職工薪酬準(zhǔn)則講解課件

1、重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之職工薪酬職工薪酬內(nèi)容提要1423內(nèi)容修訂背景介紹準(zhǔn)則主要變動(dòng)概述準(zhǔn)則主要內(nèi)容解讀及實(shí)務(wù)運(yùn)用準(zhǔn)則變動(dòng)對企業(yè)的影響第一部分 修訂背景介紹2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部補(bǔ)充規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度u 未規(guī)定完整統(tǒng)一的職工及職工薪酬概念u 核算不完整，職工薪酬分散在多個(gè)科目：應(yīng)付工資、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款u為規(guī)范會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)雇員福利的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國現(xiàn)行的有關(guān)政策和實(shí)際情況，頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬。u準(zhǔn)則系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭基礎(chǔ)上的各種支付關(guān)系，提出了明確的概念和包含的項(xiàng)目，統(tǒng)一了各項(xiàng)薪酬的確認(rèn)原則。u 財(cái)政部

2、企業(yè)司關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知（財(cái)企2009117號(hào)）u 關(guān)于中央企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知（財(cái)企201084號(hào)）u 明確了企業(yè)重組過程中，需要對離退休、內(nèi)退人員的統(tǒng)籌外費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)劝仓觅M(fèi)用進(jìn)行計(jì)提。u 2014年1月27日，財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂的通知u 為了進(jìn)一步規(guī)范、完善準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，如勞務(wù)派遣u 保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。2014新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二部分 準(zhǔn)則主要變動(dòng)概述職工薪酬核算范圍擴(kuò)大。主要內(nèi)容的變化新增離職后福利定義及內(nèi)容。完善短期薪酬處理規(guī)范。新增“其他長期職工福利”。完善了辭退福利

3、的相關(guān)規(guī)定。第三部分 準(zhǔn)則主要內(nèi)容解讀及實(shí)務(wù)運(yùn)用定義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。辭退福利辭退福利離職后福利離職后福利短期薪酬短期薪酬職工薪酬職工薪酬ADBC其他長期職工其他長期職工福利福利我國常見的職工薪酬下崗、內(nèi)退、辭退下崗、內(nèi)退、辭退工資、社會(huì)保障、帶薪病工資、社會(huì)保障、帶薪病假、假、 利潤利潤分享計(jì)劃、獎(jiǎng)金、分享計(jì)劃、獎(jiǎng)金、汽車、無償提供的商品和汽車、無償提供的商品和勞務(wù)、等勞務(wù)、等 短期職工福利短期職工福利設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃醫(yī)療、住房醫(yī)療、住房- - 崗上崗上- - 離職后離職后( (只提供給員工、或許

4、家人只提供給員工、或許家人也可以享受？也可以享受？) )房改房改退休保險(xiǎn)退休保險(xiǎn)離職后福利離職后福利其他其他長期性的職工長期性的職工福利計(jì)劃福利計(jì)劃辭退福利辭退福利于與員工解除勞動(dòng)于與員工解除勞動(dòng)關(guān)系且沒有機(jī)會(huì)撤回關(guān)系且沒有機(jī)會(huì)撤回計(jì)劃時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)劃時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用于職工提供勞務(wù)于職工提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 新準(zhǔn)則完善了職工薪酬和職工的定義，擴(kuò)大了職工薪酬的核算范圍，將以前分布在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中規(guī)定的帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、辭退福利等定義正式納入新準(zhǔn)則體系。u 明確了職工范圍。除了與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員外，職工范圍還包括： 雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員

5、（如：兼職、臨時(shí)工）； 明確向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或由其正式任命，涵蓋了通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，即勞務(wù)派遣員工。u 擴(kuò)展了職工薪酬的適用內(nèi)涵。 明確：企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。一、短期薪酬u 定義：短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。u 將職工薪酬分類為短期薪酬的關(guān)鍵在于，職工提供相關(guān)服務(wù)所在年度報(bào)告期間的期末和預(yù)期支付薪酬日期之間是否在十

