成本核算講解-揚州中心血站課件

1、成本核算講解-揚州中心血站戚風燕揚州市中心(zhngxn)血站2017年4月第一頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站一、醫(yī)療服務(wù)成本(chngbn)二、醫(yī)療服務(wù)成本核算三、醫(yī)療服務(wù)成本控制四、血站成本管理現(xiàn)狀五、相關(guān)實例（成本測算）六、實際操作中存在的問題及改進建議第二頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站 醫(yī)療服務(wù)成本是指醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)在提供醫(yī)療服務(wù)過程中消耗的物化勞動和活勞動總和的貨幣表現(xiàn)。主要(zhyo)包括：各種人力、物力、財力的支出。第三頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站(一）醫(yī)療服務(wù)成本構(gòu)成 1、人員工資 2、固定資產(chǎn)折舊 3、材料費 4、試劑費 5、公務(wù)費：辦公費、書報

2、費、郵電、差旅、 宣傳(xunchun)、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等 6、業(yè)務(wù)費：水、電、維修費、車輛運行費 7、低值易耗品 8、其他費用第四頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站第五頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站（三）分類方法1 、按照成本與核算單位之間的關(guān)系分類2、按成本特性分類3、按成本的可控性分類4、按成本核算計入(j r)范圍分類5、按與決策之間的關(guān)系分類第六頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站1、按照成本與核算單位之間的關(guān)系分類（1）直接成本：是指在醫(yī)療服務(wù)過程中消費的可依據(jù)憑證直接計入醫(yī)療服務(wù)成本的費用，如工資、衛(wèi)生材料、試劑及低值易耗品等。（2）間接成本:是指在醫(yī)療服務(wù)過程中

3、無法直接計入某醫(yī)療服務(wù)項目而需經(jīng)過合理分攤進行分配(fnpi)的成本，如行政后勤及輔助部門的費用等。 第七頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站2、按成本特性分類（1）固定成本:成本總額在一定(ydng)時期和一定(ydng)醫(yī)療服務(wù)量范圍內(nèi)。不受服務(wù)量增減變化的影響而保持不變關(guān)系，稱為固定成本。（2）變動成本:成本總額與業(yè)務(wù)量呈正比例變動關(guān)系，稱為變動成本 ，但每一單位服務(wù)量的成本額保持不變。第八頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站（3）混合(hnh)成本:包括半固定成本和半變動成本 半固定成本:在一定工作量范圍內(nèi)保持不變，隨業(yè)務(wù)量增加呈跳躍式階梯增加。 半變動成本:半變動成本通常有一

4、個基數(shù)固定不變，在這個基數(shù)上，衛(wèi)生服務(wù)量增加，成本也隨之增加。第九頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站3、按成本的可控性分類（1）可控成本：指某個部門或某個人的責任范圍內(nèi)能夠直接加以控制的成本。（2）不可控成本：是指不是一個部門或個人在責任范圍內(nèi)可以控制(kngzh)的成本。如固定資產(chǎn)折舊及大修理費用等。 一般情況下，變動成本和直接成本屬于可控成本；固定成本和間接成本屬于不可控成本。 第十頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站4、按成本核算計入范圍分類（1）完全(wnqun)成本醫(yī)療服務(wù)活動中的全部耗費。（2）不完全成本醫(yī)療服務(wù)活動中的部分耗費。第十一頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心

5、血站5、按與決策之間的關(guān)系分類可分為機會成本、邊際(binj)成本、沉沒成本：（1）機會成本是指將同一衛(wèi)生資源用于另一替代方案的效益。被放棄方案中最好的一個方案的效益就是所選擇方案的機會成本。機會成本并非實際成本，也不計入賬冊，只是在評價和決策時作為一個現(xiàn)實的因素加以考慮。第十二頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站（2）邊際成本 在經(jīng)濟學(xué)和金融學(xué)中，邊際成本指的是每一單位(dnwi)新增生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者購買的產(chǎn)品）帶來的總成本的增量。（3）沉沒成本 沉沒成本是指由于過去的決策已經(jīng)發(fā)生了的，而不能由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策改變的成本。 我們把這些已經(jīng)發(fā)生不可收回的支出，如時間、金錢、精力等稱為沉

6、沒成本。第十三頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站1、醫(yī)療服務(wù)成本核算的概念2、醫(yī)療服務(wù)成本核算的原則(yunz)3、醫(yī)療服務(wù)成本核算的意義4、醫(yī)療服務(wù)成本核算的要求5、醫(yī)療服務(wù)成本核算組織結(jié)構(gòu)和各部門職責6、醫(yī)療服務(wù)成本核算分級管理總成本科室成本核算項目成本核算7、醫(yī)療服務(wù)成本核算的內(nèi)容8、醫(yī)療服務(wù)成本核算的方法9、醫(yī)療服務(wù)成本核算考核第十四頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站 1、醫(yī)療(ylio)服務(wù)成本核算的概念 歸納一下：在醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的費用，包括人力資源、物力資源、自然資源，其價值以貨幣的形式加以表示，按成本性質(zhì)分類歸集、匯總、核算，計算出該時期各種醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品實際成

