第四章-無形資產(chǎn)

1、本章要點(diǎn)無形資產(chǎn)定義、特征和分類無形資產(chǎn)初始計(jì)量?jī)?nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 無形資產(chǎn)的資本化、費(fèi)用化后續(xù)計(jì)量 無形資產(chǎn)的出售、出租、報(bào)廢、清理2本章的重點(diǎn)、難點(diǎn)2難點(diǎn)：難點(diǎn)：自行開發(fā)無形自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算；資產(chǎn)的核算；無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)處置的核算的核算1重點(diǎn)重點(diǎn): :無形資產(chǎn)取得、攤銷及處置的核算3課前預(yù)習(xí)題1 美國可口可樂公司憑借“可口可樂”商標(biāo)權(quán)和飲料配方這些獨(dú)特的無形資產(chǎn)，占領(lǐng)世界飲料市場(chǎng)的每一個(gè)角落。 美國微軟公司靠其商標(biāo)和獨(dú)特的計(jì)算機(jī)軟件，成為世界軟件市場(chǎng)的霸主。 世界快餐業(yè)之王“麥當(dāng)勞”靠著服務(wù)商標(biāo)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無形資產(chǎn)擴(kuò)散、滲透在世界各地，無形資產(chǎn)的收入已成為其收入和利潤(rùn)

2、的主要來源。 那么，無形資產(chǎn)都包括哪些內(nèi)容呢？4 課前預(yù)習(xí)題2 陽光集團(tuán)欲收購光明公司，光明公司是一家在同行業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，經(jīng)評(píng)估，其凈資產(chǎn)總額為1200萬元，而最終，陽光集團(tuán)以1600萬元的收購價(jià)簽署了并購協(xié)議。那么，高出的400萬元收購價(jià)意味著什么呢？5 一、無形資產(chǎn)的定義與特征一、無形資產(chǎn)的定義與特征（一）定義（一）定義 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨或經(jīng)營(yíng)管理擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)認(rèn)（商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)）（商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)）非非貨幣性的長(zhǎng)

3、期資產(chǎn)。貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、非專利技術(shù) 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述6 （二）特征：（二）特征： 1.1.不具有實(shí)物形態(tài)不具有實(shí)物形態(tài)2.2.具有具有可辨認(rèn)性可辨認(rèn)性 3.3.屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 4.4.在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面 存在較大的不確定性存在較大的不確定性 滿足以下條件之一的，則認(rèn)為其具滿足以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：有可辨認(rèn)性：（1 1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)或負(fù)

4、債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、授 予 許 可 、 租 賃 或 者 交 換 。授 予 許 可 、 租 賃 或 者 交 換 。（2 2）源自合同性權(quán)利或其他法定）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。思考：商譽(yù)是否屬于無形資產(chǎn)？思考：商譽(yù)是否屬于無形資產(chǎn)？7 商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，差額，應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)應(yīng)注意的是，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)

5、性，自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所不屬于本章所指無形資產(chǎn)指無形資產(chǎn)。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、。此外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 （一）專利權(quán)：是指國家專利主（一）專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)授權(quán)發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，管機(jī)關(guān)授權(quán)發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)發(fā)明專利權(quán)（2020年）年）、實(shí)用新型專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)（1010年）年）和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)（1010年）年）特點(diǎn)：公開，有期限特點(diǎn)：公開，有期限9 （二

6、）非專利技術(shù)（二）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。它是指不為外：也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。專有技術(shù)等。研究階段發(fā)生的支出，不確認(rèn)符合條件的開發(fā)支出應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)10（三）商標(biāo)權(quán)（三）商標(biāo)權(quán)：商標(biāo)是用來辨認(rèn)：商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類制定的商品標(biāo)權(quán)指專門在某類制定的商品或產(chǎn)

