個人所得稅教學(xué)案

1、 五、個人所得稅【學(xué)習(xí)要求與目的】1.了解個人所得稅法概述、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率等基本征收制度2.掌握個人所得稅的應(yīng)稅項目3.掌握個人所得稅的基本計算【學(xué)習(xí)重點】個人所得稅應(yīng)納稅額的基本計算【學(xué)習(xí)難點】應(yīng)納稅所得額的計算【授課班級】2011秋會計電算化班【授課人】 張士杰引言：我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，明確了納稅人、稅率及如何計算。今天我們來學(xué)習(xí)個人所得稅。同學(xué)們！想一想：你都知道哪些個人收入方面的所得？引出今天講的題目個人所得稅（一）個人所得稅的概念個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。征稅對象不僅包括個人，還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)

2、。（二）個人所得稅的納稅義務(wù)人（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率1個人所得稅的應(yīng)稅項目：（1）工資、薪金所得； （2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； （4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得； （6）特許權(quán)使用費所得； （7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得； （9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。2. 個人所得稅的稅率個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。所得項目不同，規(guī)定不同。詳見課本P182-183 （四）個人所得稅應(yīng)納稅額的計算重點介紹：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企

3、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得。1工資、薪金所得：以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-8】某納稅人2011年11月工資為5600元，該納稅人不適用附加減除費用規(guī)定，計算其當月應(yīng)繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=5600-3500=2100（元）應(yīng)納所得稅額=2100×10%-105=105（元）引出速算扣除數(shù)（用數(shù)學(xué)方法計算出）例題：劉某2011年8月取得工資30000元，進取獎20

4、00元，計算其當月應(yīng)繳納的個人所得稅。解法一：應(yīng)納稅所得額=30000+2000-3500=28500（元）應(yīng)納個人所得稅額=28500×25%-1005=6120（元解法二：應(yīng)納個人所得稅額=1500×3%+3000×10%+4500×20%+（28500-9000）×25% =45+300+900+4875=6120（元）2個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入總額-成本、費用、損失）×適

5、用稅率-速算扣除數(shù)例題：某個體工商戶，全年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為100000元，成本為40000元，費用為7500元，損失為2500元。計算該個體工商戶全年應(yīng)納個人所得稅額。應(yīng)納稅所得額=100000-40000-7500-2500=50000（元）應(yīng)納個人所得稅額=50000×20%-3750=6250（元）3對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3500元。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-9

6、】2011年10月，張三與某單位簽訂承包合同經(jīng)營該單位招待所，承包期5年。2011年實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤50000元，合同規(guī)定承包人每年上繳其營業(yè)利潤的20%作為承包費。計算張三2011年應(yīng)繳納個人所得稅稅額。2011年張三應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）-（3500×3）=29500（元） 2011年張三應(yīng)納個人所得稅額=29500×10%-750=2200（元）4勞務(wù)報酬所得（1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=每次收入額×（1- 20% ） ×20

7、%（3）每次收入超過20000元的 應(yīng)納稅額=每次收入額×（1- 20% ）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例3-10】某歌星一次性取得表演收入40000元，扣除20%的費用后，應(yīng)納稅所得額為32000元，計算其應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅額=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）5稿酬所得：按次納稅，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次（1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%×（1-30%）（2）每次收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）× 20%

8、 ×（1-30%）【例3-11】某作家一次性取得未扣除個人所得稅的稿酬收入20000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)繳納的個人所得稅額=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）6利息、股息、紅利、偶然所得：應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%備注：自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。個人所得稅11個稅目稅額計算方法匯總表：應(yīng)稅項目稅率應(yīng)納稅額計算1.工資、薪金所得七級超額累進稅率（每月收入額3500元）×適用稅率速算扣除數(shù)2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進稅率（全

9、年收入總額成本、費用及損失）×適用稅率速算扣除數(shù)3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五級超額累進稅率（全年收入總額必要費用）×適用稅率速算扣除數(shù)（必要費用為3500元/月）4.勞務(wù)報酬所得20%比例稅率；但對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收：即20000元50000元，稅率30%；超過50000元的部分，稅率為40%每次收入4000元：（每次收入800）×20%每次收入4000元：每次收入×（120%）×20%每次收入20000元：每次收入×（120%）×適用稅率速算扣除數(shù)5.稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)