6、二個(gè)月內(nèi)。 原準(zhǔn)則沒有提出短期薪酬的概念，許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應(yīng)用指南和講解中。新準(zhǔn)則單設(shè)一章規(guī)范短期薪酬的會(huì)計(jì)處理，并進(jìn)行完善與規(guī)范： 將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤分享計(jì)劃的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，納入準(zhǔn)則正文。 企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。 明確了三險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額。 企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。這與原準(zhǔn)則應(yīng)用指南尤其

7、是企業(yè)無償提供自有資產(chǎn)給職工使用的情形明顯不同。u短期薪酬短期薪酬包括：包括： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 短期帶薪缺勤 短期利潤分享計(jì)劃 非貨幣性福利 其他短期薪酬。短期薪酬不核算養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，在離職后福利中核算。 短期帶薪缺勤 短期利潤分享計(jì)劃 非貨幣性福利（一）將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤分享計(jì)劃的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，納入準(zhǔn)則正文。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等 非累計(jì)帶薪缺勤非累計(jì)帶薪缺勤帶薪缺勤帶薪缺

8、勤累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤非累計(jì)帶薪缺勤非累計(jì)帶薪缺勤u 非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。u 實(shí)務(wù)中，由于其不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，也不需要在職工離職時(shí)支付現(xiàn)金，一般可以在缺勤期間正常計(jì)提應(yīng)支付付職工薪酬時(shí)一并處理。非累計(jì)帶薪缺勤非累計(jì)帶薪缺勤u 累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)

9、量。 而不是在實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付（既定累積帶薪缺勤），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)必須支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補(bǔ)償金額。非累計(jì)帶薪缺勤非累計(jì)帶薪缺勤累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤非累計(jì)帶薪缺勤非累計(jì)帶薪缺勤（二）利潤分享計(jì)劃：（二）利潤分享計(jì)劃：是按照企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例確定享受的獎(jiǎng)金，與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤，因是職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的，而非職工作為所有者身份產(chǎn)生，故不屬于權(quán)益性交易，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃作為費(fèi)用處理(或根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，作為資產(chǎn)成本的一部分)，不能作為凈利潤的分配。（二）利潤分享計(jì)劃（二）利潤分享計(jì)劃非累計(jì)帶薪缺勤非累計(jì)帶薪缺勤非

10、貨幣性福利非貨幣性福利例例：某公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政管理人員30人。本月以每套成本為200元的化妝品發(fā)放職工元旦福利，市場售價(jià)為每套300元，增值稅率17%。借：生產(chǎn)成本 59,670(=170*300*(1+17%) 管理費(fèi)用 10,530(=30*300*(1+17%)貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 70,200借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 70,200貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,000(=200*300) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10,200(=60,000*17%)借：主營業(yè)務(wù)成本 40,000(=200*200)貸：庫存商品 40,000

11、二、離職后福利二、離職后福利（一）離職后福利：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 原準(zhǔn)則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等各種社會(huì)保障費(fèi)用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。 新準(zhǔn)則首次提出了離職后福利的定義，并將其分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。 原職工薪酬準(zhǔn)則中的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)便屬于離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃范疇，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬離職后福利”賬戶。（二）離職后福利計(jì)劃：是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供

12、離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃 離職后福利計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃：是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)設(shè)定提存計(jì)劃：是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。如：實(shí)務(wù)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等都屬于設(shè)定提存計(jì)劃。如：實(shí)務(wù)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等都屬于設(shè)定提存計(jì)劃。注：預(yù)期注：預(yù)期1212個(gè)月以內(nèi)支付，不折現(xiàn)；預(yù)期超過個(gè)月以內(nèi)支付，不折現(xiàn)；預(yù)期超過1212個(gè)月支付，折現(xiàn)。個(gè)月支付，折現(xiàn)。 在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額。 職工所收到的離職后福利金額