7、品上使用特定的名稱或圖或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。案的權(quán)利。注冊(cè)商標(biāo)法定年限注冊(cè)商標(biāo)法定年限1010年，可年，可續(xù)展續(xù)展 內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)不確認(rèn)為無形資自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)11（四）著作權(quán)（四）著作權(quán)：又稱版權(quán)，是指作者對(duì)：又稱版權(quán)，是指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)產(chǎn)品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)產(chǎn)品完成權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、品完成權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、出租權(quán)、展覽

8、權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作人享有的其他權(quán)利。著作人享有的其他權(quán)利。12 （五）土地使用權(quán)（五）土地使用權(quán)：指：指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。利。13（六）特許權(quán)：六）特許權(quán)：又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、又稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)專營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商

9、號(hào)、技術(shù)秘業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如煙草專營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如煙草專賣權(quán)；另一種指企業(yè)間依照簽賣權(quán)；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使訂的合同，有限期或無限期使用另外一家企業(yè)的某些權(quán)利，用另外一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱如連鎖店分店使用總店的名稱等。等。141 1. .下列各項(xiàng)中，不屬于無形資產(chǎn)的是（下列各項(xiàng)中，不屬于無形資產(chǎn)的是（ ）。）。 A A土地使用權(quán)土地使用權(quán) B B專利技術(shù)專

10、利技術(shù) C C高速公路收費(fèi)權(quán)高速公路收費(fèi)權(quán) D D企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù) 15答案：答案：D D 三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：無形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量162 2. .下列各項(xiàng)中，屬于無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件的是（下列各項(xiàng)中，屬于無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件的是（ ） A A必須由企業(yè)擁有或者控制必須由企業(yè)擁有或者控制 B B是沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)C

11、 C與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) D D該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量答案：CD17第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 初始計(jì)量：按照初始計(jì)量：按照實(shí)際成本實(shí)際成本 投資者投入：投資者投入：投資合同或協(xié)議約定投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值的價(jià)值( (約定不公允的除外）約定不公允的除外）外購：外購：實(shí)際支付價(jià)款（買價(jià)實(shí)際支付價(jià)款（買價(jià)+ +稅費(fèi)稅費(fèi)+ +直接歸屬于使其達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生直接歸屬于使其達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出）的其他支出）自行研發(fā)：自行研發(fā)：分為分為研究階段支出研究階段支出和和開開發(fā)階段支出發(fā)階

12、段支出18 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購無形資產(chǎn)（一）外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（使直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用；測(cè)試無形資無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用；測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等）。產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等）。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形

13、資產(chǎn)的成本如何確定？在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？（一）外購無形資產(chǎn)（一）外購無形資產(chǎn) 下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1 1為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；間接費(fèi)用；2 2無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。例如，在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失，以及在無形資形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失，以及在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出，如果該經(jīng)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的

14、其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出，如果該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非是無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途必不可少的，則有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非是無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途必不可少的，則有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益應(yīng)于發(fā)生時(shí)營(yíng)活動(dòng)的損益應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。的成本。 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用等。 下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用購買價(jià)款購買價(jià)款價(jià)、稅、費(fèi)等價(jià)、稅、費(fèi)等購買價(jià)款的現(xiàn)值購買價(jià)款的現(xiàn)值兩者的差額兩者

15、的差額 例：甲公司例：甲公司20072007年年3 3月月1010日從某研究所購買一專利權(quán)，雙日從某研究所購買一專利權(quán)，雙 方協(xié)商確定的價(jià)款方協(xié)商確定的價(jià)款200200萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律 師費(fèi)用師費(fèi)用0.80.8萬元。萬元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 2 008 000 2 008 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 008 0002 008 000 【例】【例】A A上市公司上市公司20072007年年1 1月月8 8日，從日，從B B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于由于A A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B

16、 B公司協(xié)議采用分期付公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6 000 0006 000 000元，元，每年末付款每年末付款3 000 0003 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為率為6 6，2 2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.83341.8334。 無形資產(chǎn)現(xiàn)值無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 000 000=3 000 0001.8334=5 500 200 1.8334=5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 000=6 000 0005 500 200=499 8

