成本核算的基本原理

1、1 成本與管理會(huì)計(jì)成本與管理會(huì)計(jì) 成本核算的基本原理成本核算的基本原理2n 本章闡述了各種費(fèi)用的本章闡述了各種費(fèi)用的橫向歸集與分配橫向歸集與分配（即（即在各種產(chǎn)品及在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用期間費(fèi)用之間的歸集與分配）和之間的歸集與分配）和各種費(fèi)用的各種費(fèi)用的縱向歸集與分配縱向歸集與分配（即在完工產(chǎn)品與（即在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集與分配），它們共同構(gòu)成工在產(chǎn)品之間的歸集與分配），它們共同構(gòu)成工業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序和基本原理，是成業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的內(nèi)容。本核算中最基本的內(nèi)容。n 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握各種費(fèi)用的橫向通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握各種費(fèi)用的橫向和縱

2、向歸集與分配的各種方法。和縱向歸集與分配的各種方法。 3n 本章闡述了各種費(fèi)用的本章闡述了各種費(fèi)用的橫向歸集與分配橫向歸集與分配（即（即在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集與分配）和在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集與分配）和各種費(fèi)用的各種費(fèi)用的縱向歸集與分配縱向歸集與分配（即在完工產(chǎn)品與（即在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集與分配），它們共同構(gòu)成工在產(chǎn)品之間的歸集與分配），它們共同構(gòu)成工業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序和基本原理，是成業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的內(nèi)容。本核算中最基本的內(nèi)容。n 通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握各種費(fèi)用的橫向通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握各種費(fèi)用的橫向和縱向歸集與分配的各

3、種方法。和縱向歸集與分配的各種方法。 4l 要素費(fèi)用的分配；要素費(fèi)用的分配； l 預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配；預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配；l 制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；l 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。配。 l 要素費(fèi)用的分配要素費(fèi)用的分配；l 制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；l 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配。5第一節(jié)第一節(jié) 成本核算的一般程序成本核算的一般程序第二節(jié)第二節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配要素費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付費(fèi)

4、用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配預(yù)付費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)第四節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第五節(jié)第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配第六節(jié)第六節(jié) 廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算第七節(jié)第七節(jié) 期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算第八節(jié)第八節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配 67 所謂成本計(jì)算對(duì)象（所謂成本計(jì)算對(duì)象（cost objectivecost objective），就），就是是生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對(duì)象生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對(duì)象，通俗地講就是計(jì)算什么，通俗地講就是計(jì)算什么的成本。的成本。 為了進(jìn)行決策，企業(yè)

5、管理者需要知道企業(yè)進(jìn)為了進(jìn)行決策，企業(yè)管理者需要知道企業(yè)進(jìn)行行各種活動(dòng)各種活動(dòng)的成本，這些活動(dòng)就是成本計(jì)算對(duì)象。的成本，這些活動(dòng)就是成本計(jì)算對(duì)象。 成本計(jì)算對(duì)象可以是一種產(chǎn)品、一項(xiàng)服務(wù)、成本計(jì)算對(duì)象可以是一種產(chǎn)品、一項(xiàng)服務(wù)、一項(xiàng)作業(yè)或者是一項(xiàng)設(shè)計(jì)。一項(xiàng)作業(yè)或者是一項(xiàng)設(shè)計(jì)。具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理的需要，可以具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理的需要，可以是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。的生產(chǎn)步驟。 8 成本計(jì)算對(duì)象的確定與各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝成本計(jì)算對(duì)象的確定與各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)、生產(chǎn)組織特點(diǎn)以及與之相聯(lián)系的管過程特點(diǎn)、生產(chǎn)組織

6、特點(diǎn)以及與之相聯(lián)系的管理要求密切相關(guān)。理要求密切相關(guān)。 也就是說，生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)成本計(jì)算也就是說，生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)成本計(jì)算的影響主要表現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象的確定上。的影響主要表現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象的確定上。 9( (一一) )生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響影響 工業(yè)生產(chǎn)類型工業(yè)生產(chǎn)類型 單步驟生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)( (簡(jiǎn)單生產(chǎn)簡(jiǎn)單生產(chǎn)) ) 多步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)( (復(fù)雜生產(chǎn)復(fù)雜生產(chǎn)) ) 連續(xù)式加工連續(xù)式加工 裝配式加工裝配式加工 10 1. 單步驟單步驟 ： （1）工藝上不可分：水力發(fā)電）工藝上不可分：水力發(fā)電 （2）地點(diǎn)上不可分：冶煉

