第二章 稅收籌劃的基本方法

1、第二章第二章 稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的基本方法2.1稅收籌劃的切入點稅收籌劃的切入點2.2利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策 1 1）免稅技術(shù)）免稅技術(shù) 2 2）減稅技術(shù)）減稅技術(shù)3 3）稅率差異技術(shù)）稅率差異技術(shù)4 4）扣除技術(shù)）扣除技術(shù)5 5）抵免技術(shù)）抵免技術(shù)6 6）退稅技術(shù)）退稅技術(shù)2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)2.4稅收遞延稅收遞延2.5稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁2.6選擇有利的企業(yè)組織形式選擇有利的企業(yè)組織形式2.7投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合（一）選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點（一）選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點 稅種的選擇、稅負彈性：稅基、扣除項

2、目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅種的選擇、稅負彈性：稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點 1、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。 2、按規(guī)定程序申請。、按規(guī)定程序申請。保證權(quán)益不損失。即程序合法保證權(quán)益不損失。即程序合法（三）以納稅人構(gòu)成為切入點（三）以納稅人構(gòu)成為切入點 1.對納稅人的性質(zhì)進行籌劃對納稅人的性質(zhì)進行籌劃 稅法中對企業(yè)性質(zhì)進行劃分，給與不同的稅收優(yōu)惠和差別稅負。稅法中對企業(yè)性質(zhì)進行劃分，給與不同的稅收優(yōu)惠和差別稅負。 2.以納稅人為籌劃對象的籌劃以納稅人為籌劃對

3、象的籌劃 企業(yè)是該分立還是該合并，有時候是納稅籌劃的結(jié)果。企業(yè)是該分立還是該合并，有時候是納稅籌劃的結(jié)果。（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點 計稅依據(jù)、稅率計稅依據(jù)、稅率（五）以不同的財務(wù)管理過程為切入點（五）以不同的財務(wù)管理過程為切入點 籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理第一節(jié)第一節(jié) 稅收籌劃的切入點稅收籌劃的切入點 兩個不同概念：兩個不同概念：1）稅收優(yōu)惠是國家制定的）稅收優(yōu)惠是國家制定的 2）稅收利益是企業(yè)謀求的。）稅收利益是企業(yè)謀求的。 1、稅收優(yōu)惠：、稅收優(yōu)惠：是政府為了達到一

4、定的政治、社會、經(jīng)濟目的，而對是政府為了達到一定的政治、社會、經(jīng)濟目的，而對 納稅人實行的稅收鼓勵。納稅人實行的稅收鼓勵。 【注注】 國家稅制的組成部分，國家稅制的組成部分， 2、稅收利益：、稅收利益：一是利用國家優(yōu)惠政策取得的利益一是利用國家優(yōu)惠政策取得的利益 二是選擇納稅方案取得的利益。二是選擇納稅方案取得的利益。 從三方面考慮：從三方面考慮： 1 1）用足用好優(yōu)惠政策；）用足用好優(yōu)惠政策； 2 2）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)；）從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)； 3 3）納稅期限遞延。）納稅期限遞延。第二節(jié)第二節(jié) 利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策一、稅收優(yōu)惠和稅收利益一、稅收優(yōu)惠和稅收利益

5、（一）免稅（一）免稅 是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的情況。情況）所給予納稅人完全免征稅收的情況。 【例例】增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征增值稅：規(guī)定，下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）古舊圖書；（二）古舊圖書；（三）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（三）直接用于科學(xué)研究、

6、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（四）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（四）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（五）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（五）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（六）銷售的自己使用過的物品。（六）銷售的自己使用過的物品。 二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式案例案例 湖北某橡膠集團位于某市湖北某橡膠集團位于某市A A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近3030噸的廢煤渣。為了妥善噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使

7、其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。 如何治污，擬定兩個方案：如何治污，擬定兩個方案： 方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A A

8、村村委會，每年支付該村村村委會，每年支付該村委會委會4040萬元的運輸費用。萬元的運輸費用。 方案二：用方案二：用4040萬元投資興建墻體材料廠，利用該集團每天排放的廢煤萬元投資興建墻體材料廠，利用該集團每天排放的廢煤渣生產(chǎn)渣生產(chǎn)“免燒空心磚免燒空心磚”。根據(jù)湖北國稅相關(guān)通知規(guī)定，凡屬生產(chǎn)企業(yè)生。根據(jù)湖北國稅相關(guān)通知規(guī)定，凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原材料中摻有不少于產(chǎn)的原材料中摻有不少于30%30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣以及其他的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣以及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。選擇方案二 1、產(chǎn)品銷路好、產(chǎn)品銷路好 2、符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定

9、的節(jié)稅利益。、符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。 利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅 3、徹底解決污染問題、徹底解決污染問題 4、部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力、部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題： 第一，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項第一，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額。稅額。 第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書。第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書。 第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)免稅手續(xù)。第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)免稅手

10、續(xù)。（二）減稅（二）減稅 是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目、納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收。情況）所給予納稅人減征部分稅收。 充分利用減稅獲得稅收利益的原則：充分利用減稅獲得稅收利益的原則： 1 1、盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。、盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。 2 2、盡量使減稅期最長化。、盡量使減稅期最長化?！景咐治霭咐治觥慷⒍愂諆?yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式 【案例案例2 22 2】甲