17、00 5 500 200=499 800 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 5 500 200 5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800 499 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 000 0006 000 000 【課堂練習(xí)】【課堂練習(xí)】甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司為增值稅一般納稅人，20092009年年1 1月月5 5日以日以2 2 700700萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)120120萬元。為推廣萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)6060萬元。取萬元。

18、取得該專利權(quán)的入賬價(jià)值為（得該專利權(quán)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。A.2 160 A.2 160 B.2 820 B.2 820 C.2 880 C.2 880 D.2 700D.2 700【答案】【答案】B B24二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外（應(yīng)按無的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外（應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬）形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬） 【例】朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的非專利技術(shù)投

19、資，雙方商定的價(jià)值為56萬元。 借：無形資產(chǎn) 560 000 貸：股本 560 000入賬價(jià)值：入賬價(jià)值：在合同或協(xié)議約定的價(jià)值公允的前提下，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本溢價(jià) 股本溢價(jià)5.5.由投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議約定由投資者投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值（假定該價(jià)值是公允的），借記的價(jià)值（假定該價(jià)值是公允的），借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記科目，

20、按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資實(shí)收資本本”科目，按其差額計(jì)入下列科目的是（科目，按其差額計(jì)入下列科目的是（ ）。）。 資本公積資本公積資本（或股本）溢價(jià)資本（或股本）溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 資本公積資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備 最低租賃付款額最低租賃付款額 27答案：答案：A A（一）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn) 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。 發(fā)生補(bǔ)價(jià)情況： 1）支付補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入無形資產(chǎn)的成本。 2）收到補(bǔ)價(jià)方：以換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)

21、值減去補(bǔ)價(jià)）和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入無形資產(chǎn)的成本三、其他方式取得的無形資產(chǎn)三、其他方式取得的無形資產(chǎn)二）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn) 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。 PSPS：通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬允價(jià)值入賬 入賬價(jià)值：企業(yè)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按照受讓無形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。 重組債權(quán)賬面余額與受讓的無形資產(chǎn)

22、公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如果減值準(zhǔn)備沖減該差額后仍有余額，應(yīng)該轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，而不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。 政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。（通過性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。（通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量; ;公允價(jià)值不能可靠取得的按照名義金額計(jì)量）公允價(jià)值不能可靠取得的

23、按照名義金額計(jì)量） 入賬價(jià)值：企業(yè)通過政府補(bǔ)助方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 企業(yè)收到政府補(bǔ)助的無形資產(chǎn)時(shí)，三）通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本四）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)企業(yè)在同一控制下的吸收合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照被企業(yè)在同一控制下的吸收合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量購買日的公允價(jià)值計(jì)量四、土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變

24、土地使企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。 企業(yè)企業(yè)( (房地產(chǎn)開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)) )取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建

25、筑物，取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。34（1）2014年1月10日，A公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為6 600萬元，地上建筑物

26、的公允價(jià)值為3 600萬元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用50年。借：無形資產(chǎn) 6 600固定資產(chǎn) 3 600貸：實(shí)收資本10 200借：管理費(fèi)用 198貸：累計(jì)攤銷（6 600/50）132累計(jì)折舊（3 600/5011/12）66（2）2014年3月20日，A公司購入一宗土地使用權(quán)，作為辦公區(qū)的綠化用地。以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付9 000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為50年。借：無形資產(chǎn) 9 000 貸：銀行存款9 000 借：管理費(fèi)用 150 貸：累計(jì)攤銷（9 000/5010/12）150351 1. .企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)，企業(yè)購入或支付土地出讓金

27、取得的土地使用權(quán)，在已經(jīng)開發(fā)或建造自用項(xiàng)目的，通常通過（在已經(jīng)開發(fā)或建造自用項(xiàng)目的，通常通過（ ）科目核算?？颇亢怂?。 A A固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) B B在建工程在建工程 C C無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) D D長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用36答案：答案：C C2 2. .關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，下列說法不正確的是關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，下列說法不正確的是( ( ) )。 A A外購的無形資產(chǎn)，其成本一般由購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及外購的無形資產(chǎn)，其成本一般由購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 B B自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足