7、）地點(diǎn)上不可分：冶煉112. 多步驟：多步驟： （1）連續(xù)式加工）連續(xù)式加工 A 概念：是指原材料要經(jīng)過若干連續(xù)加工步驟，概念：是指原材料要經(jīng)過若干連續(xù)加工步驟， 才能制成產(chǎn)成品的生產(chǎn)。才能制成產(chǎn)成品的生產(chǎn)。 B 特點(diǎn)：不間斷，沒有自制半成品。特點(diǎn)：不間斷，沒有自制半成品。 C 舉例：舉例：如化工類、發(fā)電、鑄造等。如化工類、發(fā)電、鑄造等。 （2）裝配式加工）裝配式加工 A 概念：是指各種原材料平行地進(jìn)行加工，制成各概念：是指各種原材料平行地進(jìn)行加工，制成各種零種零 部件，然后把零部件裝配成產(chǎn)成品。部件，然后把零部件裝配成產(chǎn)成品。 B 特點(diǎn)：有自制半成品。特點(diǎn)：有自制半成品。 C 舉例：自行車、

8、造船、機(jī)械制造等。舉例：自行車、造船、機(jī)械制造等。12( (二二) )生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響影響 生產(chǎn)組織類型生產(chǎn)組織類型 大量生產(chǎn)大量生產(chǎn) 單件生產(chǎn)單件生產(chǎn) 大批生產(chǎn)大批生產(chǎn) 小批生產(chǎn)小批生產(chǎn) 成批生產(chǎn)成批生產(chǎn) 13 1. 大量生產(chǎn)大量生產(chǎn) A 概念：是指不斷地重復(fù)制造品種相同產(chǎn)品概念：是指不斷地重復(fù)制造品種相同產(chǎn)品的生產(chǎn)。的生產(chǎn)。 B 特點(diǎn)：品種少，品種穩(wěn)定、產(chǎn)量大。特點(diǎn)：品種少，品種穩(wěn)定、產(chǎn)量大。 C 舉例：采掘、鋼鐵、紡織等。舉例：采掘、鋼鐵、紡織等。142. 成批生產(chǎn)成批生產(chǎn) A 概念：是指按規(guī)定的規(guī)格和數(shù)量（通常稱為概念：是

9、指按規(guī)定的規(guī)格和數(shù)量（通常稱為“批批”），每隔一定時(shí)期重復(fù)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生），每隔一定時(shí)期重復(fù)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)。產(chǎn)。 B 特點(diǎn)：品種較多，產(chǎn)品數(shù)量多少不等，每隔特點(diǎn)：品種較多，產(chǎn)品數(shù)量多少不等，每隔一定時(shí)期重復(fù)生產(chǎn)一批。一定時(shí)期重復(fù)生產(chǎn)一批。 C 舉例：服裝加工、機(jī)床等。舉例：服裝加工、機(jī)床等。153. 單件生產(chǎn)單件生產(chǎn) A 概念：是根據(jù)購(gòu)買單位定單所提出的特點(diǎn)規(guī)概念：是根據(jù)購(gòu)買單位定單所提出的特點(diǎn)規(guī)格和數(shù)量而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)。格和數(shù)量而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)。 B 特點(diǎn)：產(chǎn)品品種多，不固定。生產(chǎn)一件或幾特點(diǎn)：產(chǎn)品品種多，不固定。生產(chǎn)一件或幾件后，不再重復(fù)生產(chǎn)，或不定期重復(fù)生產(chǎn)。件后，不再重復(fù)生產(chǎn)，或

10、不定期重復(fù)生產(chǎn)。 C 舉例：造船、重型機(jī)器等。舉例：造船、重型機(jī)器等。16三兩者之間的關(guān)系按產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝過程特點(diǎn)分類按產(chǎn)品生產(chǎn)的組織分類連續(xù)加工式生產(chǎn)平行加工式生產(chǎn)大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)5-35-317在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中有著三種不同的成本計(jì)算對(duì)象：在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中有著三種不同的成本計(jì)算對(duì)象： 1 1以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象；以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象；2 2以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象；以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象；3 3以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象。以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象。 18費(fèi)用費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益期

11、損益計(jì)入產(chǎn)品成本計(jì)入產(chǎn)品成本19 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在本期本期產(chǎn)產(chǎn)品和品和非本期非本期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責(zé)發(fā)產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，處理待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。生制的原則，處理待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。20 計(jì)入本期產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在各計(jì)入本期產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分。種產(chǎn)品之間劃分。各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品21 計(jì)計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在完工入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本。完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品在產(chǎn)品22 本節(jié)主要闡述了成本核算的一般程序。本