10、納稅額減征30%每次收入4000元：（每次收入800）×20%×（130%）每次收入4000元：每次收入×（120%）×20%×（130%）6.特許權(quán)使用費所得20%比例稅率每次收入4000元：（每次收入800）×20%每次收入4000元：每次收入×（120%）×20%7.財產(chǎn)租賃所得同上（20%）同上8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得同上（20%）（收入總額財產(chǎn)原值合理費用）×20%9.利息、股息、紅利所得同上（20%）收入×20%10.偶然所得同上（20%）同上11.其他所得同上（20%）同上 （五）注意幾點

11、1.外籍人員和在境外工作的中國公民（包括華僑、香港、澳門、臺灣同胞）的工資、薪金所得，增加了附加減除費用的照顧在扣除3500元費用的基礎(chǔ)上再減除1300元。2.免征個人所得稅的規(guī)定（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； （2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息； （3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； （4）福利費、撫恤金、救濟金； （5）保險賠款； （6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費； （7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； （8）依照我國有關(guān)法律

12、規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； （9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得 3.不屬于工資、薪金所得項目的收入（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）差旅費津貼；（4）誤餐補助；（5）三險一金（養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金）（六）課堂練習(xí)張某是我國一位醫(yī)學(xué)專家，每月工資薪金收入7000元，其中包括政府特殊津貼600元。2011年，張某與李某合作出書取得稿酬20000元，兩人按5：5分成；張某購買某生物制藥公司股票，年終分紅取得4000元現(xiàn)金股利收入；張某為某醫(yī)學(xué)院校做報告2次

13、，每次取得收入2500元，全年共取得報告收入5000元。根據(jù)以上情況，請回答如下問題：1.張某全年工資薪金應(yīng)納個人所得稅額為（ ） A.245元 B.185元 C.2940元 D.2220元2.張某個人工資薪金收入中的政府特殊津貼600元（ ） A.屬于減征收入 B.屬于免征個人所得稅收入 C.屬于正常應(yīng)稅收入 D.屬于扣除費用3.下列張某稿酬收入應(yīng)納個人所得稅額計算正確的是（ ） A.20000×50%×20%=2000元 B.20000×50%×20%×（130%）=1400元 C.（20000×50%800元）×20%

14、×（130%）=1288元 D.20000×50%×（120%）×20%×（130%）=1120元 4.張某年終取得4000元現(xiàn)金股利收入應(yīng)納個人所得稅額為（ ）A.200元 B.380元 C.800元 D.150元5.為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入，下列說法正確的是 （ ）A.為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入為張某取得的勞務(wù)報酬收入 B.為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入，其應(yīng)納個人所得稅稅額為840元 C.為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入，其應(yīng)納個人所得稅稅額為800元 D.為某醫(yī)學(xué)院校做報告的收入，其應(yīng)納個人所得稅稅額為680元答案： 1.D 2.B 3.D 4.C 5

15、.AD（七）課后作業(yè) 李教授系中國公民，現(xiàn)在國內(nèi)某大學(xué)任職，2011年12月份取得收入情況如下：（1）當月工資收入3400元，獎金收入3000元。（2）受科普出版社委托，為其編寫心理咨詢一書。按照協(xié)議約定，出版社于12月20日支付給李教授稿酬19000元。（3）12月25日，受科技公司培訓(xùn)部邀請，為該公司員工進行心理咨詢講座，科技公司支付給李教授講課報酬3900元。根據(jù)上述資料，回答下列問題：1.根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人所得稅的征稅項目包括（ ）A.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 B.保險賠款所得C.股息、紅利所得 D.特許權(quán)使用費所得2.關(guān)于12月份李教授取得的工資和獎金收入，以下說法中正確的是（ ）A.12月李教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅額為185元B.12月李教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅額為505元C.12月李教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅由本人于年末繳納D.12月李教授取得的工資和獎金收入應(yīng)繳納個人所得稅由本單位代扣代繳3.關(guān)于稿酬和講課報酬，以下說法中正確的是（ ）A.勞務(wù)報酬所得，屬于一次