合并財務(wù)報表實操技巧

1、老會計搶破頭的，合并財務(wù)報表實務(wù)技巧總結(jié)!檸檬云財稅2018-04-17編制合并報表，首先你得有單家報表。取得所有納入合并范圍的單體報表包括單獨子公司、控制的特殊目 的實體，合伙企業(yè)。拿到單家報表后，編制抵消分錄之前，首先要做的是以下幾步。1、統(tǒng)一母子公司的會計政策。母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司所采用的會計政策與母公司一致，子公司所采用的會 計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公 司按照母公司的會計政策另行編制財務(wù)報表。同時，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與 母公司不一

2、致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的 會計期間另行編報財務(wù)報表。2、匯總母子公司報表。今天重點分享的是匯總母子公司報表的方法。可能有人會覺得，匯總報表有什么難的，簡單相加就可以。但是各種書上介紹的都是我們?nèi)绾魏喜①Y產(chǎn)負(fù)債表，如何合并利潤表，一直是把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表看做 兩個獨立的報表進(jìn)行處理。這樣的處理方式不僅破壞了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的整體邏輯，而且容易顧此失 彼，導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的勾稽關(guān)系錯誤。所以實務(wù)中，我們會選擇打通資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的方式，將兩張表在一張表中列示，這張表我們通常稱 之為試算平衡表-TB表。這個打通的邏輯在哪呢

3、就是會計恒等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這是初始狀態(tài)，如果這個企業(yè)開始運營了，就會出現(xiàn)當(dāng)期利潤，變化為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（期初）+本年利潤進(jìn)一步把本年利潤拆分，變化為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（期初）+收入-費用收入-費用再進(jìn)一步細(xì)化，就變成了利潤表。也就是說資產(chǎn)負(fù)債表中天然包含了一個利潤表，只是平時我們并沒有仔細(xì)去識別。把上面公式右側(cè)的項目統(tǒng)統(tǒng)移到左側(cè)來，得到以下一個公式資產(chǎn)-負(fù)債-所有者權(quán)益-收入+費用=0,再進(jìn)一步變化一下：資產(chǎn) + （-負(fù)債）+ （-所有者權(quán)益）+ （-收入） +費用=0為什么要在這做這個看似無聊的算術(shù)處理呢是因為這里要引入一個在審計實務(wù)中常見的處理規(guī)則，資產(chǎn)負(fù)債表不

4、再全部用正數(shù)表示，而是變?yōu)橘Y產(chǎn)、 費用用正數(shù)，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入用負(fù)數(shù)，也就和上面公式的符號方向一致了。換句話說，所有在賬務(wù)中的最終的借方余額都用正數(shù)表示，貸方余額都用負(fù)數(shù)表示。無論是調(diào)整分錄，還 是抵消分錄，都可以不再注明借貸，因為凡是正數(shù)就是借，凡是負(fù)數(shù)就是貸。可能有些朋友一下子無法接 受這樣的處理規(guī)則，覺得這樣沒有必要，下面簡單舉個例子，解釋一下為什么要這么處理。這是經(jīng)過簡化的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表黃幣資金100.00長期般杈投斑200,00固定責(zé)產(chǎn)300.00資產(chǎn)總讓600.00應(yīng)忖*款150.00應(yīng)忖®1工1cBi250.00負(fù)償介計4OT.OT實收9E本賁本公積20,00

5、真他綜合收益10.00國余公毀10.00本分配利澗60.00所有者權(quán)益合計200.00色侵及所有者權(quán)益合計600.00利潤及昔業(yè)收入200.00苕業(yè)成本100.00營業(yè)稅金及附揄20.00411m費網(wǎng)10,00齊理費用15.00利祠堂霰5sL 00所得稅費用I氏00凈利澗40.00拿到這樣的報表，你首先會去看一下資產(chǎn)多少，負(fù)債多少，所有者權(quán)益多少，三者的勾稽關(guān)系是否正確，把利潤表簡單加減一下，判斷一下計算是否正確?？赡苡行┤擞X得這些勾稽關(guān)系不可能出錯，但是實踐中,很多錯誤都是你意想不到的。所以編制合并報表時，對所有單家報表勾稽關(guān)系的檢查是必須要做的事情，不然后面的抵消都是白做了。但是，如果你按