11、、乙、丙、丁四個國家公司所得稅的普通稅率基本甲、乙、丙、丁四個國家公司所得稅的普通稅率基本相同相同, ,其他條件基本相似或利弊基本相抵。其他條件基本相似或利弊基本相抵。 1 1）甲國企業(yè)生產(chǎn)的商品）甲國企業(yè)生產(chǎn)的商品90%90%以上出口到世界各國以上出口到世界各國, ,甲國對該企業(yè)所甲國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅得是按普通稅率征稅; ; 2 2）乙國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征）乙國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%30%的所的所得稅，減稅期為得稅，減稅期為5 5年年; ; 3 3）丙國對此類企業(yè)有減征）丙國對此類企業(yè)有減征50%50%，減稅期為，減稅期為3

12、3年的規(guī)定年的規(guī)定; ; 4 4）丁國對此類企業(yè)則有減征）丁國對此類企業(yè)則有減征40%40%所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。 【籌劃籌劃】打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè), ,完全可以考慮把公司或其完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國去子公司辦到丁國去, ,從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（三）稅率差異（三）稅率差異 1 1、稅率差異：、稅率差異：是指對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。是指對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。 【如如】企業(yè)所得

13、稅：企業(yè)所得稅：25%25%、20%20%、15%15%等。等。 2 2、稅率差異的出現(xiàn)主要原因：、稅率差異的出現(xiàn)主要原因：財政、經(jīng)濟政策的原因財政、經(jīng)濟政策的原因 【注注】是國家要鼓勵某種經(jīng)濟、某類型企業(yè)、某行業(yè)、某地區(qū)的是國家要鼓勵某種經(jīng)濟、某類型企業(yè)、某行業(yè)、某地區(qū)的 存在與發(fā)展。存在與發(fā)展。 3 3、充分利用稅率差異獲得稅收利益的原則：、充分利用稅率差異獲得稅收利益的原則： 1 1）盡量尋求稅率最低化。以達到節(jié)稅最大化。）盡量尋求稅率最低化。以達到節(jié)稅最大化。 2 2）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。）盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式【例例】某計

14、算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事運輸業(yè)務(wù)，某月硬件銷售為件，也從事運輸業(yè)務(wù)，某月硬件銷售為1818萬元，另接受運輸業(yè)務(wù)取萬元，另接受運輸業(yè)務(wù)取得收入得收入2 2萬元，該企業(yè)應(yīng)如何進行稅收籌劃？萬元，該企業(yè)應(yīng)如何進行稅收籌劃？分析：分析：中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第一條第一條 中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當

15、依照本條例繳納增值稅。納增值稅。 銷售計算機硬件：屬于應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅項目；銷售計算機硬件：屬于應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅項目； 運輸業(yè)務(wù)：屬于非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。運輸業(yè)務(wù)：屬于非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（四）稅收扣除（四）稅收扣除 1、 狹義稅收扣除：狹義稅收扣除： 是指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。是指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。 【注注】企業(yè)所得稅從收入中扣除的成本費用。即稅前列支項目。企業(yè)所得稅從收入中扣除的成本費用。即稅前列支項目。 2、廣義稅收扣除：、廣義稅收扣除：還包括從應(yīng)計稅額中減去一部分。還包括從應(yīng)計稅額中減去一部分。 扣除部分包括：扣

16、除部分包括： 稅額扣除稅額扣除 、 稅額抵扣稅額抵扣 、 稅收抵免稅收抵免 3、利用稅收扣除獲得稅收利益的原則：、利用稅收扣除獲得稅收利益的原則： 1 1）爭取扣除項目最多化。）爭取扣除項目最多化。 2 2）爭取扣除金額最大化。）爭取扣除金額最大化。 3 3）爭取扣除最早化。）爭取扣除最早化。 【例例】中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的

17、5。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（四）稅收扣除（四）稅收扣除【例例】中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5?！纠磕彻镜乃枚惗惵蕿槟彻镜乃枚惗惵蕿?5%，2012年度向其主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所年度向其主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所得額與利潤總額相等，均為得額與利潤總額相等，均為10萬元。其中，產(chǎn)品銷售收入萬元。其中，產(chǎn)品銷售

18、收入5 000萬元，業(yè)務(wù)萬元，業(yè)務(wù)招待費招待費26.5萬元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項，該公司萬元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項，該公司2012年度應(yīng)繳納年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（企業(yè)所得稅為（ ）萬元。）萬元。 A. 5.81 B. 5.99 C. 5.15 D. 5.62二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（五）稅收抵免（五）稅收抵免 1、稅收抵免：、稅收抵免：是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 【注注】1）我國企業(yè)所得稅屬于納稅申報查定制，按月或按季預(yù)）我國企業(yè)所得稅屬于納稅申報查定制，按月或按季預(yù) 繳，第二年進行匯算清繳時多退少補。繳，第二年進行匯算清繳時多退