12、節(jié)主要闡述了成本核算的一般程序。通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握成本核算的一般程通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握成本核算的一般程序。序。23一、要素費(fèi)用分配概述一、要素費(fèi)用分配概述二、二、材料材料費(fèi)用的分配費(fèi)用的分配三、三、外購(gòu)動(dòng)力外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配費(fèi)用的分配四、四、職工薪酬職工薪酬的分配的分配五、五、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配折舊費(fèi)用的分配六、六、利息利息費(fèi)用費(fèi)用七、七、稅金稅金八、其他費(fèi)用八、其他費(fèi)用24 1. 1.凡是用于凡是用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，分配計(jì)入的費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本； 2.2.凡是用于凡是用于生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)而發(fā)生的費(fèi)用，先在各生產(chǎn)車間的

13、用，先在各生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，賬戶進(jìn)行歸集，期末全部分配計(jì)入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；期末全部分配計(jì)入各該生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品成本； 3.3.凡是用于凡是用于全公司為組織和管理生產(chǎn)全公司為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，而發(fā)生的費(fèi)用，在在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集；賬戶進(jìn)行歸集； 4.凡是為凡是為銷售銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，在產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，在“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬賬戶進(jìn)行歸集；戶進(jìn)行歸集； 5.凡是為凡是為籌集資金籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，在而發(fā)生的費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬賬戶進(jìn)行歸集。戶進(jìn)行歸集。25 6. 6.對(duì)于對(duì)于基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、直接用于產(chǎn)

14、品生產(chǎn)而發(fā)生的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用、且專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用、工藝用燃料和動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等，應(yīng)工藝用燃料和動(dòng)力費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等，應(yīng)單獨(dú)記入單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶中。賬戶中。 如果這些費(fèi)用是某一種產(chǎn)品的如果這些費(fèi)用是某一種產(chǎn)品的直接耗用直接耗用的，還應(yīng)直的，還應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”、“燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力”、“直接人工直接人工”等相應(yīng)的等相應(yīng)的成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目中。中。 如果是幾種產(chǎn)品如果是幾種產(chǎn)品共同耗用共同耗用的，則應(yīng)采用適

15、當(dāng)?shù)姆椒ǎ?，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配記入幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的分配記入幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”、“燃料燃料及動(dòng)力及動(dòng)力”、“直接人工直接人工”等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。等相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。 26 7. 7.對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，品生產(chǎn)、但沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先記入以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶；賬戶；月末，再將歸集的全部月末，再將歸集的全部制造費(fèi)用制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“基基本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本”總賬及各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的總賬及各種產(chǎn)品成本明細(xì)

16、賬的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目中。成本項(xiàng)目中。 27“合理合理”是指是指分配依據(jù)分配依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)要與分的標(biāo)準(zhǔn)要與分配對(duì)象有比較配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系密切的聯(lián)系，能夠使分配的結(jié)果比較合理；能夠使分配的結(jié)果比較合理； 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) 28“簡(jiǎn)便簡(jiǎn)便” 是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資是指分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，并料比較容易取得，并能使計(jì)算過程比較簡(jiǎn)能使計(jì)算過程比較簡(jiǎn)便。便。 29常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有常用的分配間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有成果類（產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、成果類（產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例）體積比例）消耗類（工時(shí)）消耗類（工時(shí)） 定額類定額類 30費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用總

17、額待分配費(fèi)用總額各分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)各分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某分配對(duì)象某分配對(duì)象分配的費(fèi)用分配的費(fèi)用該分配對(duì)象的該分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率分配公式分配公式 31含義含義：材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗用：材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。裝物、修理用備件、低值易耗品等。 通常情況下，原材料費(fèi)用分配是按用途、按通常情況下，原材料費(fèi)用分配是按用途、按部門和按受益對(duì)象來分配的。部門和按受益對(duì)象來分配的。 實(shí)際工作中，根據(jù)實(shí)際工作中，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”匯

18、匯總計(jì)算當(dāng)期的材料費(fèi)用。總計(jì)算當(dāng)期的材料費(fèi)用。321.1.按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，程序如下：程序如下：(1)(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量；計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量；(2)(2)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量；實(shí)際消耗量；(3)(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量；量；(4)(4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。331.1.按原材料按原材料定額消耗量比例分配定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用，原材料費(fèi)用

19、，計(jì)算公式：計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率原材料實(shí)際消耗總量原材料實(shí)際消耗總量/ /各種產(chǎn)品定額消耗量之和各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗原材料消耗量分配率量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量材料材料價(jià)格價(jià)格34【例】【例】2007年年8月企業(yè)

20、為生產(chǎn)月企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料甲材料12,500千克，單價(jià)千克，單價(jià)8元，共計(jì)元，共計(jì)100,000元。兩種元。兩種產(chǎn)品的投產(chǎn)量分別為產(chǎn)品的投產(chǎn)量分別為200件和件和400件。兩種產(chǎn)品的甲種件。兩種產(chǎn)品的甲種材料單耗定額分別為材料單耗定額分別為40千克和千克和30千克。按定額耗用量千克。按定額耗用量比例法在比例法在A、B兩種產(chǎn)品之間分配共同耗用的材料費(fèi)用。兩種產(chǎn)品之間分配共同耗用的材料費(fèi)用。共耗材料費(fèi)用分配表共耗材料費(fèi)用分配表材料名稱：甲種材料 2007年8月產(chǎn)品名稱單位投入產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額定 額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品件200408 00040 000B產(chǎn)

