第五章 關(guān)稅 《中國稅收》

1、第五章第五章 關(guān)稅關(guān)稅 （一）知識目標（一）知識目標 了解關(guān)稅的分類、關(guān)稅的減免形式；了解關(guān)稅的分類、關(guān)稅的減免形式； 熟悉關(guān)稅的征稅對象、關(guān)稅的納稅義務(wù)人和關(guān)熟悉關(guān)稅的征稅對象、關(guān)稅的納稅義務(wù)人和關(guān)稅的稅率；稅的稅率； 掌握關(guān)稅完稅價格的確定及應納稅額的計算；掌握關(guān)稅完稅價格的確定及應納稅額的計算； 熟悉關(guān)稅的納稅申報及賬務(wù)處理。熟悉關(guān)稅的納稅申報及賬務(wù)處理。 （二）技能目標（二）技能目標 熟練掌握關(guān)稅完稅價格的確定、應納稅額的計熟練掌握關(guān)稅完稅價格的確定、應納稅額的計算方法；算方法； 掌握關(guān)稅的賬務(wù)處理。掌握關(guān)稅的賬務(wù)處理。 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法

2、律，以進關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。商品稅。 關(guān)稅是一種稅收形式。關(guān)稅與其他稅收的性質(zhì)關(guān)稅是一種稅收形式。關(guān)稅與其他稅收的性質(zhì)是一樣的，征稅主體都是國家。不同的是其他是一樣的，征稅主體都是國家。不同的是其他稅收主要是由稅務(wù)機關(guān)征收，而關(guān)稅是由海關(guān)稅收主要是由稅務(wù)機關(guān)征收，而關(guān)稅是由海關(guān)征收。關(guān)稅是對有形物品征收，對無形物品不征收。關(guān)稅是對有形物品征收，對無形物品不征收關(guān)稅。征收關(guān)稅。 一、關(guān)稅的特點一、關(guān)稅的特點 征收的對象是進出關(guān)境的貨物和物品征收的對象是進出關(guān)境的貨物和物品 關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的

3、價外稅關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅 關(guān)稅具有較強的涉外性關(guān)稅具有較強的涉外性 二、關(guān)稅的分類二、關(guān)稅的分類（一）按通過關(guān)境的貨物的流向分類（一）按通過關(guān)境的貨物的流向分類 進口關(guān)稅進口關(guān)稅 出口關(guān)稅出口關(guān)稅 過境關(guān)稅過境關(guān)稅（二）按計稅標準分類（二）按計稅標準分類 從量關(guān)稅從量關(guān)稅 從價關(guān)稅從價關(guān)稅 復合關(guān)稅復合關(guān)稅 選擇關(guān)稅選擇關(guān)稅 滑準關(guān)稅滑準關(guān)稅（三）按征稅性質(zhì)分類（三）按征稅性質(zhì)分類 普通關(guān)稅普通關(guān)稅 優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅 差別關(guān)稅差別關(guān)稅 三、征稅對象三、征稅對象 關(guān)稅的征稅對象是指準許進出境的貨物和物品。關(guān)稅的征稅對象是指準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身貨物是

4、指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。品以及其他方式進境的個人物品。 四、納稅義務(wù)人四、納稅義務(wù)人 進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是指依法取得對外貿(mào)易經(jīng)口貨物的收、發(fā)貨人是指依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者

5、其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；對分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳倪M出境旅人；對分離運輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳倪M出境旅客為所有人；以郵遞和其他方式出境的物品，客為所有人；以郵遞和其他方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。推定其寄件人或托運人為所有人。 五、稅率五、稅率 （一）進口關(guān)稅稅率（一）進口關(guān)稅稅

6、率 （二）出口關(guān)稅稅率（二）出口關(guān)稅稅率 （三）行郵物品稅率（三）行郵物品稅率 六、關(guān)稅減免六、關(guān)稅減免 （一）法定減免（一）法定減免 （二）特定減免（二）特定減免 （三）臨時減免（三）臨時減免 第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的計算關(guān)稅的計算一、關(guān)稅完稅價格一、關(guān)稅完稅價格（一）進口貨物的完稅價格（一）進口貨物的完稅價格 進口貨物的完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為進口貨物的完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)審定，并應包括貨物運抵中華人民共和國基礎(chǔ)審定，并應包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸、保險費及其他相境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸、保險費及其他相關(guān)費用。關(guān)費用。 進口貨物的成交價格進口貨物的成