19、少補。 2）在稅收抵免中有稅收優(yōu)惠的方法。比如企業(yè)固定資產(chǎn)）在稅收抵免中有稅收優(yōu)惠的方法。比如企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投資額的設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當年比前一年新增可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。的企業(yè)所得稅中抵免。 2、利用稅收抵免獲得稅收利益的原則：、利用稅收抵免獲得稅收利益的原則： 1）爭取抵免項目最多化。）爭取抵免項目最多化。 2）爭取抵免金額最大化。）爭取抵免金額最大化。 二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式案例分析案例分析【案例案例】某企業(yè)籌資某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇： 一是：購買設(shè)備用于技

20、術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)一是：購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè) 利潤額為利潤額為0） ； 二是：投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為二是：投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實，并實 行行2年免稅政策。年免稅政策。該選擇哪個方案？該選擇哪個方案？假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：年的利潤情況如下：第一年第一年 200 萬元萬元第二年第二年 300 萬元萬元第三年第三年 800 萬元萬元第四年第四年 1 200 萬元萬元第五年第五年 1 500 萬元萬元第一方案的稅后凈利潤第一方案的稅后凈利潤: 五年應(yīng)納稅額五年應(yīng)納稅額=

21、4 00025%-3 00010%=700（萬元）（萬元） 凈利潤凈利潤=4 000-700=3300（萬元）（萬元）第二方案的稅后凈利潤：第二方案的稅后凈利潤： 五年應(yīng)納稅額五年應(yīng)納稅額=（800+1 200+1 500）15%=525（萬元）（萬元） 凈利潤凈利潤=4000-525=3 475（萬元）（萬元） 兩個方案利潤差額兩個方案利潤差額=3300-3 475=-175（萬元）（萬元） 結(jié)論：結(jié)論：應(yīng)選擇方案二應(yīng)選擇方案二（六）優(yōu)惠退稅（六）優(yōu)惠退稅 1、退稅：、退稅：是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔的稅款退還給是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔的稅款退還給 規(guī)定的受益人。規(guī)定的受益

22、人。 【注注】1）對產(chǎn)品的退稅是為了鼓勵出口。）對產(chǎn)品的退稅是為了鼓勵出口。 2）對所得退稅是為了鼓勵外商將分得的紅利再投資。）對所得退稅是為了鼓勵外商將分得的紅利再投資。 2、利用退稅獲得稅收利益的原則：、利用退稅獲得稅收利益的原則： 1）爭取退稅項目最多化。）爭取退稅項目最多化。 2）使退稅額最大化。）使退稅額最大化。 3、包括的內(nèi)容：、包括的內(nèi)容： 1 1）多繳稅款的退還）多繳稅款的退還 2 2）再投資退稅（外商投資企業(yè)）再投資退稅（外商投資企業(yè)） 3 3）出口產(chǎn)品）出口產(chǎn)品二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式（七）虧損抵補（七）虧損抵補 1、虧損抵補：、虧損抵補：是指當年經(jīng)營虧損可在次

23、年或其他年度經(jīng)營盈利是指當年經(jīng)營虧損可在次年或其他年度經(jīng)營盈利 中抵補，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。中抵補，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。 【注注】企業(yè)的虧損可在今后企業(yè)的虧損可在今后5 5年內(nèi)由稅前利潤彌補。年內(nèi)由稅前利潤彌補。 實質(zhì)：是政府對企業(yè)發(fā)展的一種扶持和風(fēng)險投資的激勵。實質(zhì)：是政府對企業(yè)發(fā)展的一種扶持和風(fēng)險投資的激勵。 綜上所述：綜上所述：企業(yè)在進行納稅籌劃時：企業(yè)在進行納稅籌劃時： 一、要對各種優(yōu)惠政策及企業(yè)各項活動、利益進行綜合衡量；一、要對各種優(yōu)惠政策及企業(yè)各項活動、利益進行綜合衡量； 二、要注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。二、要注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。 三、經(jīng)營管理是第一位的

24、，納稅籌劃只是錦上添花，是企業(yè)賺三、經(jīng)營管理是第一位的，納稅籌劃只是錦上添花，是企業(yè)賺 錢的第三個渠道，但不能解決所有問題。錢的第三個渠道，但不能解決所有問題。二、稅收優(yōu)惠的形式二、稅收優(yōu)惠的形式 同一種經(jīng)濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人要避高就低。同一種經(jīng)濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人要避高就低。以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。 稅率的表現(xiàn)形式：稅率的表現(xiàn)形式： 1 1、絕對量表示、絕對量表示定額稅率定額稅率 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位可稅額單位可稅額 2 2、相對量表示：、相對量表示： 1 1）比例稅率）比例稅率課稅比率不變課稅比率

25、不變 2 2）累進稅率）累進稅率課稅比率隨課稅額度大小而變化。課稅比率隨課稅額度大小而變化。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)額課稅數(shù)額適當稅率適當稅率 第三節(jié)第三節(jié) 高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)一、概念一、概念 1、稅收遞延、稅收遞延延期納稅延期納稅： 是指國家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。是指國家允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款。 2、優(yōu)點：、優(yōu)點： 1）考慮了貨幣具有時間價值，利于資金周轉(zhuǎn)。）考慮了貨幣具有時間價值，利于資金周轉(zhuǎn)。 2）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額。）規(guī)避了通貨膨脹的影響，實際降低了納稅額。 【例例】1 1）加速折舊是在設(shè)

