現(xiàn)金流量表編制及分析-吳莉莉

1、 現(xiàn)金流量表的編制與分析 主講人： 吳莉莉深入理解現(xiàn)金流量表： 從為什么需要編報(bào)現(xiàn)金流量表說起資產(chǎn)負(fù)債表一個(gè)時(shí)點(diǎn)的橫截面利潤表一個(gè)時(shí)段的流量圖資產(chǎn)負(fù)債表+利潤表是不是足夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況呢？現(xiàn)金流量表來自內(nèi)部的需求現(xiàn)金流量表重要嗎？一個(gè)小故事 小貝創(chuàng)業(yè)，他自己很喜歡蘋果的iPod，也發(fā)現(xiàn)周圍的年輕人都喜歡，于是就用15萬的積蓄再找人借了35萬開始代理銷售蘋果的iPod。 到年底了，小貝仔細(xì)加總公司的銷售單據(jù)，銷售收入100萬元，小貝高興了好幾天，因?yàn)橐郧霸J(rèn)為一個(gè)人能賣100萬的東西是件很了不起的事情，再算了一下成本，半年進(jìn)一次貨，每次36萬，一共72萬，店面租金、稅金、各種費(fèi)用和工資開支每

2、月15000元，全年18萬，總成本就是90萬，結(jié)算下來，一年獲得了10萬元利潤！ 但新年過后沒多久，小貝就開始發(fā)愁了，因?yàn)楫?dāng)他再次訂貨時(shí)，驚訝的發(fā)現(xiàn)銀行賬戶里已經(jīng)空無分文！ 問題出在哪里？ 小貝的一位當(dāng)會(huì)計(jì)的同學(xué)一針見血的指出了他的問題：應(yīng)收賬款！因?yàn)樾∝悶榱舜蜷_銷路，采用了賒銷策略和較寬的信用政策，導(dǎo)致一年中累計(jì)形成了60萬應(yīng)收賬款，而每次進(jìn)貨和房租、工資等成本都是現(xiàn)金支付，最終形成了有利潤而無現(xiàn)金的窘境！現(xiàn)金流量表（理財(cái)角度）現(xiàn)金流入 股東投資 500,000 銷售收入 400,000現(xiàn)金流出 成本 -900,000現(xiàn)金凈額 0公司損益表（會(huì)計(jì)角度）銷售收入 1,000,000成本 -90

3、0,000 利潤 100,000 有利潤而無現(xiàn)金!一對重要概念的區(qū)別！利潤 現(xiàn)金流l 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表 記賬原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)該）l 現(xiàn)金流量表 記賬原則：收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)際）企業(yè)存在“資產(chǎn)負(fù)債表”與“利潤表”所無法完全反映的信息，現(xiàn)金流量表正是填補(bǔ)這一空白的重要報(bào)表！權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制通俗表述：現(xiàn)金流量表能反映“底子”和“面子”都很好，而“日子”過的不好的企業(yè)現(xiàn)金流量表來自外部的要求小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013年1月1日起執(zhí)行）第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表第七十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤表；

4、（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。企業(yè)外部： 監(jiān)管部門要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表企業(yè)內(nèi)部： 現(xiàn)金流量表能提供前兩張表以外的新信息現(xiàn)金流量表 是一張重要的會(huì)計(jì)報(bào)表！* 什么是現(xiàn)金流量表？* 怎樣編現(xiàn)金流量表？* 怎么看現(xiàn)金流量表？理論表述： 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。 * 什么是現(xiàn)金流量表？什么是現(xiàn)金流量表要列示的現(xiàn)金？ 注意：銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。 現(xiàn) 金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票存款、銀行

5、本票存款、信用卡存款等現(xiàn)金等價(jià)物持有期短流動(dòng)性強(qiáng)易于轉(zhuǎn)換價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小什么是現(xiàn)金流量表要列示的現(xiàn)金流量？應(yīng)注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國庫券。* 怎樣編現(xiàn)金流量表？現(xiàn)金流量表 會(huì)企 03 表 編制單位： 年月單位：元項(xiàng) 目行次本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2收到的稅費(fèi)返還3收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)5 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金6支付