6、照上面提到的新的處理方法對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行簡要處理?？梢缘玫较卤?。A貨幣資金100. 00長期股權(quán)投資200. 00耨定資產(chǎn)300. 00應(yīng)忖賬款-150. 00應(yīng)忖取工薪修-250. 00實收資本-100. 00座本公積-20. 00其他綜合收益-10. 00-10.00未分配利潤（期初）-sa oo苜業(yè)收入-200. 00咨業(yè)成本100.00營業(yè)稅金及附加20.00銷管費用10, 00管理費用15.00所得稅費用15. 00核對在新表格中，將所有匯總行的金額刪除，按照之前的邏輯把符號調(diào)整一下，將未分配利潤拆成期初未分配 利潤和本期利潤表，就得出上表。上表的最后一行是校驗行，這行就是簡單把上面所

7、有的相加，如果等于 零，說明勾稽關(guān)系無誤。這樣的處理，有兩個好處。一個是把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表融合成了一張表，在一列中就可以列示完畢，第 二個就是只要校驗行等于零，就說明單家報表核對一致，如果在子公司眾多時，這種校驗方式的效率非常 高。我們把匯總行也刪除，多家單位列示后，可以得到如下表格。ABC口EF賃幣資金100.00100. 0910® 00100. 001D0. 00100.09區(qū)期股權(quán)投責(zé)206 00200. 00200.00200, 00200. 00200.00固定費產(chǎn)300. 00300. 00300, 00加0. 00300. 00300. 00應(yīng)付賬款-150. 00

8、-150. 00-150.00-1 50. 00-150. 00T5CL 00應(yīng)對職工薪凰-250. 00250. 00- 250. 00-250- 00250. 00- 250- 00實收貴本-LOD. 0UTOO. 00-100.00-100, 00100. 00-100. 00資本公積-20. 00-20. 00-20, 00-20.00 - -20. 00-20. 00其他綜合收益-10.00-10. 90-10.00-10. 00-L0, 09-10.00被余公積-10. 00-10. 09-10.00-10, 00-10. 00-10. 00未分£利潤（期 初）-20.0

9、0-20, 00-20.00-20. 00-20. 00-20.00營業(yè)收入200. 00-200. 00-200.00200. 00-200- 00200. 00100.00茸業(yè)成本100. 00100. 00100.00100.00100. 00營業(yè)欖金展附加20.0020. 0020. 0020, 0020.0020. 00鉗售費用10.0010.0010.0010.0010.0010.00管理皆用15. 0015. 0015. 0015. 0015.0015.0015.09所得現(xiàn)費用15. 0015. 0015.0015. 0015.00核對=這張表，只要校驗行等于零，就說明單家報表勾

10、稽無誤，就可以開始后面的合并工作了將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表融合成一張表作為合并報表編制的基礎(chǔ)，采用的方法是把權(quán)益中的未分配利潤拆分成期初未分配利潤+利潤表。這樣就保證了試算平衡表的勾稽關(guān)系正確。是不是這樣就可以開始做合并抵消的相關(guān)分錄了呢答案是No做合并抵消之前，還得做一個核對工作，就是核對之前倒減出來的期初未分配利潤是否和上年末編制合并 報表時期末的未分配利潤一致。只有確保單家的當(dāng)期期初未分配利潤金額等于上期單家期末累計未分配利潤，才能保證合并報表的勾稽關(guān) 系正確。特別是集團(tuán)公司對子公司掌控較弱的單位，子公司可能存在未調(diào)整上年審計調(diào)整或者錯誤調(diào)整上 年審計調(diào)整的情形，而合并報表的期初卻需要基于上

11、年審計后的數(shù)據(jù)進(jìn)行，所以需要參考審計中的調(diào)整思 路去核對期初未分配利潤。核對期初未分配利潤的基本公式：未分配利潤項1初未分配利潤+本年利潤-本期利潤分配根據(jù)上述公式，我們進(jìn)行梳理，本年利潤應(yīng)該就是損益表的全部，本期利潤分配的數(shù)字找子公司財務(wù)核對。那我們用報表上未分配利潤的數(shù)字就可以算出期初未分配利潤的金額。當(dāng)然這個未分配利潤不一定和上年出具的報告中的期末未分配利潤一致。此處有個前置條件，就是我們在 連續(xù)編報過程中，我們的期初未分配利潤必須和上年報告的期末未分配利潤一致，除非出現(xiàn)準(zhǔn)則要求的例 外。當(dāng)?shù)雇瞥龅钠诔鯏?shù)和上年報告期末數(shù)不一致的時候，首先考慮是否有本期的利潤分配做到了期初，如果有,那么將