21、品件4003012 00060 000合計(jì)20 0005100 000352. 2. 按按原材料原材料定額費(fèi)用比例定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，分配原材料費(fèi)用，程序如下程序如下: :(1)(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用；計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用；(2)(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用；實(shí)際費(fèi)用；(3)(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。用。362.2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，計(jì)算按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用，計(jì)算公式：公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)

22、量該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額額原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/ /各種產(chǎn)品原材各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率372007年年8月如果該企業(yè)除月如果該企業(yè)除上述上述A、B產(chǎn)品共耗產(chǎn)品共耗材料材料100,000元外元外，A產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料160,000元，元，B產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料產(chǎn)品單獨(dú)耗用材料40,000元，元，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)物料基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)

23、物料2,500元，機(jī)修車間元，機(jī)修車間領(lǐng)用備件領(lǐng)用備件3,000元，企管部門領(lǐng)用材料元，企管部門領(lǐng)用材料1,500元。元。根據(jù)資料編制根據(jù)資料編制“材料費(fèi)用分配匯總表材料費(fèi)用分配匯總表”。38材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表2007年8月產(chǎn)品或部門單獨(dú)耗用材料費(fèi)用共同耗用材料費(fèi)用分配材料費(fèi)用總額投入產(chǎn)量單耗定額定 額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品160 00020040 800040 000200 000B產(chǎn)品40 000400301200060 000100 000小 計(jì)200 00020 0005100 000300 000基本生產(chǎn)車間 2 500 2 500輔助生產(chǎn)車間 3 000 3 000企業(yè)

24、管理部門 1 500 1 500合 計(jì)207 000100 000307 00039根據(jù)廣發(fā)公司的根據(jù)廣發(fā)公司的“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”和其他和其他有有關(guān)資料，編制關(guān)資料，編制“材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表”見表見表3-13-1。 例例401380013800100001000038003800合合 計(jì)計(jì)200200200200機(jī)物料機(jī)物料管理費(fèi)用管理費(fèi)用160160160 160 包裝費(fèi)包裝費(fèi)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用1100110011001100小小 計(jì)計(jì)650650650650材料費(fèi)材料費(fèi)供水車間供水車間 450 450450450材料費(fèi)材料費(fèi)供電車間供電車間輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本24

25、0240240240制造費(fèi)用制造費(fèi)用1210012100100001000050005000小小 計(jì)計(jì)350035002800280014001400 700 700直接材料直接材料乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品860086007200720036003600直接材料直接材料甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本分配額分配額( (分配率分配率:2):2)分配分配標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)明細(xì)科目科目總賬總賬科目科目費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入費(fèi)用費(fèi)用成本費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目應(yīng)借科目應(yīng)借科目表表3-13-1材料費(fèi)用材料費(fèi)用分配表分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元 1400 2100

26、41甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量甲產(chǎn)品直接材料定額消耗量2 0002 0006 6 12 000(12 000(千克千克) ) 乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量乙產(chǎn)品直接材料定額消耗量1 0001 0008 8 8 000(8 000(千克千克) ) 直接材料費(fèi)用分配率直接材料費(fèi)用分配率 2 2 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用3 6003 6002 2 7 200(7 200(元元) ) 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用1 4001 4002 2 2 800(2 800(元元) ) 10 00010 0003 6003 6001 4001 400 產(chǎn)品共同耗用直接

27、材料的分配按定額消耗量比例分配產(chǎn)品共同耗用直接材料的分配按定額消耗量比例分配 42借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 86008600 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 35003500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 240240 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間 450 450 供水車間供水車間 650650 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 160160 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 200200 貸：原材料貸：原材料 1380013800 編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄43 1. 1.按照各種產(chǎn)品分別領(lǐng)用的直接材料，按照各種產(chǎn)品分別領(lǐng)用的直接材料， “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬及各產(chǎn)品明細(xì)賬的總賬及各產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材直接材料

28、料”成本項(xiàng)目；成本項(xiàng)目； 2.2.幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，在各種產(chǎn)品之幾種產(chǎn)品共同耗用的直接材料，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后間進(jìn)行分配后, ,再再 “ “基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬及各總賬及各種產(chǎn)品明細(xì)賬的種產(chǎn)品明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目；成本項(xiàng)目； 3.3.輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接材料， “ “輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶；賬戶； 44 4. 4.基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料，基本生產(chǎn)車間一般消耗用的材料， “ “制造制造費(fèi)用費(fèi)用”賬戶；賬戶； 5.5.管理部門領(lǐng)用的材料，管理部門領(lǐng)用的材料， “ “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬賬戶；戶； 6.6.專設(shè)銷售

