循了適時性原則，是否隨外部環(huán)境變化、業(yè)務(wù)職能調(diào)整和管理要求的提高不斷修訂和完善；（三）管理信息系統(tǒng)控制流程是否合理有效，信息處理是否及時和適當(dāng)，信息系統(tǒng)是否安全可靠，是否存在失控現(xiàn)象。第四條實施內(nèi)部控制制度審計，主要按以下規(guī)定執(zhí)行：一、審查、評價內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性、全面系統(tǒng)性、有效性，是否能保證公司資產(chǎn)的安全完整，起到防范、控制舞弊行為，是否能保證經(jīng)濟(jì)信息真實、合法、完整、準(zhǔn)確，起到為提高公司管理

6、水平和經(jīng)營效益、確保既定經(jīng)濟(jì)方針和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)而有效控制的自我約束機(jī)制作用。二、審查、評價建立內(nèi)部控制制度是否遵循了以下原則：（一）合法性原則；（二）可行性原則；具有較強(qiáng)的可操作性，符合自身發(fā)展需要；（三）目標(biāo)性原則。是否依據(jù)本單位的總目標(biāo)及有關(guān)具體目標(biāo)而定；（四）授權(quán)、分權(quán)原則。是否依據(jù)授權(quán)、分工和責(zé)權(quán)一致的原則，建立了崗位責(zé)任制，明確分工負(fù)責(zé)，體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合；（五）職務(wù)分管控制原則；（六）業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化原則。是否體現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營管理控制關(guān)鍵點的有效控制和標(biāo)準(zhǔn)化、程序化；（七）檢查核對原則。是否明確規(guī)定對已完成的各種記錄進(jìn)行事后檢查、核對，反饋各種資料的真實性、準(zhǔn)確性和有效性；（八

7、）效益性原則。三、內(nèi)部控制制度審計的主要內(nèi)容：（一）內(nèi)控制度是否合法、有無違反國家、上級有關(guān)行規(guī)定的條款；（二）內(nèi)控制度是否健全，能否保證整個業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)控制目標(biāo)的實現(xiàn)；（三）制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)；（四）內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行；（五）各種內(nèi)控制度的履行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否結(jié)合公司實際及時自查修訂完善。第五條內(nèi)部控制審計的步驟和方法。一、了解并記錄被審計單位的內(nèi)部控制情況?？梢圆扇∫韵路椒ǎ海ㄒ唬┰儐栂嚓P(guān)人員；（二）查閱文件。收集和查閱被審計單位的各項內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)資料、機(jī)構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營基本狀況等文件資料，檢查內(nèi)控制度是否完善、合理，并按規(guī)定的工作程序?qū)⒘私獾降膬?nèi)部控制

8、情況加以記錄；（三）調(diào)查問卷：按照需要調(diào)查項目的內(nèi)容，列出提綱，編制內(nèi)部控制審計調(diào)查表，向有關(guān)人員進(jìn)行詢問，按規(guī)定程序形成書面記錄，或?qū)⒄{(diào)查表發(fā)給被審計單位有關(guān)部門、人員，由他們填寫后審查核實；（四）觀察業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制運(yùn)行情況；（五）流程圖：在深入調(diào)查測試的基礎(chǔ)上，審計人員用圖解的形式，按被審計單位業(yè)務(wù)流程反映和描述內(nèi)部控制，為下一步評價提供直觀的資料；（六）文字?jǐn)⑹?。二、對?nèi)部控制進(jìn)行測試及評價。一般應(yīng)采用以下具體方法：（一）符合性測試法，對被審計單位內(nèi)部控制的實施情況和有效程度進(jìn)行測試，查明各項控制措施是否存在于各項經(jīng)濟(jì)活動中，是否真正發(fā)揮了作用，有無失控和不完善之處。主要包括：1、證

9、據(jù)檢查法：通過對會計憑證、報告等能反映控制措施的文件進(jìn)行檢查，看規(guī)定的控制措施是否得到有效執(zhí)行。2、驗證法：部分或全部重復(fù)由被審計單位的業(yè)務(wù)人員所采用的同樣的工作程序，以確認(rèn)這一程序能否發(fā)揮控制作用，所有控制措施能否得到切實遵循。3、實地觀察：到工作現(xiàn)場觀察某些控制措施的執(zhí)行情況，以檢查有關(guān)內(nèi)部控制措施是否得到執(zhí)行。4、分析性程序：通過研究、比較所獲資料間的關(guān)聯(lián)性，如被審計單位資料與同業(yè)趨勢比較分析、以前年度與預(yù)計結(jié)果比較分析，利用分析性覆核程序所取得的證據(jù)，作為審計結(jié)論或?qū)徲嬕庖姷幕A(chǔ)資料。（二）實質(zhì)性測試法：運(yùn)用核對、復(fù)核、盤點實物、賬戶分析等方法檢查業(yè)務(wù)活動是否合規(guī)合法，會計記錄是否正確、真實可靠。第六條出具內(nèi)部控制審計報告。審計報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：一、審查和評價內(nèi)部控制的目的、范圍、依據(jù)、主要實施程序的描述；二、對被審計單位內(nèi)部控制的評價；三、審計意見書，內(nèi)部控制審計意見書除了常規(guī)的審計意見外，必須具有以下結(jié)論：“內(nèi)部控制有效”或“內(nèi)部控制基本有效”或“內(nèi)部控制有缺陷”或“內(nèi)部控制有重大缺陷”或“內(nèi)部控制完全失效”。四、對被審計單位改善內(nèi)部控制的建議。第七條內(nèi)部控制審計的程序。一、按照公司實際需要和規(guī)定的工作程序，提出內(nèi)部控制專項審計計劃并按規(guī)定報經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)。二、按照規(guī)定完成準(zhǔn)備、實施、終結(jié)審