7、本和單位成本的管理活動。第十五頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站2、醫(yī)療(ylio)服務(wù)成本核算的原則（1）合法性原則（2）可靠性原則（3）相關(guān)性原則（4）重要性原則（5）一致性原則（6）分期核算原則（7）權(quán)責發(fā)生制原則（8）按實際成本計價原則第十六頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站醫(yī)療服務(wù)成本核算的原則(yunz)（1）合法性原則：指計入成本的費用都必須符合法律、法令、制度等的規(guī)定。不合規(guī)定的費用不能計入成本。（2）可靠性原則：包括真實性和可核實性。真實性就是所提供的成本信息與客觀的經(jīng)濟事項相一致，不應(yīng)摻假，或人為地提高、降低成本?？珊藢嵭灾赋杀竞怂阗Y料按一定的原則由不同的會計人

8、 員加以核算，都能得到相同的結(jié)果。真實性和可核實性是為了保證成本核算信息的正確可靠。（3）相關(guān)性原則：包括成本信息的有用性和及時性。有用性是指成本核算要為管理當局提供有用的信息，為成本管理、預(yù)測、決策服務(wù)。及時性是強調(diào)信息取得的時間性。及時的信息反饋，可及時地采取措施，改進工作。而這時的信息往往成為徒勞無用的資料。第十七頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站（4）重要性原則：對于成本有重大影響的項目應(yīng)作為重點，力求精確。而對于那些不太重要的瑣碎項目，則可以從簡處理。（5）一致性原則：成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。（6）分期核算(h

9、 sun)原則：成本核算(h sun)期間應(yīng)與會計核算(h sun)期間、統(tǒng)計期間相互一致，保證統(tǒng)計信息和財務(wù)會計信息的相關(guān)性，為科室成本確定分攤依據(jù)；（7）權(quán)責發(fā)生制原則：應(yīng)由本期成本負擔的費用，不論是否已經(jīng)支付，都要計入本期成本；不應(yīng)由本期成本負擔的費用（即已計入以前各期的成本，或應(yīng)由以后各期成本負擔的費用），雖然在本期支付，也不應(yīng)計入本期成本。（8）實際成本計價原則：成本計算應(yīng)當按實際發(fā)生額核算，不得以估價成本、計劃成本代替實際成本。第十八頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站3、醫(yī)療服務(wù)成本核算的意義（1）、適應(yīng)市場經(jīng)濟的客觀要求價值規(guī)律是市場經(jīng)濟的基本規(guī)律，成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度

10、。（2）、提高衛(wèi)生資源利用效率效率：以最低的成本投入，生產(chǎn)最多的合格產(chǎn)品對醫(yī)療服務(wù)過程中的成本進行控制、監(jiān)督、考核、分析(fnx)達到提高資源綜合利用效率的目的。（3）、檢查監(jiān)督財務(wù)制度執(zhí)行情況 通過成本核算，保證成本的真實、準確、有效和可比。（4）、合理配置，科學(xué)決策調(diào)動職工積極性，激發(fā)血站的生機和活力;合理配置人力、物力和財力，降低成本提高效益;科學(xué)決策（5）、改革財務(wù)管理工作由預(yù)算會計向成本會計過渡;由“算賬”會計向決策會計過渡第十九頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站4、醫(yī)療服務(wù)成本核算的要求（1）做好成本核算的基礎(chǔ)工作（2）正確(zhngqu)劃分各種費用界限（3）正確制定核算辦

11、法（4）正確確定成本計算方法第二十頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站4、醫(yī)療服務(wù)成本核算的要求（1）做好成本核算的基礎(chǔ)工作清產(chǎn)核資建立健全實物資產(chǎn)管理制度建立成本核算的原始記錄和憑證傳遞流程制定費用的開支標準、明確費用的審批(shnp)權(quán)限制定先進可行的消耗定額第二十一頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站4、醫(yī)療服務(wù)成本核算的要求（2）正確劃分各種費用界限(jixin)正確劃分成本費用和其他支出的界限；正確劃分直接費用和間接費用的界限；正確劃分資本性支出和收益性支出的界限；正確劃分各個月份的費用界限；正確劃分各成本對象費用的界限。第二十二頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站4、醫(yī)