29、機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料， “ “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶。賬戶。 45 如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。（1 1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)產(chǎn)品或者是按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。（2 2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)

30、的分配方法在各產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。46 根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯根據(jù)廣發(fā)公司燃料的發(fā)、退料憑證進(jìn)行匯總，編制該總，編制該 “ “燃料費(fèi)用分配表燃料費(fèi)用分配表”見表見表3-23-2。 例例47表表3-2 3-2 燃料燃料費(fèi)用分配表費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 計(jì)計(jì) 燃料費(fèi)燃料費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用1 7001 7001 7001

31、700小小 計(jì)計(jì)200200 200 200燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力供水車間供水車間1 5001 5001 5001 500燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力供電車間供電車間輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本 燃料費(fèi)燃料費(fèi)制造制造費(fèi)用費(fèi)用577557755 7755 7755 5005 500小小 計(jì)計(jì)2 6252 6252 6252 6252 5002 500燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本分配額分配額( (分配率：分配率：1.05)1.05)分配分配標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)科目明細(xì)科目總賬總賬科目科目費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合

32、計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入費(fèi)用費(fèi)用成本費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目應(yīng)借科目應(yīng)借科目48燃料費(fèi)用分配率燃料費(fèi)用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費(fèi)用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定額費(fèi)用比例分配按定額費(fèi)用比例分配49借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 31503150 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 26252625 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 15001500

33、 供水車間供水車間 200200 貸：燃料貸：燃料 74757475 編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄 50周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。固定資產(chǎn)的材料。周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品等。周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品等。 51包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如箱、桶、壇、瓶、袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟(jì)用途可分為：袋等。企業(yè)的包裝物按其經(jīng)濟(jì)用途可分為：（1 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果過

34、程中用于包裝產(chǎn)品、商）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果過程中用于包裝產(chǎn)品、商品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。品作為產(chǎn)品、商品組成部分的包裝物。（2 2）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)）隨同產(chǎn)品、商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)（即不單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。（即不單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。（3 3）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)（即）隨同產(chǎn)品、商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)（即單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。單獨(dú)收取價(jià)款）的包裝物。（4 4）出租、出借給購(gòu)貨單位使用的包裝物。）出租、出借給購(gòu)貨單位使用的包裝物。 52包裝物按核算原理來說，屬于包裝物按核算原理來說，屬于材料材料的一個(gè)重的一個(gè)重要組成部分，但其用途和性質(zhì)與原材料并不相要組成部分，但其用途

35、和性質(zhì)與原材料并不相同。同。一般來說，為了單獨(dú)進(jìn)行包裝物的收發(fā)、攤一般來說，為了單獨(dú)進(jìn)行包裝物的收發(fā)、攤銷和結(jié)存的核算，應(yīng)設(shè)置銷和結(jié)存的核算，應(yīng)設(shè)置“包裝物包裝物”總賬科目，總賬科目，并按包裝物的種類對(duì)包裝物進(jìn)行明細(xì)核算。并按包裝物的種類對(duì)包裝物進(jìn)行明細(xì)核算。如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或如果企業(yè)包裝物數(shù)量不多，也不經(jīng)常出租或出借，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以將包裝物并入出借，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以將包裝物并入“原材料原材料”科目核算，或者將類似物資合并在科目核算，或者將類似物資合并在一個(gè)科目進(jìn)行核算，如一個(gè)科目進(jìn)行核算，如“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目等?？颇康?。 53需要注意的是：各種包裝材料

36、（如紙、需要注意的是：各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料原材料”科目科目中核算；中核算；用于儲(chǔ)存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不用于儲(chǔ)存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售、出租或出借的包裝物按其價(jià)值對(duì)外出售、出租或出借的包裝物按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目和科目和“低值易耗品低值易耗品”科目中核算；科目中核算；單獨(dú)列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應(yīng)單獨(dú)列作產(chǎn)品、商品的自制包裝物，應(yīng)在在“庫存商品庫存商品”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。 54包裝物的采購(gòu)、自制和驗(yàn)收入庫的核算與原包裝物的采購(gòu)、自制和驗(yàn)收入庫的核算與原

37、材料的采購(gòu)、自制和驗(yàn)收入庫的核算相同，即材料的采購(gòu)、自制和驗(yàn)收入庫的核算相同，即可以按計(jì)劃成本核算也可以按實(shí)際成本核算。可以按計(jì)劃成本核算也可以按實(shí)際成本核算。包裝物在領(lǐng)用后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、包裝物在領(lǐng)用后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用中。包裝物價(jià)值的攤銷按其數(shù)量多少和金費(fèi)用中。包裝物價(jià)值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有有一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法和和五五攤銷法五五攤銷法兩種，這兩種方法的兩種，這兩種方法的具體核算內(nèi)容和核算步驟見低值易耗品的核算。具體核算內(nèi)容和核算步驟見低值易耗品的核算。此外，企業(yè)包裝物采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常