6、給職工以及為職工支付的現(xiàn)金7支付的各項(xiàng)稅費(fèi)8支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金9經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)10 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額11 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：12收回投資收到的現(xiàn)金13取得投資收益收到的現(xiàn)金14處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額15處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額16收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金17投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)18 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金19投資支付的現(xiàn)金20取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額21支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金22投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)23 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額24 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：25吸

7、收投資收到的現(xiàn)金26取得借款收到的現(xiàn)金27收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金28籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)29 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金30分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金31支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金32籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)33 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額34 四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響35五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額36加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額37六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額38補(bǔ) 充 資 料391.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：40凈利潤41 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊43無形資產(chǎn)攤銷44長期待攤費(fèi)用攤銷45處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的

8、損失（收益以“”號填列）46固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“”號填列）47公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“”號填列）48財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號填列）49投資損失（收益以“”號填列）50遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）51遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號填列）52存貨的減少（增加以“”號填列）53經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“”號填列）54經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“”號填列）55其他56經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額57 2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：58債務(wù)轉(zhuǎn)為資本59一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券60融資租入固定資產(chǎn)613.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：62現(xiàn)金的期末余額63減：現(xiàn)金的期初余額

9、64加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額65減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額66現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額67現(xiàn)金流量表主要由正表附表兩部分構(gòu)成正表構(gòu)成：1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量附表構(gòu)成：（補(bǔ)充資料）1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況經(jīng)營銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資

10、活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付的職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量1.1 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1.1.1.包含向購買者收取的增值稅款和貨款。此增值稅款一般根據(jù)本期“應(yīng)交稅金增值稅銷項(xiàng)”發(fā)生額填列。 1.1.2.計(jì)算公式 X 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入“應(yīng)交稅金（增銷）” 應(yīng)收賬款（期初余額期末余額） 預(yù)收賬款（期末余額期初余額） 應(yīng)收票據(jù)（期初余額期末

11、余額） 當(dāng)期收回前期核銷的壞賬當(dāng)期核銷的壞賬 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息 以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)基本項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)雜項(xiàng)基本項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)雜項(xiàng)計(jì)算公式=當(dāng)期生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬期初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）（應(yīng)付職工薪酬在建工程期初余額應(yīng)付職工薪酬在建工程期末余額）2.1 收回投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。 不包括：（1）長期債權(quán)投資收回的利息; （2）收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)?！景咐?】某企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金500萬元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額4

12、80萬元；某項(xiàng)債券性投資本金350萬元，出售時(shí)收回全部投資金額410萬元，其中60萬元為債券利息。 本期收回投資所收到的現(xiàn)金 480（41060）830萬元 2.4 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。2.5 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 如收回融資租賃設(shè)備本金、已宣告發(fā)放的股利、到期未收取的利息，如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 2.8 取得子公司及其他一個(gè)營業(yè)

13、單位支付的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位出價(jià)中以現(xiàn)金支付部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。 例：企業(yè)購買子公司，出價(jià)150萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，該子公司有15萬元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物。要求計(jì)算“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。現(xiàn)金凈額=150-15=135（萬元）2.9 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。 購買股票或債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。投資未按期到位罰款。 其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反

14、映。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 3.1 吸收投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。注意： 本企業(yè)直接支付列在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。 金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等 從發(fā)行收入中扣除，以凈額列示。 【案例11】 某企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2000萬元的長期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協(xié)議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.58萬

15、元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11.42萬元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。 發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金 20002000 3.5 11.42 1918.58（萬元） 其中：本企業(yè)支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等：0.58萬元 列在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法 3.6 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第一部分為融資租賃所支付的現(xiàn)金，包括支付的當(dāng)期應(yīng)付租金和前期應(yīng)付未付而于本期支付的租金。第二部