12、該分配做到本期。調(diào)整分錄為：借：利潤分配-XXX貸：期初未分配利潤。這樣就可以把利潤分配調(diào)整至當(dāng)期如果扣除這個事項后，還是不一樣，那么就提示子公司財務(wù)可能對期初做了一些調(diào)整，或者上年審計調(diào)整 子公司財務(wù)并沒有做進(jìn)去。這時候，負(fù)責(zé)合并的同行需要取得子公司未分配利潤科目本期的明細(xì)賬，看看 子公司財務(wù)做了哪些調(diào)整；同時取得上年審計師出的調(diào)整分錄。對這兩個清單進(jìn)行比對，最簡單的辦法就 是將子公司財務(wù)的調(diào)整全部原方向沖回，將上年審計調(diào)整在本期跟調(diào)，就能將期初未分配利潤調(diào)整的和上 年報告一致。（當(dāng)然，這些都應(yīng)該有子公司財務(wù)自行完成，但是如果你處在一個弱勢的集團(tuán)公司，那就沒 辦法，只能自己先做，下個月通知子

13、公司財務(wù)做進(jìn)帳里面了。）下面舉例說明。上年子公司賬面的未分®海A審計師經(jīng)過一系列的調(diào)子公司本年經(jīng)過一堆調(diào)整,把上年的未分香冰！I潤 整將期初未分配利潤調(diào)整 變成了 K成了/VAA'A”我們的工作就是將子公司的A”調(diào)整至審計師的A'當(dāng)然這個工作有個前提就是我們雙方調(diào)整依據(jù)的4是一樣的，實際中只有少數(shù)子公司的A會 不一樣，這就需要額外獲取A不一樣的原因.這樣的子公司一般只存在于集團(tuán)財務(wù)管理及其 混亂的情況下，或者剛剛收購的子公司那我們工作就是2步走:1、直接將子公司的調(diào)整沖回.將A“直接調(diào)整至嶼，這個沖回是很簡單的,=|【接將子公司的分錄反過來就可以。2,跟調(diào)我們的上年調(diào)

14、整，將A調(diào)整至A；這里就涉及如何跟調(diào)上年調(diào)整的情形.下面舉例說上年調(diào)整分錄分兩類，一類是影響上年年初未分配利潤，但是不影響當(dāng)年的年初未分配利潤，這類不要跟 調(diào)；第二類是既影響上年年初未分配利潤，又影響當(dāng)年的年初未分配利潤，我們需要跟調(diào)。第一類：不需要跟調(diào)借：期初未分配利潤100貸：管理費用100這樣的調(diào)整就屬于只影響上年年初未分配利潤，不影響本期期初未分配利潤的，不需要跟調(diào)第二類：需要跟調(diào)借：管理費用100貸：應(yīng)付職工薪酬100對于這類需要調(diào)整的項目，就需要去了解子公司對審計師上年的調(diào)整是怎么處理的1、進(jìn)行了處理，記錄在本期了，且金額一致。沖回子公司分錄借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬跟調(diào)審計師的

15、調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可借：期初未分配利潤貸：應(yīng)付職工薪酬合并這兩筆分錄借：期初未分配利潤貸：管理費用這個分錄在下一年跟調(diào)時就變成了 了第一類不需要跟調(diào)的分錄O2、沒有進(jìn)行處理，直接跟調(diào)調(diào)整跟調(diào)審計師的調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可借：期初未分配利潤3、子公司進(jìn)行了調(diào)整，且調(diào)整在期初由于在第一步中對這類調(diào)整已經(jīng)原方向沖回，所以等同于沒有處理，直接跟調(diào)調(diào)整即可跟調(diào)審計師的調(diào)整，只要將涉及損益表的科目換成期初未分配利潤即可借：期初未分配利潤貸：應(yīng)付職工薪酬其實這個與我們第一步?jīng)_回子公司調(diào)整的分錄剛好方向相反金額一致，就是說剛好抵消為零。換言之，如 果子