26、備等固定資產(chǎn)剛購置時多提折舊，在）加速折舊是在設(shè)備等固定資產(chǎn)剛購置時多提折舊，在 企業(yè)早期多計費用，減少所得稅的納稅額。企業(yè)早期多計費用，減少所得稅的納稅額。 2 2）接受捐贈的固定資產(chǎn)也需要遞延納稅。）接受捐贈的固定資產(chǎn)也需要遞延納稅。第四節(jié)第四節(jié) 稅收遞延稅收遞延一、稅收遞延的概念一、稅收遞延的概念 基本思路：推遲收入的確認、盡早確認費用。基本思路：推遲收入的確認、盡早確認費用。 1、推遲收入的確認、推遲收入的確認 1 1）合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動）合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動 A A、合理的交貨時間、合理的交貨時間 B B、合理的結(jié)算時間、合理的結(jié)算時間 C C、合理的銷貨方式、合理的銷貨方式 2

27、2）合理安排公司財務(wù)）合理安排公司財務(wù)合理安排營業(yè)收入的入賬時間合理安排營業(yè)收入的入賬時間 A A、商品銷售收入的確認方法：、商品銷售收入的確認方法： 1 1）收款法：收到貨款確認收入）收款法：收到貨款確認收入 2 2）銷售法：發(fā)出貨物確認收入）銷售法：發(fā)出貨物確認收入 3 3）生產(chǎn)法：產(chǎn)品生產(chǎn)完工確認收入）生產(chǎn)法：產(chǎn)品生產(chǎn)完工確認收入 B B、勞務(wù)收入的確認方法：、勞務(wù)收入的確認方法： 1 1）完成合同法：完成全部勞務(wù)合同確認收入）完成合同法：完成全部勞務(wù)合同確認收入 2 2）完工百分比法：按完工百分比確認收入）完工百分比法：按完工百分比確認收入 稅收遞延的方法稅收遞延的方法【例例】甲企業(yè)為

28、增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，20082008年年1010月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)3 3筆，共筆，共計應(yīng)收貨款計應(yīng)收貨款2 0002 000萬元（不含稅）。其中，第一筆萬元（不含稅）。其中，第一筆800800萬元，第二筆萬元，第二筆500500萬元，第三筆萬元，第三筆700700萬元。萬元?；I劃一：三筆業(yè)務(wù)直接收款，并確認銷售收入?；I劃一：三筆業(yè)務(wù)直接收款，并確認銷售收入。 本期增值稅銷項稅額本期增值稅銷項稅額=2 000X17%=340=2 000X17%=340萬元萬元籌劃二：第一筆業(yè)務(wù)貨款兩清，第二筆業(yè)務(wù)根據(jù)合同，兩年后一次付籌劃二：第一筆業(yè)務(wù)貨款兩清，第二筆業(yè)務(wù)根據(jù)合

29、同，兩年后一次付清；第三筆業(yè)務(wù)根據(jù)合同一年后確認收入付清；第三筆業(yè)務(wù)根據(jù)合同一年后確認收入付300300萬元，兩年后結(jié)清剩萬元，兩年后結(jié)清剩余的余的400400萬元。萬元。 本期增值稅銷項稅額本期增值稅銷項稅額=800X17%=136=800X17%=136萬元萬元 一年后增值稅銷項稅額一年后增值稅銷項稅額=300X17%=51=300X17%=51萬元萬元 兩年后增值稅銷項稅額兩年后增值稅銷項稅額= =（500+400500+400）X17%=153X17%=153萬元萬元 由此可見，方案二比方案一該企業(yè)當期少繳稅由此可見，方案二比方案一該企業(yè)當期少繳稅204204萬元，雖然這萬元，雖然這2

30、04204萬元以后要繳清，但延緩了納稅時間，利用了資金的時間價值。萬元以后要繳清，但延緩了納稅時間，利用了資金的時間價值。稅收遞延的方法稅收遞延的方法 2.費用的盡早確認費用的盡早確認 1 1）能直接進營業(yè)成本、期間費用和損失的就不進生產(chǎn)成本）能直接進營業(yè)成本、期間費用和損失的就不進生產(chǎn)成本 【例例】辦公費用：如果是車間的需計入辦公費用：如果是車間的需計入“制造費用制造費用”，但沒有特，但沒有特殊規(guī)定時，可直接計入殊規(guī)定時，可直接計入“管理費用管理費用”。 2 2）能進成本的不進資產(chǎn)）能進成本的不進資產(chǎn) 【例例】資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參加了設(shè)備的安裝，也資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的慢，如果某工人既參