28、無形資產(chǎn)確認(rèn)條自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額. .C C購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 D D投資者投入的無形資產(chǎn)，其成本按投資合同或協(xié)議約定的投資者投入的無形資產(chǎn)，其成本按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定價(jià)款確定37答案：答案：D D 三種處理方法： 一是全部費(fèi)用化 二是全部資本化 三是有選擇的資本化（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的六個(gè)條件）第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)

29、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量爭(zhēng)論焦點(diǎn)爭(zhēng)論焦點(diǎn) 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是分別研究和開發(fā)兩個(gè)階段進(jìn)行的。第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益符合條件的可計(jì)入無形資產(chǎn)特點(diǎn)：特點(diǎn)：研究過程具有探索性，研究過程具有探索性，研究結(jié)果具有較大不確定性。研究結(jié)果具有較大不確定性。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：在研究階段后、商在研究階段后、商業(yè)生產(chǎn)或使用前，很大程業(yè)生產(chǎn)或使用前，很大程度上形成新產(chǎn)品或新技術(shù)度上形成新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。的基本條件已經(jīng)具備。40二、開發(fā)階段費(fèi)用支出的資本化條件包括以下幾個(gè)方面： 三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量三、內(nèi)部開發(fā)

30、的無形資產(chǎn)的計(jì)量自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，包括開發(fā)階段可資本化的支開發(fā)階段可資本化的支出出及及申請(qǐng)注冊(cè)支出申請(qǐng)注冊(cè)支出等。等。 研究階段支出研究階段支出 費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出開發(fā)階段支出 符合資本化條件的支出符合資本化條件的支出 計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出42 四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置“研發(fā)支出”科目，以反映企業(yè)內(nèi)部在研發(fā)過程中發(fā)生的支出。 “研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明

31、細(xì)核算。 企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計(jì)入的兩部分。 研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。研究開發(fā)支出通過研究開發(fā)支出通過“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目核算科目核算研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出研究階段支出研究階段支出管理費(fèi)用管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用開發(fā)階段不符合開發(fā)階段不符合資本化條件支出資本化條件支出達(dá)到預(yù)定用途達(dá)到預(yù)定用途無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出開發(fā)階段符合開發(fā)階段符合資本化條件支出資本化條件支出研究階段支出研究階段支出開發(fā)階段不符合開發(fā)階段不符合資本化條件支出資本化條件支出研究階段支出研究階段支出研究階段支出

32、研究階段支出開發(fā)階段不符合開發(fā)階段不符合資本化條件支出資本化條件支出研究階段支出研究階段支出44賬務(wù)處理圖示賬務(wù)處理圖示 【例】【例】泰山有限責(zé)任公司于泰山有限責(zé)任公司于3 3月開始研究納米應(yīng)用技術(shù)。發(fā)生研月開始研究納米應(yīng)用技術(shù)。發(fā)生研究費(fèi)用究費(fèi)用3030萬元，其中發(fā)生材料消耗萬元，其中發(fā)生材料消耗1515萬元，研發(fā)人員工資及社萬元，研發(fā)人員工資及社保費(fèi)用保費(fèi)用1010萬元，支付了差旅費(fèi)等費(fèi)用萬元，支付了差旅費(fèi)等費(fèi)用5 5萬元。于同年萬元。于同年1010月進(jìn)入開月進(jìn)入開發(fā)階段，共發(fā)生開發(fā)費(fèi)用發(fā)階段，共發(fā)生開發(fā)費(fèi)用5050萬元，其中消耗材料萬元，其中消耗材料2020萬元，研發(fā)萬元，研發(fā)人員工資及