16、公司跟調(diào)我們的調(diào)整在期初的話，我們就不需要跟調(diào)。4、也是最坑爹的，就是說子公司跟調(diào)了，但是金額不一樣，或者說子公司跟調(diào)錯了。處理其實也很簡單, 沖回子公司分錄，再跟調(diào)審計師的調(diào)整。至此，可以確保子公司的期初未分配利潤和上年末經(jīng)審計的期末未分配利潤一致?？梢钥闯?，作為負(fù)責(zé)集 團(tuán)合并的同行，壓力是非常大的，你無法控制集團(tuán)下子公司的報表的質(zhì)量，如果管理考核到位，做到確保 子公司報送報表的期初未分配利潤與上年審計報告一致，那編制合并報表的難度又下降一個檔次。但是上 述技能，你不能不會，因為說不準(zhǔn)哪天你就被坑了。所有的準(zhǔn)備工作都好了，所有的子公司排排坐，下篇我們來介紹編制抵消分錄過程中的技巧前面已經(jīng)做好

17、了相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，編制實務(wù)中，正常的狀態(tài)如下:L，典J:丸A0CTotal BeiorsEJEEJETotal2_撕破金311.0MIC01白之加也。0i制由帕M期-f 羽 £goo4應(yīng)耿彩項650 MD 00325JK0.0Cm,ooooo1.170.000 00-1.17Q0QO.OO丁存貨zs.mioo37.50 0.0C22,50000135,00(100T135.000 CO10據(jù)蜂根石天S9,m.ooIB10M.M87,mJ0($1,000,00)36,000.0028關(guān)教宴點(2dO,m.OD;HOO.MO.DOJ(60,000001燒0,MO.她100.000.00t

18、2S0 OODOO)23據(jù)工小總-.-30曾氽金版(iG.moQ:5Qgg)(38仇網(wǎng)co阿%50.g11slMcLOO)文喈段需-32震里去必熏品坤9(M.(KW)CD;(dsaooo t»)(27O,DO0.CO;。&純EKMlOOj220.500 00(1399.5N).M)i33去鬟瓦格整或-<2525.00)陽5通砌曾蠶超K3PM CO)(somooi00,000 001tl川加口叫浜50 JOO OD2 5 DOO 0015,000009C,603.CM90 000 EX)3620 .WOW10 ODfl.OO6,0000036 (KHt 00aaFmwud

19、蚯一磁幗31置等月lawooo5 300.003,00000iBOOtl M-13 00000疆雨宇解用5,m OD2 W0 M1.500 00以tw叩一史000.00年03警M*童'.3.675 003 B7500cftecjk-.ni r卻豐采外鬣利用(915.000 00)(45T500,00)1274.500 00)41 M7,QOttOD：'220.500 00(1.426.500.00)<019fM Profit(15000,00|r(450MS(27,000.00)*陽.QOO則:；55058 二巾31花 53,3435651j8 邊 ?D71門、工盒并抵消

20、底嵇，看用黯S分豪正從表格可以看出，實務(wù)中合并工作底稿至少有兩張工作表，其中一張就是之前文章中提到的排排坐的母公司和子公司的試算平衡表，可以看出，check那一行等于零說明各家的報表試算平衡，可以開始合并抵消工作。上表中EJE列示匯總的合并抵消分錄那張表中的抵消分錄。后表樣本如下：船肖分票列Ld有效持股比例0 510 4530ctieck0KBCEE#1抵消初始長投箱實收資本實收奧本100,00000100,000 0050,000.00長期股權(quán)投奧(51,00000)(51,000,00)£MPOOQ,00)少數(shù)股東權(quán)益(49,000.00(49,000,00)(24.000,00

21、)EJ E瞄認(rèn)根皆中歸屬于母公司哪謙兼走公枳一*最帚£次5.000005,000 003,000.00藍(lán)京綜合性.就*-期曲未分配利科450,000 00450,000 00270.000.00資本公積-F一笆余公積2,550 00)CZ.550 00)(1.35900)其它絳合收益-.期初未分倒利閏漢295口0.0分(229,500 00)J22.310.00)少數(shù)股未根益(222,95000)(222,950,00)14933100)EEQ疆K當(dāng)期少數(shù)股東I員益少數(shù)股東I員瑟2,675.003,675.002.46150少數(shù)股東權(quán)益3,675 00C3,575,00)(2.461