31、加了設(shè)備的安裝，也 參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進參加了產(chǎn)品的生產(chǎn)，其工資進“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”就比計入就比計入“在建工程在建工程”有利。有利。 3 3）能預(yù)提的不待攤）能預(yù)提的不待攤 【例例】設(shè)備的大修理費，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分攤合適。設(shè)備的大修理費，先預(yù)提后發(fā)生比先發(fā)生了后分攤合適。 三、稅收遞延的方法三、稅收遞延的方法（一）待攤費用（一）待攤費用【例例】某企業(yè)年初以銀行存款支付全年的財產(chǎn)保險費某企業(yè)年初以銀行存款支付全年的財產(chǎn)保險費9 6009 600元，作會計元，作會計分錄如下：分錄如下： 借：待攤費用借：待攤費用 9 6009 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 6009 600

32、 該企業(yè)每月應(yīng)攤銷的財產(chǎn)保險費為該企業(yè)每月應(yīng)攤銷的財產(chǎn)保險費為96009600元元/12/12月月=800=800元元/ /月，如果，月，如果，每月專設(shè)銷售機構(gòu)負擔每月專設(shè)銷售機構(gòu)負擔250250元，行政管理部門負擔元，行政管理部門負擔550550元，作會計分錄如下：元，作會計分錄如下： 借：銷售費用借：銷售費用 250250 管理費用管理費用 550550 貸：待攤費用貸：待攤費用 800800（二）預(yù)提費用（二）預(yù)提費用【例例】某企業(yè)的機器設(shè)備每隔兩年需要大修一次。從本月開始每月預(yù)提某企業(yè)的機器設(shè)備每隔兩年需要大修一次。從本月開始每月預(yù)提修理費修理費10 00010 000元，作會計分錄如

33、下：元，作會計分錄如下： 借：制造費用借：制造費用 10 00010 000 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 10 00010 000該企業(yè)兩年內(nèi)每月預(yù)提的會計分錄同上。該企業(yè)兩年內(nèi)每月預(yù)提的會計分錄同上。兩年后，實際進行大修理時一次支付修理費兩年后，實際進行大修理時一次支付修理費240 000240 000，作會計分錄如下：，作會計分錄如下：借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 240 000240 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 240 000240 000從節(jié)稅角度來說，預(yù)提優(yōu)于待攤，能預(yù)提的不攤銷。從節(jié)稅角度來說，預(yù)提優(yōu)于待攤，能預(yù)提的不攤銷。 1 1、稅負轉(zhuǎn)嫁的概念、稅負轉(zhuǎn)嫁的概念 1 1）概念：）

34、概念：是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程。 稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。稅負最終落到負稅人身上的過程稱為稅負歸宿。 【注注】一般多指流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。一般多指流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。 企業(yè)只是納稅人，或稱代扣代繳義務(wù)人，真正的負稅人是消費者。企業(yè)只是納稅人，或稱代扣代繳義務(wù)人，真正的負稅人是消費者。 2 2）稅負轉(zhuǎn)嫁的特點：）稅負轉(zhuǎn)嫁的特點： A A、納稅人與負稅人的分離；、納稅人與負稅人的分離； B B、價格是變化的；、價格是變化的； C C、標的物轉(zhuǎn)移。若賣不出去，標再高的價格也

35、沒有意義；、標的物轉(zhuǎn)移。若賣不出去，標再高的價格也沒有意義； D D、納稅人主動行為。、納稅人主動行為。第五節(jié)第五節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁一、稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式 2 2、稅負轉(zhuǎn)嫁形式：、稅負轉(zhuǎn)嫁形式： 1 1）稅負前轉(zhuǎn)：）稅負前轉(zhuǎn)：向前轉(zhuǎn)給消費者或購買者。向前轉(zhuǎn)給消費者或購買者。 2 2）稅負后轉(zhuǎn)：）稅負后轉(zhuǎn)：壓價轉(zhuǎn)給供貨商。壓價轉(zhuǎn)給供貨商。 3 3）稅負輾轉(zhuǎn)：）稅負輾轉(zhuǎn)：是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。是指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為。 【例例】從山東從山東5 5分錢的白菜到長春賣分錢的白菜到長春賣8 8角。（多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁）角。（多環(huán)

36、節(jié)轉(zhuǎn)嫁） 4 4）稅負消轉(zhuǎn)：）稅負消轉(zhuǎn)：通過提高自身業(yè)績和技術(shù)進步，內(nèi)部消化吸收。通過提高自身業(yè)績和技術(shù)進步，內(nèi)部消化吸收。 5 5）稅負疊轉(zhuǎn)：）稅負疊轉(zhuǎn)：多種稅負轉(zhuǎn)嫁方式并用。多種稅負轉(zhuǎn)嫁方式并用。 6 6）稅負資本化：）稅負資本化：是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應(yīng)納的是指課稅商品出售時，買主將今后若干年應(yīng)納的 稅款，從所購商品的資本價值中預(yù)先扣除。稅款，從所購商品的資本價值中預(yù)先扣除。【總結(jié)總結(jié)】稅負轉(zhuǎn)嫁是特殊的稅收籌劃形式，合理、合法，不侵犯國家稅負轉(zhuǎn)嫁是特殊的稅收籌劃形式，合理、合法，不侵犯國家利益，但損人利己。目的是為了降低稅負。利益，但損人利己。目的是為了降低稅負。一、稅負轉(zhuǎn)

