融資性擔(dān)保公司的會計(jì)制和會計(jì)核算

1、 融資性擔(dān)保公司的會計(jì)制度和會計(jì)核算上海國安融資擔(dān)保有限公司培訓(xùn)資料2011年3月 融資性擔(dān)保公司的會計(jì)制度和會計(jì)核算一、融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)制度會計(jì)核算主要政策法規(guī)依據(jù)二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用三、會計(jì)報(bào)表的適用四、會計(jì)科目五、主要帳務(wù)處理六、需要注意的問題 一、融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)制度會計(jì)核算主要政策法規(guī)依據(jù)1、執(zhí)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2、管理方面（1）融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法（銀監(jiān)會等七部委令）（2）上海市融資性擔(dān)保公司管理試行辦法滬府發(fā)（2010）31號 二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的適用1、財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號第八條2、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號-原保險(xiǎn)合同3、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號-再保險(xiǎn)合同4、

2、保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定財(cái)會（2009）15號 根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號第八條的規(guī)定，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)準(zhǔn)則，不再執(zhí)行擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法。 財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號發(fā)布前融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。 三、會計(jì)報(bào)表 2010年融資性擔(dān)保公司適用：2010年度金融企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表（擔(dān)保類），(以后每年度按財(cái)政部發(fā)布要求執(zhí)行) 具體填報(bào)范圍為 三、會計(jì)報(bào)表1 、 以前年度調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表（擔(dān)保T01表）本表反映期初資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益調(diào)整情況2 、以前年度調(diào)整利潤及利潤分配表（擔(dān)保T02表） 本表反映上年利潤及

3、利潤分配調(diào)整情況3 、資產(chǎn)負(fù)債表（擔(dān)保01表）4 、利潤及利潤分配表（擔(dān)保02表）5 、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表（擔(dān)保03表）6 、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表（擔(dān)保04表）7 、資產(chǎn)質(zhì)量情況表（擔(dān)保05表）8 、固定資產(chǎn)情況表（擔(dān)保06表）9 、營業(yè)費(fèi)用及營業(yè)外收支明細(xì)表（擔(dān)保07表）10 、稅金及社會保險(xiǎn)費(fèi)用繳納情況表（擔(dān)保08表）11 、基本情況表（擔(dān)保09表） 四、主要會計(jì)科目 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會計(jì)科目。本指南中的會計(jì)

4、科目編號，供企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、查閱會計(jì)賬目、采用會計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目編號。 四、主要會計(jì)科目通常的科目： 資產(chǎn)類：銀行存款、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)、其他應(yīng)收款、 負(fù)債類：其他應(yīng)付款、 權(quán)益類：實(shí)收資本、有擔(dān)保類特點(diǎn)的科目 ： 資產(chǎn)類：存出保證金、應(yīng)收代位償款、抵債資產(chǎn) 負(fù)債類：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 費(fèi)用類：營業(yè)費(fèi)用、提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、利息收入、利息支出 1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置 “銀行存款日記賬”。并應(yīng)定期與“銀行對賬

5、單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金” 等有關(guān)科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，

6、反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 1122 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評審費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的擔(dān)保收入，貸記“擔(dān)保收入”、“手續(xù)收入”、“評審費(fèi)收入”、 “追償收入”、“其他收入”等科目，收回應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種

7、應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。  2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸

8、記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。 4001 實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分， 作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。 1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)向外單位存出的保證金或準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位進(jìn)行明細(xì)核算：存出分擔(dān)保保證金、存出擔(dān)保保證金、

9、存出擔(dān)保準(zhǔn)備。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)存出保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會計(jì)分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項(xiàng)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。 1221 應(yīng)收代位償款一、本科目核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目，按擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。二、主要帳務(wù)處理 （一） 支付代償款時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)

10、稅費(fèi)，也在本科目核算。 期末，有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)的損失金額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。 （二）收到的款項(xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目。 （三）、應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。  五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的

11、代償款。 抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)已取得所有權(quán)并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的抵債資產(chǎn)的價(jià)值。抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，但對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 二、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際抵債部分的資金本金、已確認(rèn)的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記本科目，按原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額，貸記“應(yīng)收代位償款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”等科目。 企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等