16、分為減少注冊資本所支付的現(xiàn)金。（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等） 第三部分為其他。如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出 項(xiàng) 目不 在應(yīng) 在為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付給在建工程人員的工資支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本期退回的增值稅、所得稅支付的各項(xiàng)稅費(fèi)收到的稅費(fèi)返還債權(quán)性投資收回的利息收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)處置固定資產(chǎn)、無形

17、資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購買股票債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚

18、未領(lǐng)取的債券利息投資支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收回已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取得投資收益收到的現(xiàn)金收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金償還借款利息、債券利息償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金編制步驟：1、確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期初、期末余額，計(jì)算凈現(xiàn)金流2、編制投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流；3、編制籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流；4、確定匯率對現(xiàn)金流量的影響；5、倒擠出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量；6、直接法或間接法編制經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；7、倒擠

19、出其他經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流差異凈利潤經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 收付實(shí)現(xiàn)制 核算范圍大包括：經(jīng)營活動(dòng)、 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益 小僅限經(jīng)營活動(dòng)（1）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）“固定資產(chǎn)折舊”、“油氣資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。（3）“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費(fèi)

20、用攤銷”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷。（4）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失。（5）“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的損失。（6）“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的采用公允價(jià)值計(jì)量、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價(jià)值變動(dòng)損益。（7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）“投資損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。（9）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”

21、項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。（10）“遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期末余額與期初余額的差額。（11）“存貨的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。（12）“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等）的期初余額減去期末余額的差額。（13）“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增

22、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的期末余額減去期初余額的差額。* 怎么看現(xiàn)金流量表？ 企業(yè)現(xiàn)金流分析 財(cái)務(wù)分析 現(xiàn)金流量表分析企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析體系l 銷售現(xiàn)金比率：=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 / 同期銷售額它能夠準(zhǔn)確反映每元銷售額所能得到的現(xiàn)金。計(jì)算結(jié)果要與過去比，與同行業(yè)比才能確定高與低。企業(yè)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)值為0.2l 全部資產(chǎn)現(xiàn)金的回收率：=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 / 全部資產(chǎn)它表示的是企業(yè)資產(chǎn)在多大程度上能夠產(chǎn)生現(xiàn)金，或者說，企業(yè)資產(chǎn)生產(chǎn)現(xiàn)金的能力有多大。企業(yè)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)值為0.06把上述指標(biāo)求倒數(shù)，則可以分析，全部資產(chǎn)用經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金回收，需要的時(shí)間長短。因此，這個(gè)指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)回收的含義?；厥掌谠蕉?，說明資產(chǎn)獲現(xiàn)能力

23、越強(qiáng)。l 現(xiàn)金到期債務(wù)比：=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 / 本期到期的債務(wù)本期到期的債務(wù)=本期到期長期負(fù)債+本期應(yīng)付票據(jù) 可以體現(xiàn)企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。通常作為企業(yè)到期的長期負(fù)債和本期應(yīng)付票據(jù)是不能延期的，到期必須如數(shù)償還。該比率越高，企業(yè)資金流動(dòng)性越好，企業(yè)到期償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。企業(yè)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)值為1.5l 現(xiàn)金債務(wù)總額比：=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 / 期末負(fù)債總額計(jì)算結(jié)果要與過去比較，與同行業(yè)比較才能確定高與低。這個(gè)比率越高，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。這個(gè)比率同時(shí)也體現(xiàn)企業(yè)的最大付息能力。企業(yè)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)值為0.25l 現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比：=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 / 期末流動(dòng)負(fù)債反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金對流動(dòng)負(fù)債的保障