7、交價格 進口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險進口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算費的計算（二）出口貨物的完稅價格（二）出口貨物的完稅價格 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應包括貨物運至中華人格為基礎(chǔ)審查確定，并應包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點前的運輸及相關(guān)費用、民共和國境內(nèi)輸出地點前的運輸及相關(guān)費用、保險費。保險費。 出口貨物成交價格指貨物出口銷售時，向買方出口貨物成交價格指貨物出口銷售時，向買方收取的價款總額。但是，不包括出口關(guān)稅、輸收取的價款總額。但是，不包括出口關(guān)稅、輸出裝載后的運輸及相關(guān)費用、保

8、險費以及標明出裝載后的運輸及相關(guān)費用、保險費以及標明由賣方承擔的傭金。由賣方承擔的傭金。 二、應納稅額的計算二、應納稅額的計算（一）從價關(guān)稅應納稅額的計算（一）從價關(guān)稅應納稅額的計算 應納稅額應稅進（出）口貨物的數(shù)量應納稅額應稅進（出）口貨物的數(shù)量單位單位完稅價格完稅價格稅率稅率【例【例5-15-1】某進出口公司】某進出口公司20082008年年9 9月從日本進口卡月從日本進口卡車車100100輛，每輛車成交價格為輛，每輛車成交價格為1010萬元，該批卡萬元，該批卡車運抵我國港口前的運輸、保險費用等共計車運抵我國港口前的運輸、保險費用等共計1010萬元?？ㄜ嚨年P(guān)稅稅率為萬元?？ㄜ嚨年P(guān)稅稅率為1

9、5%15%，計算該批汽車，計算該批汽車應納的關(guān)稅稅額。應納的關(guān)稅稅額。 應納稅額（應納稅額（10010010101010）15%15%16.516.5萬元萬元 （二）從量關(guān)稅應納稅額的計算（二）從量關(guān)稅應納稅額的計算 應納稅額應稅進（出）口貨物的數(shù)量應納稅額應稅進（出）口貨物的數(shù)量單位單位貨物稅額貨物稅額【例【例5-25-2】某化工公司進口原油】某化工公司進口原油9090萬噸，進口關(guān)萬噸，進口關(guān)稅稅率為稅稅率為8585元元/ /噸。計算應納關(guān)稅稅額。噸。計算應納關(guān)稅稅額。 應納稅額應納稅額9090858576507650萬元萬元（三）復合稅應納稅額的計算（三）復合稅應納稅額的計算 我國目前實行

10、的復合稅都是先從量計征，再從我國目前實行的復合稅都是先從量計征，再從價計征。計算公式為：價計征。計算公式為： 應納稅額應稅進（出）口貨物的數(shù)量應納稅額應稅進（出）口貨物的數(shù)量單位單位貨物稅額應稅進（出）貨物的數(shù)量貨物稅額應稅進（出）貨物的數(shù)量單位完單位完稅價格稅價格稅率稅率【例【例5-35-3】某公司進口】某公司進口2 2臺日本產(chǎn)攝像機，到岸臺日本產(chǎn)攝像機，到岸加為加為1000010000美元，征稅日美元與人民幣的匯美元，征稅日美元與人民幣的匯率是率是1:7.51:7.5。適用的稅率是從量稅每臺。適用的稅率是從量稅每臺1328013280元，從價稅稅率為元，從價稅稅率為3%3%。計算進口攝像機應納。計算進口攝像機應納關(guān)稅稅額。關(guān)稅稅額。 應納稅額應納稅額2 213280132802 210000100007.57.53%3%3106031060元元（四）滑動關(guān)稅應納稅額的計算（四）滑動關(guān)稅應納稅額的計算 應納稅額應稅進（出）口貨物的數(shù)量應納稅額應稅進（出）口貨物的數(shù)量單位單位完稅價格完稅價格滑準稅稅率滑準稅稅率 現(xiàn)行稅則現(xiàn)行稅則進（出）口商品從量稅、復合稅、進（出）口商品從量稅、復合稅、滑準稅稅目稅率表滑準稅稅目稅率表后注明了滑準