融資租賃與經(jīng)營租賃

1、經(jīng)營租賃，又稱為業(yè)務(wù)租賃，是融資租賃的對稱。是為了滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。經(jīng)營租賃是一種短期租賃形式，它是指出租人不僅要向承租人提供設(shè)備的使用權(quán)，還要向承租人提供設(shè)備的保養(yǎng)、保險、維修和其他專門性技術(shù)服務(wù)的一種租賃形式（融資租賃不需要提高這個服務(wù)）?；径x租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 經(jīng)營租賃是為滿足承租人臨時使用資產(chǎn)的需要而安排的“不完全支付”式租賃。它   經(jīng)營租賃是一種純粹的、傳統(tǒng)意義上的租賃。承租人租賃資產(chǎn)只是為了滿足經(jīng)營上短期的、臨時的或季節(jié)性的需要，并沒有添置資產(chǎn)上的企圖。經(jīng)營租賃泛指融資租賃以

2、外的其他一切租賃形式。租賃開始日租賃資產(chǎn)剩余經(jīng)濟(jì)壽命低于其預(yù)計經(jīng)濟(jì)壽命25%的租賃，也視為經(jīng)營租賃，而不論其是否具備融資租賃的其他條件。 業(yè)務(wù)形式經(jīng)營租賃它是由大型生產(chǎn)企業(yè)的租賃部或?qū)I(yè)租賃公司通過向用戶出租本廠產(chǎn)品的一種租賃業(yè)務(wù)。出租人一般擁有自己的出租物倉庫，一旦承租人提出要求，即可直接把設(shè)備出租給用戶使用，同時，出租人還可為承租人提供設(shè)備的保養(yǎng)維修服務(wù)。用戶按租約交租金，在租用期滿后退還設(shè)備。這種租賃方式適用于租賃期較短、技術(shù)更新較快的項目，且在租約期內(nèi)可中止合同，退還設(shè)備，不過租金相對要高些。由于這種方式出租人必須連續(xù)多次出租設(shè)備才能收回設(shè)備的投資并獲取利潤，故稱經(jīng)營租賃為“非額清償”

3、的租賃。 業(yè)務(wù)特征經(jīng)營租賃是項可撤消的、不完全支付的短期租賃業(yè)務(wù)（融資租賃不得隨意撤銷）。其業(yè)務(wù)特征表現(xiàn)為：(1)、租賃物件的選擇由出租人決定；(2)、租賃物件一般是通用設(shè)備或技術(shù)含量很高、更新速度較快的設(shè)備；(3)、租賃目的主要是短期使用設(shè)備；(4)、出租人既提供租賃物件，又同時提供必要的服務(wù)；(5)、出租人始終擁有租賃物件的所有權(quán)，并承擔(dān)有關(guān)的一切利益與風(fēng)險；(6)、租賃期限短，中途可解除合同；(7)、租賃物件的使用有一定的限制條件。 編輯本段特點（1）可撤銷。合同期間，承租人可中止合同，退回設(shè)備，以租賃更先進(jìn)的設(shè)備； 經(jīng)營租賃的風(fēng)險 （2）不足支付?；咀馄趦?nèi)，出租人只能從出租中收回設(shè)備

4、的部分墊支資本，需通過該項設(shè)備以后多次出租給多個承租人使用，方能補(bǔ)足未收回的那部分設(shè)備投資外加其應(yīng)獲得利潤； （3）租賃機(jī)構(gòu)不僅提供融資便利，還提供維修管理等項專門服務(wù)，對出租設(shè)備的適用性、技術(shù)性能負(fù)責(zé)，并承擔(dān)過時風(fēng)險，負(fù)責(zé)購買保險。 編輯本段區(qū)別融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別 1、作用不同 由于租賃公司能提供現(xiàn)成融資租賃資產(chǎn)，這樣使企業(yè)能在極短的時間，用少量的資金取得并安裝投入使用，并能很快發(fā)揮作用，產(chǎn)生效益，因此，融資租賃行為能使企業(yè)縮短項目的建設(shè)期限，有效規(guī)避市場風(fēng)險，同時，避免企業(yè)因資金不足而放過稍縱即逝市場機(jī)會。經(jīng)營租賃行為能使企業(yè)有選擇地租賃企業(yè)急用但并不想擁用的資產(chǎn)。特別是工藝水平高、