24、程度。反映企業(yè)當(dāng)期償付短期負(fù)債的能力。現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率越大，表明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越多，越能保障企業(yè)按期償還到期債務(wù)。但是，該指標(biāo)也不是越大越好，指標(biāo)過大表明企業(yè)流動(dòng)資金利用不充分，獲利能力不強(qiáng)。企業(yè)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)值為0.5現(xiàn)金流量表粉飾手段：粉飾“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 收回了“別人欠自己的錢”，與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的大額往來款項(xiàng)，記入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”將籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量粉飾為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 公司向銀行借款或者類似的融資活動(dòng)，本來要記入“籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，但通過有的公司在其他地方臨時(shí)拆借，然后用業(yè)務(wù)往來的名義粉飾一下，即可記入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入。一份很不錯(cuò)

25、的成績單2001年現(xiàn)金流量表（局部）2000年現(xiàn)金流量表（局部）劇增！是誰呢？原來是控股股東！劇增！委托誰加工呢？又是控股股東！與控股股東關(guān)聯(lián)往來：沒有長期借款！現(xiàn)金營運(yùn)基本靠短期借款在維持 現(xiàn)金流量表編制綜合例題 （1）本期主營業(yè)務(wù)收入為1250000元，本期銷售產(chǎn)品以現(xiàn)金收取銷項(xiàng)稅額212500元； 應(yīng)收賬款期初余額為300000元，期末余額600000元； 應(yīng)收票據(jù)期初余額246000元，期末余額為46000元。（2）本期主營業(yè)務(wù)成本為750000元，本期以現(xiàn)金支付能抵扣的增值稅100000元；應(yīng)付賬款期初余額為953800元，期末余額為900000元；應(yīng)付票據(jù)期初余額為200000元，

26、期末余額為300000元； 存貨期初余額為2580000元，期末余額為2574700元。（3）本期上交增值稅200000元；本期發(fā)生所得稅99000元，已交納。 期初未交所得稅50000元，期末未交所得稅20000元。（4）本期實(shí)際支付的消費(fèi)稅25000元，城市維護(hù)建設(shè)稅1750元， 教育費(fèi)附加700元。（5）本期實(shí)際以現(xiàn)金支付工人的工資（不含在建工程人員工資）300000元，支付養(yǎng)老保險(xiǎn)金50000元。（6）現(xiàn)金支付有關(guān)管理費(fèi)用30000元。（7）轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資本金150000元，實(shí)收現(xiàn)金180000元； 轉(zhuǎn)讓債券投資收回現(xiàn)金55000元，其中本金50000元。（8）分得現(xiàn)金股利8000元。

27、（9）出售不需用舊設(shè)備一臺(tái)，收到現(xiàn)金10000元，支付拆卸費(fèi)3000元。（10）購一臺(tái)設(shè)備價(jià)款200000元，增值稅34000元，存款支付，另支付安裝費(fèi)6000元。（11）委托證券公司代為發(fā)行面值為3000000元長期債券，證券公司收取1%的手續(xù)費(fèi)，并 代為支付印刷費(fèi)20000元。余款已存入銀行。在發(fā)行前，本企業(yè)支付咨詢費(fèi)等3000元。（12）銀行存款償還長期借款本金100000元，利息30000元，其中前兩年已計(jì)提20000元。（13）支付上年和本年融資租賃費(fèi)40000元。（1）本期主營業(yè)務(wù)收入為1250000元，本期銷售產(chǎn)品以現(xiàn)金收取銷項(xiàng)稅額212500元； 應(yīng)收賬款期初余額為300000

28、元，期末余額600000元； 應(yīng)收票據(jù)期初余額246000元，期末余額為46000元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1250000+212500+（300000-600000）+（246000-46000）=1362500元（2）本期主營業(yè)務(wù)成本為750000元，本期以現(xiàn)金支付能抵扣的增值稅100000元； 應(yīng)付賬款期初余額為953800元，期末余額為900000元； 應(yīng)付票據(jù)期初余額為200000元，期末余額為300000元； 存貨期初余額為2580000元，期末余額為2574700元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=750000+100000+（2574700-2580000）+（953800-900000）+（200000-300000）=798500元（3）本期上交增值