37、嫁是稅收籌劃的特殊方式一、稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊方式 主要因素：商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、課稅制度等主要因素：商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、課稅制度等 1 1、商品供求彈性：、商品供求彈性： 供不應(yīng)求還是供過于求，這是轉(zhuǎn)嫁有無可能的條件。供不應(yīng)求還是供過于求，這是轉(zhuǎn)嫁有無可能的條件。 【注注】大雪天的石家莊白菜大雪天的石家莊白菜2020元一斤，供不應(yīng)求。元一斤，供不應(yīng)求。 20112011年春天山東白菜年春天山東白菜5 5分錢一斤沒人要。分錢一斤沒人要。 商品供求市場有三種：商品供求市場有三種： （1 1）供不應(yīng)求的情況，稅負可前轉(zhuǎn)。）供不應(yīng)求的情況，稅負可前轉(zhuǎn)。 （2 2）供過于求的情況，稅負可后

38、轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁。）供過于求的情況，稅負可后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁。 （3 3）供求均衡的情況，稅負趨于買賣雙方均攤。）供求均衡的情況，稅負趨于買賣雙方均攤。二、影響稅負轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素二、影響稅負轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素2 2、市場結(jié)構(gòu)：、市場結(jié)構(gòu)： （1）完全競爭市場結(jié)構(gòu)）完全競爭市場結(jié)構(gòu) 【注注】廠家無法達成一致而控制市場價格。廠家無法達成一致而控制市場價格。 （2）不完全競爭市場結(jié)構(gòu)）不完全競爭市場結(jié)構(gòu) 商品的差異性是不完全競爭市場結(jié)構(gòu)的前提。商品的差異性是不完全競爭市場結(jié)構(gòu)的前提。 【例例】同樣是白酒，茅臺賣同樣是白酒，茅臺賣12001200元，還有元，還有1 1元一斤的小作坊白酒。元一斤的小作坊白酒

39、。 同樣是汽車，有同樣是汽車，有3 3萬左右的，有上百萬的。都是萬左右的，有上百萬的。都是4 4個轱轆跑。個轱轆跑。 （3）寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)）寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)少數(shù)企業(yè)控制市場商品的大部分。少數(shù)企業(yè)控制市場商品的大部分。 【例例】如聯(lián)合利華和立白等幾家日化廠家在如聯(lián)合利華和立白等幾家日化廠家在20112011年初造謠漲價，年初造謠漲價， 使市場形成搶購，產(chǎn)品脫銷，被國家罰款使市場形成搶購，產(chǎn)品脫銷，被國家罰款200200萬。萬。 （4）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)）完全壟斷的市場結(jié)構(gòu)只有一個或幾家賣主的市場結(jié)構(gòu)。只有一個或幾家賣主的市場結(jié)構(gòu)。 【例例】中石油、中石化。國際油價漲，國內(nèi)油價漲。中石油、中石化

40、。國際油價漲，國內(nèi)油價漲。 20112011年年5 5月國際油價暴跌，國內(nèi)油價月國際油價暴跌，國內(nèi)油價5 5月月9 9日發(fā)改委宣布又日發(fā)改委宣布又 到漲價窗口期。沒有第三者參與競爭。到漲價窗口期。沒有第三者參與競爭。 3 3、課稅制度：、課稅制度： （1）稅種性質(zhì)：）稅種性質(zhì)： 直接稅直接稅納稅人納稅人=負稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。如個人所得稅。負稅人，很難轉(zhuǎn)嫁。如個人所得稅。 間接稅間接稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等就可轉(zhuǎn)嫁。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等就可轉(zhuǎn)嫁。 （2）稅基寬窄：）稅基寬窄： 稅基寬稅基寬整個行業(yè)征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇余整個行業(yè)征稅，商品沒有替代、消費者沒有選擇余 地，轉(zhuǎn)嫁容

41、易。地，轉(zhuǎn)嫁容易。 稅基窄稅基窄只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找只對部分商品課稅，商品有替代性，消費者就會找 不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負就困難。不含稅的商品。轉(zhuǎn)嫁稅負就困難。 【例例】一次性筷子含消費稅，消費者可選擇不用一次性筷子。一次性筷子含消費稅，消費者可選擇不用一次性筷子。 （3）課稅對象：）課稅對象： 生產(chǎn)資料生產(chǎn)資料輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。輾轉(zhuǎn)層次多，容易轉(zhuǎn)嫁。 生活資料生活資料輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，不易轉(zhuǎn)嫁。 （4）課稅依據(jù)：）課稅依據(jù)： 從量從量按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負擔，因此容按單位商品納稅，稅額很明顯是一種額外負擔，因此容 易引起消費者反感，不