13、取決于企業(yè)(或許還有職工)向離職后福利計(jì)劃或保險(xiǎn)公司支付的提存金金額，連同提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)。 精算風(fēng)險(xiǎn)(福利將比預(yù)期的少)和投資風(fēng)險(xiǎn)(投資的資產(chǎn)將不足以支付預(yù)期的福利)實(shí)質(zhì)上由職工承擔(dān)。設(shè)定受益計(jì)劃：是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。是在企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。在這種情況下，與計(jì)劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。在中國，典型的“設(shè)定受益計(jì)劃”包括： 企業(yè)為退休人員支付的明確標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)籌外養(yǎng)老金、生活補(bǔ)貼、取暖費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)、喪葬費(fèi)撫恤金等； 企業(yè)為離休干部、建國前老工人報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)以及支付的

14、活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等； 企業(yè)為去世員工遺屬支付的生活費(fèi)等。 與設(shè)定提存計(jì)劃不同，設(shè)定受益計(jì)劃，是在企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。 在這種情況下，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，因?yàn)橛?jì)量義務(wù)和費(fèi)用時(shí)需要運(yùn)用精算假設(shè)，并有產(chǎn)生精算利得和損失的可能性。 設(shè)定受益義務(wù)是在折現(xiàn)的基礎(chǔ)上計(jì)量的，因?yàn)樗鼈兛赡茉诠蛦T提供相關(guān)服務(wù)的許多年后才履行。 設(shè)定受益計(jì)劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(yè)(有時(shí)由其職工)向法律上獨(dú)立于報(bào)告企業(yè)的企業(yè)或基金，以交納提存金形式注入資金，并由其向職工

15、支付福利。 到期時(shí)已注資福利的支付不僅取決于基金的財(cái)務(wù)狀況和投資業(yè)績，而且取決于企業(yè)補(bǔ)償基金資產(chǎn)短缺的能力和意愿。因此，設(shè)定受益計(jì)劃所確認(rèn)的費(fèi)用并不一定是本期應(yīng)付的提存金金額。設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟財(cái)務(wù)處理步驟 （一）精算、確定歸屬期、折現(xiàn) 準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。l 在預(yù)

16、期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利，并且需對每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資

17、產(chǎn)成本。l 當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟財(cái)務(wù)處理步驟 （一）精算、確定歸屬期、折現(xiàn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所

18、有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。 設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施需要精算師參與。精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)一定精算假設(shè)對每位職工的年金價(jià)值進(jìn)行合理的精算，并采用專門的方法(如預(yù)期累計(jì)福利單位法)，確定每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。 精算假設(shè)是對確定企業(yè)年金費(fèi)用各種變量的最佳估計(jì)，包括統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報(bào)率等。 會(huì)計(jì)

19、人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計(jì)算確定企業(yè)每期的年金費(fèi)用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和列報(bào)。設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟財(cái)務(wù)處理步驟（二）設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。（三）按照服務(wù)成本和設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

20、額。（四）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟財(cái)務(wù)處理步驟設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟財(cái)務(wù)處理步驟-設(shè)定受益計(jì)劃組成及處理思路設(shè)定受益計(jì)劃組成及處理思路設(shè)定設(shè)定受益受益計(jì)劃計(jì)劃職工職工薪酬薪酬服務(wù)成本服務(wù)成本利息收益（費(fèi)利息收益（費(fèi)用）凈額用）凈額重新計(jì)量變動(dòng)重新計(jì)量變動(dòng)當(dāng)期服務(wù)成本當(dāng)期服務(wù)成本過去過去服務(wù)成本服務(wù)成本結(jié)算利得或損結(jié)算利得或損失失精算利得或損精算利得或損失失 計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)資產(chǎn)上限影響的變資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)動(dòng)組成

21、組成組成組成計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用其他綜合收益其他綜合收益賬務(wù)確認(rèn)方式賬務(wù)確認(rèn)方式計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息響的利息設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟財(cái)務(wù)處理步驟-設(shè)定受益計(jì)劃組成及處理思路設(shè)定受益計(jì)劃組成及處理思路存在資產(chǎn)的設(shè)定受益計(jì)劃下的賬務(wù)處理簡述： （1）提存資金時(shí)：借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 貸：銀行存款 （2）每年發(fā)生服務(wù)成本時(shí)借：管理費(fèi)用離職后福利 貸：應(yīng)付職工薪酬 （3）設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)發(fā)生