12、科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費(fèi)用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 抵債資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)四、本科目應(yīng)按抵債資產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)的賬面余額。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)根據(jù)年末擔(dān)保責(zé)任余額從成本中按一定比例提取的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)賠償準(zhǔn)備金。（不低于當(dāng)年1年末擔(dān)保責(zé)任余額1%）二、企業(yè)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；擔(dān)保代償時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應(yīng)收代位償款”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目。  三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，分別情況處理： （一）收到

13、的款項(xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收代位償款”科目、本科目。 （二）收到的款項(xiàng)大于原代償款的，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐?xiàng)分別貸記本科目和“應(yīng)收代位償款”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金（三）收到的款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代位償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記“應(yīng)收代位償款”科目，按其差額借記本科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的，應(yīng)按實(shí)

14、際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代位償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代位償款金額部分，貸記“應(yīng)收代位償款”科目，按其差額，借記本科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額。 2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保責(zé)任未解除時(shí)，為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備，包括企業(yè)為擔(dān)保期間在1年以內(nèi)（含1年）的擔(dān)保合同項(xiàng)下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的短期責(zé)任準(zhǔn)備和為擔(dān)保期間在1年以上（不含1年）的擔(dān)保合同

15、項(xiàng)下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備。 二、按規(guī)定比例（按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%）提取本期未到期責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)，借記“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)本金”科目，貸記本科目；會計(jì)期末，按重新計(jì)算確定的應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額低于已提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額的差額，借記本科目，貸記“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備。 6501 提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算擔(dān)保企業(yè)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長短期明細(xì)進(jìn)行核算。計(jì)提時(shí)，借記本科目，貸記“未到期擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 營業(yè)費(fèi)用一、本科目核

16、算企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二、發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、 “應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金及附加”、“其他應(yīng)付款”等科目。  三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 擔(dān)保賠償支出一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保代償后凈損失的支出。 二、企業(yè)發(fā)生代償后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記“應(yīng)收代位償款”科目

17、，按其差額借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記本科目）；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代位償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代位償款金額部分，貸記“應(yīng)收代位償款”科目，按其差額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額不足的，應(yīng)借記本科目）或貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目。  三、本科目應(yīng)按擔(dān)保賠償項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)

18、轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 6011 利息收入一、本科目核算擔(dān)保企業(yè)利息存款及委托貸款的收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 6411 利息支出一、本科目核算企業(yè)拆借資金所發(fā)生的利息支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。  五、主要帳務(wù)處理1 、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金、應(yīng)收代位償款、擔(dān)保賠償支出、 追償收入2 、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金3 、抵債資產(chǎn) 五、主要帳務(wù)處理-擔(dān)保保賠償準(zhǔn)備金計(jì)提時(shí)：按照不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%提取帳

19、務(wù)處理： 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 五、主要帳務(wù)處理-擔(dān)保保賠償準(zhǔn)備金例：發(fā)生代償100萬，估計(jì)可收回的可能性80萬，則：發(fā)生代償時(shí)： 借：應(yīng)收代位償款 80萬 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 20萬 貸：銀行存款 100萬 五、主要帳務(wù)處理-擔(dān)保保賠償準(zhǔn)備金收到被擔(dān)保人延期歸還時(shí) ，分三種情況： 收到的款項(xiàng)等于原代償款的、 小于原代償款的、大于原代償款的。1、收到的款項(xiàng)等于原代償款的 借：銀行存款 100萬 貸：應(yīng)收代位償款 80萬 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 20萬 五、主要帳務(wù)處理-擔(dān)保保賠償準(zhǔn)備金2 收到的款項(xiàng)大于原代償款的，實(shí)際收到110萬元 借：銀行存款 110萬 貸：應(yīng)收代位償款 80萬 擔(dān)保賠償準(zhǔn)

20、備金 20萬 追償收入 10萬 五、主要帳務(wù)處理-擔(dān)保保賠償準(zhǔn)備金 收到的款項(xiàng)小于原代償款的 1）實(shí)際收到70萬元 借：銀行存款 70萬 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 10萬 （擔(dān)保賠償支出 10萬） 貸：應(yīng)收代位償款 80萬  2）實(shí)際收到90萬元 借：銀行存款 90萬 貸：應(yīng)收代位償款 80萬 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金 10萬 五、主要帳務(wù)處理-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提：按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取例：當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入4000萬元，期末應(yīng)提取4000*50%=2000萬元 借：提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 2000萬 貸：未到期擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金 2000萬 報(bào)表填列： 需按長、短期分別填列，當(dāng)年提取與當(dāng)年轉(zhuǎn)回