38、核此外，企業(yè)包裝物采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出包裝物時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)算的，領(lǐng)用等發(fā)出包裝物時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺７謹(jǐn)偟某杀静町悺?55低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價(jià)值應(yīng)攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用中。用中。由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本中所占的比重較小，由于低值易耗品攤銷在產(chǎn)品成本

39、中所占的比重較小，沒有專設(shè)成本項(xiàng)目。故用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價(jià)沒有專設(shè)成本項(xiàng)目。故用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入值應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷價(jià)值，則計(jì)入管理費(fèi)用；等等。低值易耗品攤銷價(jià)值，則計(jì)入管理費(fèi)用；等等。低值易耗品的攤銷應(yīng)根據(jù)具體情況采用低值易耗品的攤銷應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法和和五五攤銷法五五攤銷法。 56一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計(jì)入法。一次轉(zhuǎn)銷法又稱一次攤銷法或一次計(jì)入法。采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)按其賬采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)按其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用面價(jià)值一次計(jì)入

40、當(dāng)月成本、費(fèi)用 。 一次攤銷法一次攤銷法57五五攤銷法又稱五成攤銷法。采用該方五五攤銷法又稱五成攤銷法。采用該方法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。 五五攤銷法五五攤銷法58外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)?fù)赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)電力費(fèi)、熱力費(fèi)熱力費(fèi)等。等。外購(gòu)動(dòng)力在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接外購(gòu)動(dòng)力在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)在沒有計(jì)量?jī)x器的情況下，要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。準(zhǔn)在各

41、種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?？梢园瓷a(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、可以按生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量的比例分配。定額消耗量的比例分配。59根據(jù)廣發(fā)公司外購(gòu)動(dòng)力的有關(guān)資料，編制根據(jù)廣發(fā)公司外購(gòu)動(dòng)力的有關(guān)資料，編制 “外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”見表見表3-33-3所示。所示。 例例 60表表3-3 3-3 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元 3068030680 2208022080 30680306807670076700合合 計(jì)計(jì) 2400 2400 2400 2400 6000 6000水電費(fèi)水電費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3200

42、3200 3200320080008000小小 計(jì)計(jì) 10401040 10401040 2600 2600燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力供水車間供水車間 21602160 21602160 5400 5400燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力供電車間供電車間輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本 3000 3000 30003000 7500 7500動(dòng)力動(dòng)力制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2208022080 22080220801840018400小小 計(jì)計(jì) 76807680 7680 768064006400燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1440014400 14400144001200012000燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基

43、本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本分配率分配率(1.2)(1.2)生產(chǎn)生產(chǎn)工時(shí)工時(shí)明細(xì)明細(xì)科目科目總賬總賬科目科目費(fèi)費(fèi) 用用合合 計(jì)計(jì)分配計(jì)入費(fèi)用分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入(0.4(0.4元元/ /度度) )用電用電度數(shù)度數(shù)成本費(fèi)用成本費(fèi)用項(xiàng)目項(xiàng)目應(yīng)借科目應(yīng)借科目61車間動(dòng)力用電車間動(dòng)力用電費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率12000120006400640022080220801.21.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)甲產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 12000120001.2 1.2 =14400(=14400(元元) ) 640064001.2 7680(7680(元元) )乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi)乙產(chǎn)品應(yīng)分配電費(fèi) 甲、乙產(chǎn)品分配動(dòng)力費(fèi)用甲、乙產(chǎn)品

44、分配動(dòng)力費(fèi)用 62借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1440014400 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 76807680 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 21602160 供水車間供水車間 10401040 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30003000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 24002400 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 3068030680 編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄63外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)付款時(shí)，一般借記外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”帳戶，帳戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”帳戶。帳戶。為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款銀行存款”帳帳戶戶?