22、.50)正£并跳消內(nèi)部往來EE#第消內(nèi)部裾在后表中，抵消分錄列也存在 check公式，保證所有抵消分錄借貸平衡。此處還有個技巧，就是所有抵消 分錄的項目名稱必須跟試算平衡表中的項目完全一致，這樣在合并抵消底稿中的EJE列就可以使用sumifs函數(shù)，自動匯總合并抵消分錄表中涉及該行項目的調(diào)整分錄，確保不會應(yīng)為抵消分錄太多而漏加總某一行 的情形。接下來我們開始編制抵消分錄，主要以下幾類:1、抵消長期股權(quán)投資與被投資單位權(quán)益2、抵消內(nèi)部往來3、抵消存貨未實現(xiàn)內(nèi)部損益4、抵消固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部損益5、抵消無形資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部損益6、抵消內(nèi)部收入和成本7、抵消內(nèi)部投資收益8、抵消內(nèi)部資產(chǎn)減值損失

23、9、抵消內(nèi)部分紅本次主要講解內(nèi)部抵消當(dāng)中最復(fù)雜的，也是實務(wù)中技巧性遠(yuǎn)大于教材的地方，抵消長期股權(quán)投資與被投資單位權(quán)益。我們舉個簡單的例子：20X1年A公司90%寺月B公司，初始A公司投資90萬，少數(shù)股東投資10萬，當(dāng)年B公司沒有損益。根據(jù)注冊會計師教材20X1年末，合并抵消分錄是借：實收資本100貸：長期股權(quán)投資90貸：少數(shù)股東權(quán)益1020X2年，全年實現(xiàn)凈利潤 50萬，無內(nèi)部交易先要將A公司持有的B公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整借：長期股權(quán)投資50*90%=45貸：投資收益45然后再做抵消分錄借：實收資本100借：未分配利潤50貸：長期股權(quán)投資 90+45=135貸：少數(shù)股東權(quán)益10+50

24、*=15同時由于權(quán)益法調(diào)整的投資收益需要與子公司當(dāng)期實現(xiàn)的歸屬母公司的凈利潤對沖，即借：投資收益45貸：未分配利潤45為什么教材中會做成這樣子，是因為教材是把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表割裂來看的，它所述的未分配利潤是期末未分配利潤，是個孤立的數(shù)字，和利潤表的聯(lián)系被人為割裂。那下面介紹一下實務(wù)中是怎么處理的。20X1年A公司90%寺月B公司，初始A公司投資90萬，少數(shù)股東投資10萬，當(dāng)年B公司沒有損益。實務(wù) 中20X1年末，合并抵消分錄是實收資本100長期股權(quán)投資-90少數(shù)股東權(quán)益-10第一期并沒有區(qū)別20X2年，全年實現(xiàn)凈利潤 50萬，無內(nèi)部交易。實務(wù)中并不需要按照權(quán)益法調(diào)整，因為子公司的損益表和母公

25、司的損益表自然相加，其當(dāng)期利潤自然會跑到合并利潤表去，只需要把當(dāng)期子公司利潤表中屬于少數(shù)股東的調(diào)出來，出分錄少數(shù)股東損益5少數(shù)股東權(quán)益-50*=-5此處特別提醒，實務(wù)中并沒有特別強調(diào)借貸，借貸已經(jīng)通過正負(fù)號體現(xiàn)出來，這樣的好處就是check那行等于零就說明分錄已經(jīng)平了。同時實務(wù)中也沒有出現(xiàn)先調(diào)整權(quán)益法，然后把權(quán)益法后的長期股權(quán)投資和權(quán)益抵消，然后再把投資收益還原為子公司的未分配利潤。大家可以試試，把這些分錄放進(jìn)后附的模板，就 會發(fā)現(xiàn)實務(wù)的巧妙。當(dāng)然,如果20X3年，全年實現(xiàn)凈利潤 40萬，無內(nèi)部交易那么對于那么抵消分錄只需要把上面的第二筆改為期初未分配利潤5少數(shù)股東權(quán)益-5然后出第三筆分錄少數(shù)股東損益40*=4少數(shù)股東權(quán)益-4接下來要講解的是，如果計算少數(shù)股東損益。舉例如下A持股B51% A持股C30% B持股C51%B當(dāng)時實現(xiàn)凈利潤30萬（未包含對 C的投資收益），C實現(xiàn)凈利潤50萬（無股權(quán)投資）