5、升級換代快的設(shè)備更適合經(jīng)營租賃。 2、兩者判斷方法不同 融資租賃資產(chǎn)是屬于專業(yè)租賃公司購買，然后租賃給需要使用的企業(yè)，同時，該租賃資產(chǎn)行為的識別標(biāo)準(zhǔn)，一是租賃期占租賃開始日該項資產(chǎn)尚可使用年限的75%以上；二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開始日該項資產(chǎn)帳面價值的90%及以上；三是承租人對租賃資產(chǎn)有優(yōu)先購買權(quán)，并在行使優(yōu)先購買權(quán)時所支付購買金額低于優(yōu)先購買權(quán)日該項租賃資產(chǎn)公允價值的5%.四是承租人有繼續(xù)租賃該項資產(chǎn)的權(quán)利，其支付的租賃費低于租賃期滿日該項租賃資產(chǎn)正常租賃費的70%.總而言之，融資租賃其實質(zhì)就是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，某種意義來說對于確定要行使優(yōu)

6、先購買權(quán)的承租企業(yè)，融資租賃實質(zhì)上就是分期付款購置固定資產(chǎn)的一種變通方式，但要比直接購買高得多。而對經(jīng)營租賃則不同，僅僅轉(zhuǎn)移了該項資產(chǎn)的使用權(quán)，而對該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬卻沒有轉(zhuǎn)移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關(guān)費用，承租期滿的經(jīng)營租賃資產(chǎn)由承租企業(yè)歸還出租方。 編輯本段風(fēng)險經(jīng)營租賃對于出租人而言的風(fēng)險   經(jīng)營租賃的風(fēng)險1)所估計的余值或許不能變現(xiàn)；、 2)因提取折舊使各年資產(chǎn)收益率相差懸殊所導(dǎo)致的會計信息被扭曲； 3)因有余值風(fēng)險，或許不能籌到全額資金，使得財務(wù)杠桿效應(yīng)減弱或籌資成本提高； 4）由于合同法中只有適用于傳統(tǒng)出租的租賃合同專章，使得同融

7、資租賃相比，經(jīng)營租賃的出租人的責(zé)任可能加大，其權(quán)利則可能得不到充分保護(hù)。 編輯本段實施內(nèi)容經(jīng)營租賃是那些并不怕承擔(dān)租賃物余值風(fēng)險、但渴望獲得經(jīng)營租賃的表外化好處的承租人的需求。所謂向經(jīng)營租賃靠，就是把本來是融資租賃的交易，設(shè)法做成經(jīng)營租賃。 經(jīng)營租賃的前提：1)在合同中沒有關(guān)于“租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移”的約定；或者，2)最低租賃付款的折現(xiàn)到租賃開始日的現(xiàn)值小于租賃開始日租賃物公允市值價值的90%；或者3)租賃期限短于該租賃物可使用年限的75%。 經(jīng)營租賃的方法：1)直接降低租金；2)讓承租人找到言之有據(jù)又適合需要的折現(xiàn)率，使得最低租賃付款的折現(xiàn)值小于租賃開始日租賃物公允市值的90%；3)改換付款名目

8、，盡量采用或有租金，使一些付款不被納入最低租賃付款中去；4)以收取期末應(yīng)退還但不計息或只計低息的租賃保證金的方式來   經(jīng)營租賃實施降低租金；5)變?nèi)诘阮~租金為租金分段下調(diào)或分段上調(diào)，使最低租賃付款的折現(xiàn)值下降；6)單列技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費之類履約成本，使之不與租金混同；7)列入提前結(jié)束合同選擇權(quán)條款，使得部分租金的收取變得不確定，因而可歸類為或有租金；8)單列應(yīng)由承租人承擔(dān)的租賃物余值保險的保費，使之不與租金混同；9)將一筆交易分成兩個合同，使其中之一符合經(jīng)營租賃的要求。出租人的損失由另一（融資租賃）合同彌補(bǔ)；10)在賣主身上動腦筋。通過推遲對賣主的付款