45、 ? 原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付每月末支付，而是在，而是在每月下旬的某日支付。如：每月下旬的某日支付。如：6 6月月2121日支付的電費(fèi)是日支付的電費(fèi)是5 5月月2020日日-6-6月月2020日期間所耗電費(fèi)，而日期間所耗電費(fèi)，而6 6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到只有到6 6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。原則的要求。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通

46、過款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付應(yīng)付帳款帳款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記貸記“銀行存款銀行存款”帳戶。帳戶。64 職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。等。65職工薪酬

47、具體包括：職工薪酬具體包括：1 1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2 2職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)；3 3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4 4住房公積金；住房公積金；5 5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6 6非貨幣性福利；非貨幣性福利；7 7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8 8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 66工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給工資總額是指企業(yè)在

48、一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給本單位所有職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。本單位所有職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，工資總額由下列六個(gè)方根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，工資總額由下列六個(gè)方面組成：面組成：計(jì)時(shí)工資；計(jì)時(shí)工資；計(jì)件工資；計(jì)件工資；獎(jiǎng)金（如支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)獎(jiǎng)金（如支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬）；支的勞動(dòng)報(bào)酬）；津貼和補(bǔ)貼；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資（如工加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。 （一）工資費(fèi)用的分配（一）工資費(fèi)用的分配67 計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)考勤記錄

49、登記的每一職工，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資。工資。工資標(biāo)準(zhǔn)是指單位工作時(shí)間各等級(jí)職工的標(biāo)工資標(biāo)準(zhǔn)是指單位工作時(shí)間各等級(jí)職工的標(biāo)準(zhǔn)工資額。準(zhǔn)工資額。按其計(jì)算的時(shí)間不同，有月薪制、日薪制和按其計(jì)算的時(shí)間不同，有月薪制、日薪制和小時(shí)工資制等。小時(shí)工資制等。企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，一般按月企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，一般按月薪計(jì)算；企業(yè)臨時(shí)勞務(wù)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，薪計(jì)算；企業(yè)臨時(shí)勞務(wù)關(guān)系的職工的計(jì)時(shí)工資，一般按日薪計(jì)算或按小時(shí)工資計(jì)算。一般按日薪計(jì)算或按小時(shí)工資計(jì)算。實(shí)行月薪制的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)付職工工資，其實(shí)

50、行月薪制的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)付職工工資，其工資標(biāo)準(zhǔn)就是月基礎(chǔ)工資。工資標(biāo)準(zhǔn)就是月基礎(chǔ)工資。 68 實(shí)際工作中，為了便于計(jì)算計(jì)時(shí)工資，一般實(shí)際工作中，為了便于計(jì)算計(jì)時(shí)工資，一般在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上計(jì)算日工資率，其計(jì)算在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上計(jì)算日工資率，其計(jì)算公式為：公式為： 日工資率日工資率= =月基礎(chǔ)工資月基礎(chǔ)工資/30/30天天69 計(jì)時(shí)工資一般采用計(jì)時(shí)工資一般采用“扣缺勤法扣缺勤法”計(jì)算，即在計(jì)算，即在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上扣除缺勤應(yīng)扣工資，計(jì)月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上扣除缺勤應(yīng)扣工資，計(jì)算出月應(yīng)付工資。計(jì)算公式如下：算出月應(yīng)付工資。計(jì)算公式如下： 月應(yīng)付工資月應(yīng)付工資=（月基礎(chǔ)工資（月基礎(chǔ)工資 礦工、事假應(yīng)

51、礦工、事假應(yīng)扣工資扣工資 病假應(yīng)扣工資）病假應(yīng)扣工資）+ 計(jì)入工資總額的計(jì)入工資總額的獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金 + 工資性津貼和補(bǔ)貼工資性津貼和補(bǔ)貼 + 加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資 + 其他工資其他工資其中：礦工、事假應(yīng)扣工資其中：礦工、事假應(yīng)扣工資 = 礦工、事假天數(shù)礦工、事假天數(shù)日工資日工資病假應(yīng)扣工資病假應(yīng)扣工資 = 病假天數(shù)病假天數(shù)日工資日工資病假應(yīng)扣病假應(yīng)扣工資百分比工資百分比70計(jì)件工資計(jì)件工資，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。計(jì)件工資分為計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資個(gè)人計(jì)件工資和和集體計(jì)件工資集體計(jì)件工資兩種。兩種。個(gè)人計(jì)件

52、工資個(gè)人計(jì)件工資是以個(gè)人為計(jì)算單位的計(jì)件工資形式是以個(gè)人為計(jì)算單位的計(jì)件工資形式。凡能夠個(gè)人單獨(dú)操作，并能準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人產(chǎn)品數(shù)量。凡能夠個(gè)人單獨(dú)操作，并能準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實(shí)行個(gè)人計(jì)件工資形式。其計(jì)算和質(zhì)量的工種，一般實(shí)行個(gè)人計(jì)件工資形式。其計(jì)算公式為：公式為： 應(yīng)付計(jì)件工資應(yīng)付計(jì)件工資 =合格產(chǎn)品產(chǎn)量合格產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品單件工資產(chǎn)品單件工資集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法相同，但集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間法相同，但集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行