33、社保費(fèi)用人員工資及社保費(fèi)用2020萬元，支付其他費(fèi)用萬元，支付其他費(fèi)用1010萬元。到次年萬元。到次年5 5月，月，該項(xiàng)目已滿足了轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的全部條件，并辦理了專利申報(bào)該項(xiàng)目已滿足了轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的全部條件，并辦理了專利申報(bào)手續(xù)。手續(xù)。 發(fā)生研究費(fèi)用時(shí)：發(fā)生研究費(fèi)用時(shí)：借借: :研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000 原材料原材料 150 000150 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 100 000100 000 根據(jù)資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：46借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 300 00

34、0300 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 300 000300 000 將研究費(fèi)用轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用：將研究費(fèi)用轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用： 將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)：將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)：借借: :研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000 原材料原材料 200 000200 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 200 000200 000 發(fā)生開發(fā)費(fèi)用時(shí)：發(fā)生開發(fā)費(fèi)用時(shí)：借借: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 500 000500 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 500 000500 00047

35、【課堂練習(xí)【課堂練習(xí)業(yè)務(wù)題】業(yè)務(wù)題】甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至20082008年年1212月月3131日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2 000 0002 000 000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從20092009年年1 1月月1 1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。日開始進(jìn)入開發(fā)階段。20092009年發(fā)生開發(fā)支出年發(fā)生開發(fā)支出300 000300 000元，假定符合元，假定符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 6號(hào)號(hào)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件。規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件。20092009年年6

36、 6月月3030日，日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。【答案】該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)?！敬鸢浮俊九袛囝}】【判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（ ）【答案】【答案】【單選題】【單選題】20072007年年8 8月月1 1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出月共發(fā)生研發(fā)支出800800萬元，其中，費(fèi)用化的金額萬元，其中，費(fèi)用化的金額650650萬元，符合萬

37、元，符合資本化條件的金額資本化條件的金額150150萬元。萬元。8 8月末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)月末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)20072007年年8 8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為（月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為（ ）萬元。）萬元。A.0 B.150 C.650 A.0 B.150 C.650 D.800D.800【答案】【答案】C C48一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 使用壽命為使用壽命為有限的有限的應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷攤銷 使用壽命不確定的使用壽命不確定的不攤銷不攤銷 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)無法預(yù)見無形資產(chǎn)為

38、企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的使用壽命的判斷及確定無形資產(chǎn)的使用壽命的判斷及確定 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。 （1 1）無形資產(chǎn)來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同）無形資產(chǎn)來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。無形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。無形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)

39、利或其他超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。 （2 2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請(qǐng)相關(guān)如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證。專家進(jìn)行

40、論證。 二、無形資產(chǎn)攤銷方法及會(huì)計(jì)處理二、無形資產(chǎn)攤銷方法及會(huì)計(jì)處理 應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額 ： 應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額= =成本成本- -預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值- -已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備使用壽命有限的無形資產(chǎn)，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外但下列情況除外 ：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。52無形資產(chǎn)的攤銷期限無形資產(chǎn)的

41、攤銷期限 使用壽命有限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定： 53 （1 1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限銷年限以合同規(guī)定的受益期限以合同規(guī)定的受益期限為上限；為上限； （2 2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤）合同未規(guī)定受

42、益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限銷年限以法定有效年限為以法定有效年限為上限；上限； （ 3 3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。 對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用( (即其達(dá)到即其達(dá)到預(yù)定用途預(yù)定用途) )當(dāng)月當(dāng)月起開始攤銷，處置起開始攤銷，處置當(dāng)月不再當(dāng)月不再攤銷。攤銷。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 ，應(yīng)于期末進(jìn)行減，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試。值測(cè)試。54無形資產(chǎn)攤

43、銷的會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自用的無形資產(chǎn)企業(yè)自用的無形資產(chǎn)出租的無形資產(chǎn)出租的無形資產(chǎn) 用于生產(chǎn)產(chǎn)品用于生產(chǎn)產(chǎn)品 55 無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理無 形 資無 形 資產(chǎn) 的 后產(chǎn) 的 后續(xù)計(jì)量續(xù)計(jì)量使用壽命使用壽命有限的無有限的無形資產(chǎn)形資產(chǎn)使 用 壽 命使 用 壽 命不 確 定 的不 確 定 的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷期：攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 攤銷方法：攤銷方法：直線法直線法 、生產(chǎn)總量法、生產(chǎn)總量法不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備 殘值一般視為零