9、、向賣主收取傭金或者取得買主對余值的擔(dān)保等方法，降低出租人的成本及風(fēng)險，并進(jìn)而降低租金，使之符合經(jīng)營租賃的歸類標(biāo)準(zhǔn)。 手續(xù)：經(jīng)營租賃是一種雙邊交易，業(yè)務(wù)手續(xù)比較簡單，大致可分為以下幾個步驟： （1）未來承租人把自已所需租賃的設(shè)備名稱、規(guī)格和型號向租賃機(jī)構(gòu)提出委托。 （2）租賃機(jī)構(gòu)研究該項委托后，與未來承租人一起磋選租設(shè)備的租期、租金和支付方式等租賃條款，待談妥后與未來承租人簽訂租賃合同。為簡化手續(xù)，經(jīng)營租賃的出租人往往將各類待出租設(shè)備按不同的租期和支付方式，分別列出固定租賃費率，供承租人選擇，承租人只需按固定格式填寫一份表格式簡單租約。 （3）出租人交貨、收租并提供出租設(shè)備的維修服務(wù)。 （4）

10、出租人到期收回租賃事件。 編輯本段會計處理經(jīng)營性租賃，是一項暫時過渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，按營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，其屬于服務(wù)業(yè)中的租賃行為。在實際經(jīng)濟(jì)活動中，租金收取形式有分次或一次性收取兩種方式，收取款項時間通常為期初或期末。在納稅義務(wù)的確認(rèn)上，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第九條的規(guī)定：“營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天?！庇捎谧赓U收入在會計核算上存在應(yīng)計收入和預(yù)收收入兩種情況，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，相應(yīng)對稅金的會計處理，也有所不同。 經(jīng)營租賃會計處理 1、使用前帳務(wù)處理 經(jīng)營租賃資產(chǎn)不需要進(jìn)入承租人固定資產(chǎn)帳目，只需要在承租企業(yè)進(jìn)行登記以備核查。 2

11、、使用中的帳務(wù)處理 在使用過程中，經(jīng)營租賃資產(chǎn)承租企業(yè)只履行該資產(chǎn)的日常維護(hù)，并將日常維護(hù)的相   經(jīng)營租賃會計處理關(guān)費用進(jìn)入當(dāng)期費用，而不能對其提取折舊，但承租企業(yè)根據(jù)合同約定的租賃費，均勻在各月提取，借記“制造費用”，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付經(jīng)營租賃款”， 3、租賃期滿后的帳務(wù)處理 經(jīng)營租賃資產(chǎn)的承租企業(yè)對經(jīng)營期滿后則不作任務(wù)帳務(wù)處理，只要承租企業(yè)支付約定的最后一筆租賃費用，將租賃資產(chǎn)歸還出租方，其合同便宣告結(jié)束。 依據(jù)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，專門經(jīng)營租賃的會計處理如下：? 需要設(shè)置的會計科目及核算內(nèi)容? （1）經(jīng)營租賃資產(chǎn)。該科目核算出租人為經(jīng)營性租賃而購入的物資的實際成本（包

12、括物資價款、運雜費、保險費以及進(jìn)口關(guān)稅等）。該科目下設(shè)“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”兩個二級科目。出租人購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)時，借記本科目（未出租資產(chǎn)），貸記“銀行存款”科目。起租時，借記本科目（已出租資產(chǎn)），貸記本科目（未出租資產(chǎn)）。每期收到租金時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記“租賃收益”科目。租賃合同結(jié)束收回出租資產(chǎn)時，借記本科目（未出租資產(chǎn)），貸記本科目（已出租資產(chǎn)）。?經(jīng)營租賃資產(chǎn)報廢時，借記“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊”科目，貸記本科目。?出租資產(chǎn)在租用單位被損壞，提前報廢的，租用單位應(yīng)予以賠償。收到賠償費時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。? （2）經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊。該科目核算出租人經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的累計折舊。? 出租人經(jīng)營租賃的資產(chǎn)折舊足額后，不管能否繼續(xù)使用，不再計提折舊。提前報廢的經(jīng)營租賃資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。? 出租人按期提取折舊時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。? 出租人出售、報廢和毀損的經(jīng)營租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，應(yīng)按經(jīng)營租賃資產(chǎn)凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記本科目，按經(jīng)營租賃資產(chǎn)原價，貸記“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目。 編輯本段稅務(wù)處理承租方：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第38條規(guī)定，納稅人