42、易轉(zhuǎn)嫁。易引起消費者反感，不易轉(zhuǎn)嫁。 從價從價按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易按價格的一定比例納稅，稅額隨著商品的價格走，不易 被察覺。因此消費者好接受。被察覺。因此消費者好接受。 （5）稅負輕重）稅負輕重 1 1、市場調(diào)節(jié)法：、市場調(diào)節(jié)法：根據(jù)供求關(guān)系看稅負能否轉(zhuǎn)嫁出去。根據(jù)供求關(guān)系看稅負能否轉(zhuǎn)嫁出去。 1）當供不應(yīng)求時：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁。）當供不應(yīng)求時：加大投資，多生產(chǎn)、快轉(zhuǎn)嫁。 【例例】上海等地剛解放時資本家聯(lián)合起來囤積居奇，為緩解供應(yīng)上海等地剛解放時資本家聯(lián)合起來囤積居奇，為緩解供應(yīng) 不足，陳云批示，緊急從東北等老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市不足，陳云批示，緊急從東北等

43、老解放區(qū)調(diào)集物資滿足市 場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價賣出。場需要，資本家囤積的貨物最終只好低價賣出。 2）當供過于求時：市場價格下降，稅負難于轉(zhuǎn)嫁。）當供過于求時：市場價格下降，稅負難于轉(zhuǎn)嫁。 2 2、商品成本轉(zhuǎn)嫁法：、商品成本轉(zhuǎn)嫁法： 1）固定成本與稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：骨灰盒，需求量一定。從不搞促銷。）固定成本與稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：骨灰盒，需求量一定。從不搞促銷。 2）遞減成本與稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：安裝電話，產(chǎn)量越大成本越低。通）遞減成本與稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃：安裝電話，產(chǎn)量越大成本越低。通 過提高產(chǎn)量，攤薄成本來轉(zhuǎn)嫁稅負。過提高產(chǎn)量，攤薄成本來轉(zhuǎn)嫁稅負。 3）遞增成本與稅負轉(zhuǎn)嫁：產(chǎn)量越大成本越高，稅負無法如

44、期轉(zhuǎn)嫁。）遞增成本與稅負轉(zhuǎn)嫁：產(chǎn)量越大成本越高，稅負無法如期轉(zhuǎn)嫁。 3 3、稅基轉(zhuǎn)嫁法：、稅基轉(zhuǎn)嫁法： 1）稅基大：即普遍對某大類產(chǎn)品征稅，稅負轉(zhuǎn)嫁方便。）稅基大：即普遍對某大類產(chǎn)品征稅，稅負轉(zhuǎn)嫁方便。 積極性稅負轉(zhuǎn)嫁積極性稅負轉(zhuǎn)嫁 2）稅基?。河刑娲a(chǎn)品的，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。）稅基小：有替代產(chǎn)品的，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。 【例例】長春出租不敢漲價，怕大家都去坐公交車。長春出租不敢漲價，怕大家都去坐公交車。 消極性稅負轉(zhuǎn)嫁：不干出租這個行業(yè)了，改做別的行業(yè)。消極性稅負轉(zhuǎn)嫁：不干出租這個行業(yè)了，改做別的行業(yè)。三、稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法三、稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法企業(yè)組織形式依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責任權(quán)限可分為：企業(yè)組

45、織形式依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責任權(quán)限可分為： 1、公司制企業(yè)：以其出資額為限承擔有限責任。、公司制企業(yè)：以其出資額為限承擔有限責任。法人企業(yè)法人企業(yè) 2、合伙企業(yè)：出資者承擔無限責任。、合伙企業(yè)：出資者承擔無限責任。自然人企業(yè)自然人企業(yè) 3、個人獨資企業(yè)：出資者承擔無限責任。、個人獨資企業(yè)：出資者承擔無限責任。自然人企業(yè)自然人企業(yè)按外部層次分類可分為：按外部層次分類可分為： 1、內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè) 2、外企業(yè)資：進一步分為：、外企業(yè)資：進一步分為： 1）中外合資企業(yè)）中外合資企業(yè) 2）中外合作企業(yè)）中外合作企業(yè)按企業(yè)內(nèi)部劃分：按企業(yè)內(nèi)部劃分： 1、總公司、總公司對應(yīng)分公司對應(yīng)分公司 2、母公司

46、、母公司對應(yīng)子公司對應(yīng)子公司 第六節(jié)第六節(jié) 選擇有利的企業(yè)組織形式選擇有利的企業(yè)組織形式一、不同的企業(yè)組織形式一、不同的企業(yè)組織形式1.設(shè)立方式不同。設(shè)立方式不同。 子公司：按照子公司：按照公司法公司法；分公司：公司分支機構(gòu)。；分公司：公司分支機構(gòu)。2.法律地位不同。法律地位不同。 子公司：獨立的法人；分公司：不具有法人資格（以總公司分支機子公司：獨立的法人；分公司：不具有法人資格（以總公司分支機 構(gòu)的名義從事經(jīng)營活動）。構(gòu)的名義從事經(jīng)營活動）。3.受控制方式不同。受控制方式不同。 子公司：母公司對子公司一般不直接控制子公司：母公司對子公司一般不直接控制 分公司：受總公司的直接控制，在總公司經(jīng)