12、療服務(wù)成本核算的要求（3）正確制定核算辦法防止任意改變資產(chǎn)物資的計價和結(jié)轉(zhuǎn)方法。單位(dnwi)內(nèi)部相互之間提供服務(wù)，應(yīng)制定內(nèi)部結(jié)算辦法，合理確定內(nèi)部結(jié)算價格。第二十三頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站4、醫(yī)療服務(wù)成本核算的要求（4）正確確定(qudng)成本計算方法成本核算對象是核算成本的主體，也就是說算“誰”的成本，“誰”就是成本核算對象。根據(jù)成本核算對象不同，結(jié)合管理要求，確定不同的成本計算方法。第二十四頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站5、組織結(jié)構(gòu)(jigu)和各部門職責（如下圖）第二十五頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站核算單位核算單位級別級別內(nèi)容內(nèi)容核算方法核算方

13、法作用作用特點特點血站一級（綜合） 整體耗費血站財務(wù)提高經(jīng)濟管理水平簡便、粗放科室二級（綜合） 科室耗費科室核算賬戶科室經(jīng)濟管理水平，落實責任制，便于考核責權(quán)利相結(jié)合，適中、實用項目三級（基本） 各成本項目科室核算賬戶各項目成本水平復(fù)雜、項目繁多，運用系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)第二十六頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站醫(yī)療(ylio)服務(wù)成本核算分級管理（1）總成本核算以血站為成本核算單位，核算的目的主要是反映整個單位的經(jīng)濟運行狀況，核算的結(jié)果主要是向決策者、主管部門、政府部門反饋，也可用于效益評估、考核評價。第二十七頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站（2）科室成本核算以部門或班組為成本歸集和核

14、算的單位，其核算目的是區(qū)分并反映單位內(nèi)部各科室的成本效益情況，其結(jié)果需要分別反映至單位各級( j)領(lǐng)導(dǎo)和員工，主要用于成本差異分析和成本控制。第二十八頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站醫(yī)療服務(wù)成本核算分級管理（3）醫(yī)療服務(wù)項目成本核算醫(yī)療技術(shù)類科室及輔助類科室開展的醫(yī)療服務(wù)項目為對象，歸集和分配各項支出，計算(j sun)各項目單位成本的過程。第二十九頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站7、醫(yī)療服務(wù)成本核算的內(nèi)容根據(jù)事業(yè)單位會計核算科目劃分為（1）工資福利支出包括基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食補助費、績效工資和其他(qt)工資福利支出。（2）商品和服務(wù)支出包括辦公費、印

15、刷費、咨詢（宣傳）費、手續(xù)費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、出國費、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓(xùn)費、招待費、專用材料費、勞務(wù)費、委托業(yè)務(wù)費、工會經(jīng)費、福利費、其他商品和服務(wù)支出。（3）對個人和家庭的補助支出包括離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金、生活補助、醫(yī)療費、住房補貼、助學(xué)金和其他對個人和家庭的補助支出。第三十頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站8、成本核算的方法與步驟（1）總成本核算方法 單位總成本核算的方法主要以人為核算對象作為基礎(chǔ)，科室成本中心為歸集核算單位。（2）直接成本的初始歸集 能劃分清個人(grn)成本費用直接歸集到人，后歸集到各成本中心

16、，屬科室共同的成本費用采用合適分配方法歸集各成本中心。（3）成本費用的分配歸集 后勤保障供應(yīng)科室成本費用根據(jù)各部門實際情況，可以采用市價法、成本法、協(xié)商價格法、計劃價格法等方法確定后勤保障輔助科室勞務(wù)服務(wù)價格。根據(jù)提供的勞務(wù)量按照受益對象采用直接分配法、交互分配法等方法分配其成本費用，對未分配完的成本費用記入管理費用。第三十一頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站8、成本核算的方法與步驟（4）間接成本費用的分配歸集輔助科室成本中心的歸集分配按各成本中心收入（內(nèi)部結(jié)算收入）進行分配 管理費用的歸集分配管理費用除按人員比例法分配外，也可采用其他分攤形式，如收入比例法、科室房屋面積比例法、科室固定

17、資產(chǎn)金額比例法等，或幾種方法同時使用(shyng)，以解決管理費用分配負擔不均的情況。第三十二頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站 人力資源費用的歸集 按各科室工資、補助工資、其他工資、職工福利費和社會保障費（離退休人員費用除外）實際發(fā)生金額(jn )直接歸集到人及各成本中心。第三十三頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站材料費用的歸集 1、衛(wèi)生材料：包括無償獻血材料（關(guān)鍵物料：病毒滅活濾器、血袋、機采耗材等）、無償獻血紀念品、其他(qt)衛(wèi)生材料（紗布、乳膠手套等）。 2、試劑：檢驗、檢測試劑 3、其他材料：除衛(wèi)生材料以外的其他材料消耗，包括維修用材料及電腦一次耗材。 4、低值易耗：包