22、利息收益時(shí)借：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生利息費(fèi)用時(shí)作相反分錄。 （4）引入或修改計(jì)劃時(shí)借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 （5）實(shí)際支福利時(shí)借：應(yīng)職工薪酬 貸：設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) （6）重新計(jì)量時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬離職后福利 貸：資本公積設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的簡單比較設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的簡單比較 一般的精算報(bào)告樣式設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟財(cái)務(wù)處理步驟 一般的精算報(bào)告樣式（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟財(cái)務(wù)處理步驟 一般的精算報(bào)告樣式（續(xù)）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)與計(jì)

23、量（續(xù)）-財(cái)務(wù)處理步驟財(cái)務(wù)處理步驟三、辭退福利的三、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 （一）辭退福利的變動(dòng)說明（一）辭退福利的變動(dòng)說明u 新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中辭退福利的定義納入新準(zhǔn)則體系，并明確了辭退福利的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，修訂了辭退福利的會(huì)計(jì)處理等。u 原準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定相對簡單，例如，實(shí)務(wù)中企業(yè)向職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，原準(zhǔn)則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。u 新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時(shí)，在報(bào)告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長期福利

24、的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的指南。u 新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。 （二）辭退福利與養(yǎng)老金、離職后福利的區(qū)分（二）辭退福利與養(yǎng)老金、離職后福利的區(qū)分u 1. 區(qū)分退休養(yǎng)老金與辭退福利辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長期服務(wù)。u 2. 區(qū)分離職后福利與辭退福利無論何種原因職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離

25、職后福利，而非辭退福利。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補(bǔ)償不同，企業(yè)對于后者給予更多的補(bǔ)償，其中的差額才屬于辭退福利。因?yàn)橹挥修o退本身帶給企業(yè)的額外補(bǔ)償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。 （三）新準(zhǔn)則中明確了辭退福利的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（三）新準(zhǔn)則中明確了辭退福利的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)u 企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益： 企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)； 企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。增加涉及重組時(shí)的判斷四、其他長期職工福利四、其他長期職工福利其他長期職工福利其他長期職工

26、福利： 是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。變動(dòng)解讀：變動(dòng)解讀： 新準(zhǔn)則在短期薪酬、離職后福利、辭退福利的基礎(chǔ)上，引入其他長期職工福利的定義，規(guī)范了其他長期職工福利的會(huì)計(jì)處理。 實(shí)務(wù)中企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準(zhǔn)則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長期職工薪酬”有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問題。其他長期福利的處理方式： 企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

27、除上述情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分： 服務(wù)成本 其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額 重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。 與離職后福利中的設(shè)定受益計(jì)劃不一樣的，為簡化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述組成部分的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。五、五、新準(zhǔn)則中新增了以下內(nèi)容的披露新準(zhǔn)則中新增了以下內(nèi)容的披露（一）設(shè)定提存計(jì)劃披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù)，當(dāng)期繳費(fèi)金額以及期末應(yīng)付未付金額。（二）設(shè)定收益

28、計(jì)劃披露要求1.設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；2.設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其變動(dòng)；3.設(shè)定受益計(jì)劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響；4.設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。（三）辭退福利披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。（四）其他長期職工福利披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額及其計(jì)算依據(jù)。六、新舊準(zhǔn)則銜接六、新舊準(zhǔn)則銜接 對于準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長期職工福利，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。 企業(yè)

29、比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的準(zhǔn)則施行之前的信息與準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。-只用追溯到報(bào)表期初即可 2013年年報(bào)已經(jīng)采用會(huì)計(jì)政策變更執(zhí)行新準(zhǔn)則的上市公司，如： 浙江世寶股份有限公司 2013年開始執(zhí)行 未追溯調(diào)整 中興通訊股份有限公司 2013年開始執(zhí)行 追溯調(diào)整 中國建設(shè)銀行股份有限公司 2013年開始執(zhí)行 追溯調(diào)整 以下為中國建設(shè)銀行股份有限公司披露的應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容：第四部分 準(zhǔn)則變動(dòng)對企業(yè)的影響一、對財(cái)務(wù)核算的影響 1. 科目設(shè)置變化原職工薪酬準(zhǔn)則核算職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)