47、營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。分公司：受總公司的直接控制，在總公司經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。4.承擔債務(wù)責任方式不同。承擔債務(wù)責任方式不同。子公司：以子公司的全部財產(chǎn)為限對其債務(wù)承擔責任。子公司：以子公司的全部財產(chǎn)為限對其債務(wù)承擔責任。 分公司：其經(jīng)營債務(wù)由總公司負責清償。分公司：其經(jīng)營債務(wù)由總公司負責清償。5.領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照不同。領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照不同。 子公司：企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，有法定代表人姓名字樣。子公司：企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，有法定代表人姓名字樣。 分公司：營業(yè)執(zhí)照，有負責人字樣。分公司：營業(yè)執(zhí)照，有負責人字樣。6.產(chǎn)品包裝標注不同。產(chǎn)品包裝標注不同。子公司與分公司的區(qū)別子公司與分公司的區(qū)別1、子公司與

48、分公司、子公司與分公司稅收籌劃各有優(yōu)勢。稅收籌劃各有優(yōu)勢。 【注注】 一般企業(yè)在某地新開辟業(yè)務(wù)時應(yīng)設(shè)立分公司，它的虧損可一般企業(yè)在某地新開辟業(yè)務(wù)時應(yīng)設(shè)立分公司，它的虧損可以沖減總公司的利潤，減少納稅額。當分公司開始扭虧為盈時，應(yīng)著以沖減總公司的利潤，減少納稅額。當分公司開始扭虧為盈時，應(yīng)著手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。手改立為子公司，享受一定的新立公司的稅收優(yōu)惠。 靜態(tài)籌劃：由稅率的高低決定靜態(tài)籌劃：由稅率的高低決定 1 1）如新設(shè)立下屬機構(gòu)所在地稅率低于原公司，則應(yīng)設(shè)立子公司；）如新設(shè)立下屬機構(gòu)所在地稅率低于原公司，則應(yīng)設(shè)立子公司； 2 2）如新設(shè)立下屬機構(gòu)所在地稅率高于原公

49、司，則應(yīng)設(shè)立分公司。）如新設(shè)立下屬機構(gòu)所在地稅率高于原公司，則應(yīng)設(shè)立分公司。 動態(tài)籌劃：動態(tài)籌劃： 1 1）初期投入大，市場不成熟，虧損發(fā)生概率大，宜設(shè)立分公司；）初期投入大，市場不成熟，虧損發(fā)生概率大，宜設(shè)立分公司； 2 2）如市場培育成熟，擁有一定人脈，企業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展期間，）如市場培育成熟，擁有一定人脈，企業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展期間， 應(yīng)改立為子公司。應(yīng)改立為子公司。 二、子公司與分公司的稅收籌劃二、子公司與分公司的稅收籌劃【案例案例2 24 4】一家總部在北京的跨國公司，一家總部在北京的跨國公司，20082008年在鄭州設(shè)立一個銷年在鄭州設(shè)立一個銷售分公司，該分公司不具備獨立納稅人條件，年所得

50、額匯總到總公售分公司，該分公司不具備獨立納稅人條件，年所得額匯總到總公司集中繳納。司集中繳納。20082008年底，鄭州銷售分公司生產(chǎn)虧損年底，鄭州銷售分公司生產(chǎn)虧損5050萬元，而北京萬元，而北京總公司盈利總公司盈利150150萬元萬元, ,假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，使用所假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，使用所得稅稅率為得稅稅率為25%25%，該公司，該公司20082008年應(yīng)繳所得稅為年應(yīng)繳所得稅為: :（150-50150-50）25%=2525%=25（萬元）（萬元） 如果：鄭州銷售分公司為子公司，如果：鄭州銷售分公司為子公司，20082008年北京總公司應(yīng)繳所得稅為年北京總

51、公司應(yīng)繳所得稅為: : 15015025%=37.5(25%=37.5(萬元萬元) ) 在這種情況下在這種情況下, ,匯總納稅方式降低了公司當期稅負。匯總納稅方式降低了公司當期稅負。 2 2、分公司與子公司稅收待遇不同：、分公司與子公司稅收待遇不同： （1 1）子公司是獨立的法人實體）子公司是獨立的法人實體 【注注】屬于居民納稅人，通常要承擔全面納稅義務(wù)。屬于居民納稅人，通常要承擔全面納稅義務(wù)。 母公司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力。母公司所在國的稅收法規(guī)對子公司沒有約束力。 （2 2）分公司不是獨立的法人實體）分公司不是獨立的法人實體 【注注】屬于非居民納稅人屬于非居民納稅人, ,其利潤與虧損與總公司合并計算。其利潤與虧損與總公司合并計算。 （3 3）子公司為居民納稅人，分公司為非居民納稅人）子公司為居民納稅人，分公司為非居民納稅人 【注注】兩者在東道國的稅收待遇上有很大差別，通常情況下，前兩者在東道國的稅收待遇上有很大差別，通常情況下，前 者承擔無限納稅義務(wù)者承擔無限納稅義務(wù), ,后者承擔有限納稅義務(wù)。后者承擔有限納稅義務(wù)。三、子公司與分公司的稅收待遇三、子公司與分公司的稅收待遇三、合伙制企業(yè)及個體工商戶三、合伙制企業(yè)及個體工商戶合伙制企業(yè)：合伙制企業(yè)：