21、分別填列。 五、主要帳務(wù)處理-抵債資產(chǎn)帳務(wù)處理：取得時(shí)：企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)1000萬，（資金本金、已確認(rèn)的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 借：抵債資產(chǎn) 1000萬 貸：應(yīng)收代位償款 925萬 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi) 25萬 應(yīng)收利息 50 萬 五、主要帳務(wù)處理-抵債資產(chǎn)根據(jù)預(yù)計(jì)可收回金額低于其帳面200萬，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬 貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬 五、主要帳務(wù)處理-抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1000萬 （無形資產(chǎn)等） 貸: 抵債資產(chǎn) 1000萬 按該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖回減值準(zhǔn)備： 借：抵債資產(chǎn)減值

22、準(zhǔn)備 200萬 貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬 五、主要帳務(wù)處理-抵債資產(chǎn)取得收入：抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入10萬，則 借：銀行存款 10萬 貸：營業(yè)外收入 10萬 發(fā)生費(fèi)用：保管期間發(fā)生的費(fèi)用4萬，則 借：營業(yè)外支出 4萬 貸：銀行存款 4萬 五、主要帳務(wù)處理-抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理： 1、取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面余額時(shí)，按實(shí)際取得的處置收入1100萬 借：銀行存款 1100萬 （其他應(yīng)收款） 貸：抵債資產(chǎn) 1000萬 營業(yè)外收入-處置抵債資產(chǎn)收入 100萬 按該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖回減值準(zhǔn)備 五、主要帳務(wù)處理-抵債資產(chǎn)2、取

23、得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面余額時(shí)，按實(shí)際取得的處置收入900萬 借：銀行存款 900萬 （其他應(yīng)收款） 營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出 100萬 貸：抵債資產(chǎn) 1000萬 按該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖回減值準(zhǔn)備。 六、需要注意的問題1、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付 根據(jù)規(guī)定，融資性擔(dān)保公司不得吸收存款、貸款。2、關(guān)聯(lián)方往來與關(guān)聯(lián)方交易 根據(jù)規(guī)定，融資性擔(dān)保公司不得為其母公司或子公司提供融資性擔(dān)保。3、對外投資 不高于凈資產(chǎn)20%的其他投資，限于國債、金融債券等信用等級較高的固定收益類金融產(chǎn)品，以及不存在利益沖突的其他投資 會計(jì)科目（擔(dān)保類） 一、資產(chǎn)類科目 1001 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金

24、。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置 “銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差

25、額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金” 等有關(guān) 科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 1015 其他貨幣資金 一、本科目

26、核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 短期投資一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過1年(含1年)的股票、債券和基金，以及不超過1年(含1年)的其他投資。

27、60;二、企業(yè)1年內(nèi)到期的委托貸款，也在該項(xiàng)目中反映。  短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)短期投資（一年內(nèi)）的減值準(zhǔn)備。 二、本科目可按短期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，短期投資發(fā)生減值的按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二

28、、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 1122 應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評審費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的擔(dān)保收入，貸記“擔(dān)保收入”、“手續(xù)收入”、“評審費(fèi)收入”、 “追償收入”、“其他收入”等科目，收回應(yīng)收

29、擔(dān)保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 1241 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。（二）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

30、作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 1222 應(yīng)收分擔(dān)保賬款一、本科目核算企業(yè)與其他擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保項(xiàng)目時(shí)應(yīng)收未收到的各種款項(xiàng)。包括分入業(yè)務(wù)應(yīng)收分擔(dān)保費(fèi)及手續(xù)費(fèi)，分出業(yè)務(wù)損失確認(rèn)后應(yīng)收分入單位的代為補(bǔ)償款等。二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收帳款時(shí)，根據(jù)份擔(dān)保合同

31、，借記本科目，貸記“擔(dān)保收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按分保往來單位設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。 1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。  預(yù)付代位賠款一、本科目核算企業(yè)按擔(dān)