53、分配，大多數(shù)按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工作時(shí)數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。工作日數(shù)（或工作時(shí)數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。 71一般來說，企業(yè)一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間發(fā)放工資的時(shí)間在月度的上旬在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，或中旬，無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照往往按照上月上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算當(dāng)月的工的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算當(dāng)月的工資。資。企業(yè)根據(jù)上述方法計(jì)算出每個(gè)職工的應(yīng)付工資企業(yè)根據(jù)上述方法計(jì)算出每個(gè)職工的應(yīng)付工資后，再根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單，減去后，再根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單，減去各種代扣款項(xiàng)，就是每個(gè)職工當(dāng)月的實(shí)發(fā)工資。各種代扣款項(xiàng)，就是每個(gè)

54、職工當(dāng)月的實(shí)發(fā)工資。其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為：月實(shí)發(fā)工資月實(shí)發(fā)工資 = = 月應(yīng)付工資月應(yīng)付工資 各種代扣款項(xiàng)各種代扣款項(xiàng) 72廣發(fā)公司工資費(fèi)用分配如下。編制的廣發(fā)公司工資費(fèi)用分配如下。編制的 “ “工工資費(fèi)用分配表資費(fèi)用分配表”見表見表3-43-4所示。所示。 例例73表表3-4 3-4 工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元19100191009200920099009900合合 計(jì)計(jì)12001200 1200 1200工資費(fèi)用工資費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用500500500500工資費(fèi)用工資費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用600600600600小小 計(jì)計(jì)20020

55、0200200工資費(fèi)用工資費(fèi)用供水車間供水車間400400400400工資費(fèi)用工資費(fèi)用供電車間供電車間輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本800800800800直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用156001560092009200184001840064006400小小 計(jì)計(jì)56005600320032006400640024002400直接人工直接人工乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品100001000060006000120001200040004000直接人工直接人工甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本分配額分配額( (分配率分配率0.5)0.5)生產(chǎn)生產(chǎn)工時(shí)工時(shí)明細(xì)科目明細(xì)科目總賬科目總賬科目費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì)分配計(jì)入費(fèi)

56、用分配計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入費(fèi)用費(fèi)用成本費(fèi)成本費(fèi)用項(xiàng)目用項(xiàng)目應(yīng)借科目應(yīng)借科目74計(jì)時(shí)工資費(fèi)計(jì)時(shí)工資費(fèi)用分配率用分配率120001200064006400920092000.50.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配甲產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資的計(jì)時(shí)工資12000120000.5 0.5 6000(6000(元元) )640064000.50.53200(3200(元元) )乙產(chǎn)品應(yīng)分配乙產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資的計(jì)時(shí)工資按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例75借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 1000010000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 56005600 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間供電車間 400400 供水車間

57、供水車間 200 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 12001200 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 500500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 12001200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 1910019100編制會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄76 職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了獲取勞動(dòng)報(bào)酬外，還享受一定的福利補(bǔ)動(dòng)除了獲取勞動(dòng)報(bào)酬外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如困難職工生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、喪葬補(bǔ)助，如困難職工生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。助費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。 為了反映職工福利的支付與分配情況，企為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職

58、工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利”科目科目進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。 （二）職工福利的分配（二）職工福利的分配77企業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生福利支出時(shí)，應(yīng)借記福利支出時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬職工福利職工福利”科目，貸記科目，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目。等科目。月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的職工福的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。利費(fèi)進(jìn)行分配。如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不大，如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額進(jìn)行分配；企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額進(jìn)行分配；如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則如果各月實(shí)際發(fā)生的職工福利

59、費(fèi)相差較大，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)估計(jì)的金額進(jìn)行分配。企業(yè)應(yīng)根據(jù)估計(jì)的金額進(jìn)行分配。 78廣發(fā)公司各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差廣發(fā)公司各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，較大，20072007年年5 5月按工資總額的月按工資總額的14%14%估計(jì)職估計(jì)職工福利費(fèi)金額，編制職工福利分配表，見工福利費(fèi)金額，編制職工福利分配表，見表表3-53-5所示。所示。 例例79 表表3-5 3-5 職工福利費(fèi)分配表職工福利費(fèi)分配表 200200年年1010月月 單位：元單位：元 2674 2674 19100 19100合合 計(jì)計(jì) 168 168 1200 1200職工福利職工福利管理費(fèi)用管理費(fèi)用 70 70 500 5

60、00職工福利職工福利銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 112 112 600 600小小 計(jì)計(jì) 28 28 200 200職工福利職工福利供水車間供水車間 56 56 400400職工福利職工福利供電車間供電車間輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本 168 168 1200 1200職工福利職工福利制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2184 2184 15600 15600小小 計(jì)計(jì) 784 784 5600 5600直接人工直接人工乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1400 1400 10000 10000直接人工直接人工甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本明細(xì)科目明細(xì)科目總賬科目總賬科目職工福利職工福利(14%)(14%)工工 資資總總 額額成本費(fèi)用成