18、括辦公用品、低值辦公家具、其他低值易耗品按各科室領(lǐng)用的上述材料直接歸集各成本中心。第三十四頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站折舊費用的歸集分配房屋折舊按科室面積分配到核算中心；設(shè)備折舊按不同折舊年限和折舊方法將設(shè)備分類后，按照(nzho)各科室擁有設(shè)備占單位同類設(shè)備比例分配。第三十五頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站維修費用的歸集房屋建筑物維修費用，按各科室占用建筑面積分配(fnpi)歸集各成本中心。專業(yè)設(shè)備維修費用，直接歸入各成本中心，大型維修費用可以采取預(yù)提或待攤方法分攤個成本核算期。其他固定資產(chǎn)維修費用按實際發(fā)生額直接歸入各成本中心。第三十六頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中

19、心血站公務(wù)業(yè)務(wù)費用及其他費用的歸集能直接計入各人或成本中心的直接歸集；不能直接歸集的分配歸集。如：水電費，單獨計量的直接計算；其余(qy)按照房屋面積人員數(shù)量分攤到各核算中心。第三十七頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站9、醫(yī)療服務(wù)成本核算考核 成本核算考核是對成本計劃的執(zhí)行效果及成本責任(zrn)工作者責任(zrn)履行情況的考核，對成本核算工作內(nèi)容的綜合評價，是績效評價的主要內(nèi)容。主要考核指標：（1）業(yè)務(wù)統(tǒng)計指標（2）經(jīng)濟核算指標（3）質(zhì)量效益指標第三十八頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，運用各種管理方法和措施，按照成本定額、成本計劃和成本費用開支(

20、kizh)標準，對成本進行控制。成本控制原則：經(jīng)濟性原則、因地制宜原則、全員參與原則。成本控制方法：預(yù)算控制、可行性論證控制、定額控制、全員全過程控制、財務(wù)審批、內(nèi)部控制、網(wǎng)絡(luò)化控制等等。第三十九頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站建立成本費用預(yù)算管理制度開展全成本核算，提高成本管理效能合理控制人力成本，實現(xiàn)減員增效健全公開招標采購制度，保證質(zhì)優(yōu)價廉的物資供應(yīng)加強資金的籌集、使用(shyng)與管理，保證資源利用最大化開展技術(shù)革新，提高勞動效率、減少運行成本 其他成本控制措施第四十頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站1 1、血站的現(xiàn)狀血液收費價格-國家定價，收費價格低于成本，政府補償不

21、足無償獻血-遭遇信任危機采供血量-近5年略有下降、非稅收入下降人力成本-上漲、材料試劑成本-上漲廣告宣傳-上漲、（設(shè)備折舊）、維修維護-上漲基建投入-工程款、貸款本金及利息(lx)償還財政補助不足、非稅收入有限、成本支出增加財政補助不足、非稅收入有限、成本支出增加第四十一頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站2、成本過高的可能影響因素人力資源效率不高水電氣實用無度試劑、耗材過期(guq)損失及資源流失紀念品可能存在流失現(xiàn)象數(shù)據(jù)信息不共享，重復(fù)勞動資金占用分散，效益不高第四十二頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站華東七?。ㄊ校┎晒┭獧C構(gòu)(jgu)2016年成本測算2016年揚州市中心血站為

22、例第四十三頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站實例一：項目(xingm)成本以200ML全血成本為例：直接成本：333.21元間接成本：11.98元管理費用：84.36元房屋折舊：28.03元全部成本457.58元第四十四頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站實例二：科室(ksh)總成本測算以2016年成分科為例1、人工費：150.53萬元 直接計入2、衛(wèi)生材料費：166.7萬元 直接計入3、專用設(shè)備年折舊費：43萬元 可分攤或按實計入4、專用設(shè)備維修費：0.97萬元 可分攤或按實計入5、培訓(xùn)費：0.25萬元 可分攤或按實計入6、職工就餐費：2.3萬元 按人員數(shù)分配計入7、其他費用：2.3萬元 可分攤或按實計入 合計：366.05萬元第四十五頁，共五十頁。成本核算講解-揚州中心血站存在的問題1、組織機構(gòu)不健全2、各部門(bmn)職責與職能不明確3、會計期間不統(tǒng)一4、不能完全滿足收入配比原則5、不能滿足權(quán)責發(fā)生制6、缺乏先進可行的消耗定額及費用開支標準7、未制定切實可行的內(nèi)部