32、保合同約定到期后委托擔(dān)保方不能歸還本息時(shí)， 代為履行債務(wù)，應(yīng)預(yù)付給借款人的代位賠償款項(xiàng)。 1221 應(yīng)收代位償款一、本科目核算企業(yè)接受委托擔(dān)保的項(xiàng)目，按擔(dān)保合同約定到期后被擔(dān)保人不能歸還本息時(shí)，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。二、主要帳務(wù)處理 （一） 支付代償款時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)稅費(fèi)，也在本科目核算。 期末，有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)的損失金額，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。 （二）收到的款項(xiàng)

33、等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目。 （三）、應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。  五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。 1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)向外單位存出的保證金或準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位進(jìn)行明細(xì)核算：存出分擔(dān)保保證金、存出擔(dān)保保證金、存出擔(dān)保準(zhǔn)備。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)存出保證金

34、時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會計(jì)分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項(xiàng)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。 委托貸款一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。 1524長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 核算企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收 回金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。 1525 長期股權(quán)投

35、資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核

36、算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。二、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)已取得所有權(quán)并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的抵債資產(chǎn)的價(jià)值。抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，但對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按

37、其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 二、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際抵債部分的資金本金、已確認(rèn)的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記本科目，按原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額，貸記“應(yīng)收代位償款”、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”等科目。 企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；保管期間發(fā)生的費(fèi)用，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 抵債資產(chǎn)四、本科目應(yīng)按抵債資產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科

38、目期末借方余額，反映企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)的賬面余額。 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、期末，企業(yè)應(yīng)按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回金額孰低計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)抵債資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 三、期末，企業(yè)所持有的抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。 二、負(fù)債類科目 2261 應(yīng)付分擔(dān)保賬款一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保企業(yè)之間發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)付

39、未付的各種款項(xiàng)。包括應(yīng)付分出擔(dān)保費(fèi)、應(yīng)付分擔(dān)保賠款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照分擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算。 預(yù)收擔(dān)保費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人預(yù)收的擔(dān)保費(fèi)。 二、企業(yè)向被擔(dān)保人預(yù)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；擔(dān)保實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記本科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目。被擔(dān)保人補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)，作相反會計(jì)分錄。 預(yù)收擔(dān)保費(fèi)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”科目的貸方，不設(shè)本科目。 三、本科目應(yīng)按被擔(dān)保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向被擔(dān)保人預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反

40、映應(yīng)由被擔(dān)保人補(bǔ)付的款項(xiàng)。 五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向被擔(dān)保人預(yù)收的擔(dān)保費(fèi)。 存入擔(dān)保保證金一、本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定收到的擔(dān)保履約保證金。 二、收到保證金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期退還保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。擔(dān)保代償后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，按原收取的擔(dān)保保證金或分擔(dān)保保證金，借記本科目或“存入分擔(dān)保保證金”科目，按收回的擔(dān)保代償款，借記“銀行存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應(yīng)收代償款”或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。 三、本科目應(yīng)按存入擔(dān)保保證金單位設(shè)置明細(xì)賬。  四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的被擔(dān)保人

41、存入的擔(dān)保保證金。   存入分擔(dān)保保證金一、本科目核算企業(yè)分出擔(dān)保業(yè)務(wù)按協(xié)議規(guī)定由分入擔(dān)保人存入的分擔(dān)保保證金。 二、按合同規(guī)定由分入擔(dān)保人存入的分擔(dān)保保證金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、到期退還給分擔(dān)保接受人時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。擔(dān)保代償后收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，按原收取的擔(dān)保保證金或分擔(dān)保保證金，借記“存入擔(dān)保保證金”或本科目，按收回的擔(dān)保代償款，借記“銀行存款”等科目，按原支付的代償金額，貸記“應(yīng)收代償款”或“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目。 四、本科目應(yīng)按分入擔(dān)保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末貸方余額，反映分入擔(dān)

42、保項(xiàng)目存入的分擔(dān)保保證金。  2232 應(yīng)付股利一、本科目核算企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。企業(yè)分配的股票股利，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。四、企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。 2241 其他應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)

43、付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)根據(jù)年末擔(dān)保責(zé)任余額從成本中按一定比例提取的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)賠償準(zhǔn)備金。（不低于當(dāng)年1年末擔(dān)保責(zé)任余額1%）二、企業(yè)提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；擔(dān)保代償時(shí)，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應(yīng)收