44、，但可能有殘值殘值一般視為零，但可能有殘值可能計(jì)提減值準(zhǔn)備可能計(jì)提減值準(zhǔn)備攤銷時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等攤銷時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等56 【例】某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)【例】某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款款30 000 00030 000 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為1010年，不考慮殘值的因素。年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 30 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 000 30 000 000 借：管理費(fèi)用借：管

45、理費(fèi)用 （30 000 00030 000 0001010）3 000 00 3 000 00 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 3 000 0003 000 000 【例【例】泰山有限責(zé)任公司購買某項(xiàng)專利的原始成】泰山有限責(zé)任公司購買某項(xiàng)專利的原始成本為本為2424萬元，有效期限為萬元，有效期限為1010年，則每月攤銷額的年，則每月攤銷額的計(jì)算為：計(jì)算為：月攤銷額月攤銷額=240 000=240 000（101012 12 ）=2 000=2 000根據(jù)有關(guān)原始憑證，每月編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)有關(guān)原始憑證，每月編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 0002 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤

46、銷 2 0002 00058課堂練習(xí)課堂練習(xí)【判斷題】【判斷題】企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤銷。（法攤銷。（ ）【答案】【答案】【單選題】【單選題】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法中正確的是關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法中正確的是（ ）。）。A.A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷B.B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)按使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)按1010年攤銷年攤銷C.C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)

47、反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式D.D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法【答案】【答案】C C59【單選題】【單選題】甲公司甲公司20092009年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)，年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)，20092009年度投入研究費(fèi)用年度投入研究費(fèi)用300300萬元，萬元，20102010年度投入開發(fā)費(fèi)年度投入開發(fā)費(fèi)用用600600萬元（假定均符合資本化條件），至萬元（假定均符合資本化條件），至20112011年年初年年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)且獲得專獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括

48、注冊(cè)登記費(fèi)等利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊(cè)登記費(fèi)等9090萬元。該項(xiàng)專利萬元。該項(xiàng)專利權(quán)法律保護(hù)年限為權(quán)法律保護(hù)年限為1010年，預(yù)計(jì)使用年限年，預(yù)計(jì)使用年限1212年。則甲公年。則甲公司對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)司對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)20112011年度應(yīng)攤銷的金額為（年度應(yīng)攤銷的金額為（ ）萬）萬元。元。A.55 B.69 C. 80 D. 96A.55 B.69 C. 80 D. 96【答案】【答案】B60例：例：20082008年年1 1月月1 1日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3 600 0003 600

49、000元，雙元，雙方約定的租賃期限為方約定的租賃期限為1010年，每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)作如年，每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：下會(huì)計(jì)處理：借：借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 30 00030 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 30 000 30 000 61賬面價(jià)值賬面價(jià)值可收回金額可收回金額可收回金額可收回金額可收回金額可收回金額賬面價(jià)值與可收回金額孰低賬面價(jià)值與可收回金額孰低借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、無形資產(chǎn)的減值三、無形資產(chǎn)的減值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以

50、后會(huì)計(jì)期間無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得不得轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回。62 【例1】12月31日，泰山有限責(zé)任公司對(duì)持有的無形資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)上年購入的一項(xiàng)專利市價(jià)大幅下跌。經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)專利可收回金額為20萬元，而該項(xiàng)專利的賬面余額為28萬元，累計(jì)攤銷為2.5萬元。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：賬面價(jià)值=28-2.5=25.5萬元可收回金額=20萬元借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 55 00055 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 55 00055 00063 【例2】2008年12月31日，市場(chǎng)上某項(xiàng)新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢(shì)頭較好，已對(duì)甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為800 000元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為750 000元。借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 50 00050 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 00050 00064課堂練習(xí)【多選題】【多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。）。A.A