工程施工及工程結(jié)算有關(guān)會計分錄

1、工程施工及工程結(jié)算有關(guān)會計分錄(一)工程未竣工結(jié)算前的工程價款結(jié)算的會計核算施工企業(yè)會計核算辦法規(guī)定：“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認(rèn)收入?！?、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計時合同收入和合同費用的確認(rèn)(1)判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件固定造價合同的結(jié)果能夠

2、可靠估計是指同時具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。(2)按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用的步驟按照上述規(guī)定，在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進(jìn)度，計算出完工百分比；

3、然后根據(jù)完工百分比計算和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用。其計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=(合同總收入X完工進(jìn)度)-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入一合同預(yù)計總成本)X完工進(jìn)度一以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利一以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備在運(yùn)用上述公式計算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式時，以前會計年度累計已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零；(2)在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累

4、計已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計量的毛利，等于合同總收入減去實際合同總成本和以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利后的余額；(3)在當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計量的合同費用，等于該項合同的實際總成本。具體的會計核算方法如下：第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費用，作會計分錄：借：工程施工一合同成本-*工程貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計分錄：借：銀行借款貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款-*單位第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按施工合同完工進(jìn)度，開出工程結(jié)算價款帳單(見附件)送交財務(wù)部門，作會計分錄

5、：借：應(yīng)收賬款-*單位貸：工程結(jié)算-*工程第四步：每月末，財務(wù)部門按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利，作會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本-*工程工程施工一合同毛利-*工程貸：主營業(yè)務(wù)收入-*工程第五步：每月末，財務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財務(wù)處理，作會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅一自行完成應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅一代扣代交應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅一自行完成應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅一代扣代交貸：其他應(yīng)交款一教育費附加一自行完成其他應(yīng)交款一教育費

6、附加一代扣代交第六步：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入-*工程貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本-*工程2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計時合同收入和合同費用的確認(rèn)根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本，分為以下兩種情況：（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實際收到的工程款確認(rèn)合同收入，合同成本按照當(dāng)期實際發(fā)生合同費用確認(rèn)成本，合同毛利可以為零。具體的會計核算方法如下：第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費用，作會計分錄：借：工程施工一合同成本-*工程貸：應(yīng)付工資或原材

7、料或周轉(zhuǎn)材料等第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計分錄：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款-*單位第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按當(dāng)期實際收到的工程款，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件），送交財務(wù)部門，作會計分錄：借：應(yīng)收賬款-*單位貸：工程結(jié)算-*工程第四步：每月末，財務(wù)部門按照實際收到的工程款確認(rèn)合同收入，按照當(dāng)期實際發(fā)生的合同費用確認(rèn)合同成本，按照收入與成本的差額確認(rèn)合同毛利，合同毛利可以為零，作會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本-*工程工程施工一合同毛利-*工程（可以為零）貸：主營業(yè)務(wù)收入-*工程第五步：每月末，財務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)

8、的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財務(wù)處理，作會計分錄:借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅一自行完成應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅一代扣代交應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅一自行完成應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅一代扣代交貸：其他應(yīng)交款一教育費附加一自行完成其他應(yīng)交款一教育費附加一代扣代交第六步：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入-*工程貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本-*工程(2)合同成本不可能收回的，應(yīng)將實際發(fā)生的合同費用當(dāng)即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。其會計處理為：借：管理費用貸：存貨跌價準(zhǔn)備一合同預(yù)計損

9、失準(zhǔn)備-*工程(二)工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會計核算第一步：預(yù)算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月累計開出的工程價款結(jié)算帳單的差額，編制工程價款結(jié)算帳單，送財務(wù)部一份，做會計分錄：借：應(yīng)收帳款一*單位貸：工程結(jié)算一*工程第二步：財務(wù)部根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月確認(rèn)的工程價款收入，確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，并計提相應(yīng)的稅金；根據(jù)經(jīng)公司預(yù)算部門確認(rèn)的分包結(jié)算書，按分包結(jié)算總值減去截止到本月累計確認(rèn)的分包結(jié)算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費用，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本；當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本的差額，作為工程施工一合同毛利處理，同時沖銷計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備。會計分錄

10、如下：借：主營業(yè)務(wù)成本一*工程工程施工一合同毛利一*工程貸：主營業(yè)務(wù)收入-*工程借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅一自行完成應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅一代扣代交應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅一自行完成應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅一代扣代交貸：其他應(yīng)交款一教育費附加一自行完成其他應(yīng)交款一教育費附加一代扣代交借：存貨跌價準(zhǔn)備一合同預(yù)計損失準(zhǔn)備貸：管理費用第三步：將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)的“工程施工”科目余額對沖，結(jié)清“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目余額，進(jìn)行財務(wù)處理。借：工程結(jié)算一*工程貸：工程施工一合同成本一*工程工程施工一合同毛利一*工程第四步：業(yè)主已確認(rèn)了工程結(jié)算書后，又收回工程款時，財務(wù)部根據(jù)收款憑證，進(jìn)行財務(wù)處理。會計處理如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款一*單位（三）施工企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度后，會計報表及會計報表附注項目的變化1、“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。2、將“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額進(jìn)行分析，將差額為借方的填入“存貨”項