44、代位償款”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目。  三、收到被擔(dān)保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時(shí)，分別情況處理： （一）收到的款項(xiàng)等于原代償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收代位償款”科目、本科目。 （二）收到的款項(xiàng)大于原代償款的，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐?xiàng)分別貸記本科目和“應(yīng)收代位償款”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金（三）收到的款項(xiàng)小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐?xiàng)全部確認(rèn)為應(yīng)收代位償款的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認(rèn)的代償款金額，貸記“應(yīng)收代位償款”

45、科目，按其差額借記本科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐?xiàng)已全部沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償?shù)目铐?xiàng)部分確認(rèn)為應(yīng)收代位償款，部分沖減了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收代位償款金額部分，貸記“應(yīng)收代位償款”科目，按其差額，借記本科目（計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額不足的，應(yīng)借記“擔(dān)保賠償支出”科目）或貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額。 2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)擔(dān)保責(zé)任未解除時(shí)，為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取

46、的準(zhǔn)備，包括企業(yè)為擔(dān)保期間在1年以內(nèi)（含1年）的擔(dān)保合同項(xiàng)下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的短期責(zé)任準(zhǔn)備和為擔(dān)保期間在1年以上（不含1年）的擔(dān)保合同項(xiàng)下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備。 二、按規(guī)定比例（按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%）提取本期未到期責(zé)任準(zhǔn)備時(shí)，借記“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)本金”科目，貸記本科目；會計(jì)期末，按重新計(jì)算確定的應(yīng)提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額低于已提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額的差額，借記本科目，貸記“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備。 2801 長期應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)除長期借款和企業(yè)債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括以分期付款方式購入固

47、定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。 2811 專項(xiàng)應(yīng)付款一、本科目核算企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如屬于工程項(xiàng)目的資本性撥款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照撥入資本性投資項(xiàng)目的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)收到資本性撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”、“公益性生物資產(chǎn)“等科目，貸記”銀行存款“、”應(yīng)付職工薪酬“等科目。工程項(xiàng)目完工，形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分，借記本科目

48、，貸記“資本公積其他資本公積”科目；對未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。 四、所有者權(quán)益類 4001 實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“4001 股本”。企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。 4002 資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注

49、冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)資本公積的余額。  4101 盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（外商投資）還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積余額。 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)（金融）

50、按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。二、企業(yè)提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，借記“利潤分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損，借記本科目，貸記“利潤分配一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧”科目。三、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)按規(guī)定提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備余額。 擔(dān)保扶持基金一、本科目核算企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金。 二、企業(yè)收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按擔(dān)保扶持基金的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。  四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)累計(jì)收到的擔(dān)保扶持基金。 六、損益類科目 擔(dān)保收入一、本科目核算企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)而按委托擔(dān)保合同、分擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)

51、保人收取的款項(xiàng)，包括擔(dān)保費(fèi)和分擔(dān)保費(fèi)收入。企業(yè)為其他單位代收的款項(xiàng)，不得確認(rèn)為本企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)收入。 二、企業(yè)的擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)予以確認(rèn)： （一）擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任； （二）與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （三）與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。 擔(dān)保費(fèi)收入的金額應(yīng)按委托擔(dān)保合同規(guī)定的應(yīng)向被擔(dān)保人收取的金額確定。 擔(dān)保收入三、采取躉收方式向被擔(dān)保人收取擔(dān)保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。 四、擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任前，企業(yè)收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)收擔(dān)保費(fèi)處理，在符合上述第二條規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。 擔(dān)保合同成

52、立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后，被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任，按擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人退還部分擔(dān)保費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際退還的擔(dān)保費(fèi)金額沖減當(dāng)期的擔(dān)保費(fèi)收入。   資產(chǎn)負(fù)債表日以前承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的退還擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。  五、企業(yè)與其他企業(yè)共同承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的聯(lián)合擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)在符合上述第二條規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按擔(dān)保合同確定的總擔(dān)保費(fèi)和承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的比例計(jì)算本企業(yè)應(yīng)分得的擔(dān)保費(fèi)，確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入。 擔(dān)保收入六、擔(dān)保費(fèi)收入的具體賬務(wù)處理。 （一）按擔(dān)保合同規(guī)定計(jì)算當(dāng)期的擔(dān)保費(fèi)收入時(shí)，借記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”等科目，貸記本科目；收到應(yīng)交擔(dān)保費(fèi)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”科目。  （二）采取躉收方式