第六章_企業(yè)所得稅課件

1、第六章第六章 企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅的核算第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念 1、計(jì)稅原理：、計(jì)稅原理：企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的純所得課征的一種稅收。屬于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的純所得課征的一種稅收。屬于直接稅、所得稅、中央和地方共享稅。直接稅、所得稅、中央和地方共享稅。 2、稅法：、稅法：對(duì)我國(guó)境內(nèi)的對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)企業(yè)和其他取得收入的和其他取得收入的組織組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。和其他所得征收的所得稅。 注意：注意： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。，

2、不是企業(yè)所得稅的納稅人。 二、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅的納稅人v 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。vv 企業(yè)分為企業(yè)分為居民企業(yè)居民企業(yè)和和非居民企業(yè)非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。二者之一。納稅人登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人非居民納稅人無(wú)限：境內(nèi)和境外所得有限：境內(nèi)所得 企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國(guó)在我國(guó)境內(nèi)注境內(nèi)注冊(cè)登記冊(cè)登記在外國(guó)（地區(qū)）注在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)登記，實(shí)際管理冊(cè)登記，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在

3、我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系系未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系際聯(lián)系 （一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。【提示提示】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和

4、控制的機(jī)構(gòu)。（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企）（1）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境

5、內(nèi)；（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（3）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；（4）企業(yè)1/2 （含 1/2 ）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi) 聯(lián)想集團(tuán)，收購(gòu)了美國(guó)聯(lián)想集團(tuán)，收購(gòu)了美國(guó)IBMIBM的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)部，它的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，那么這個(gè)美國(guó)部，它的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，那么這個(gè)美國(guó)IBMIBM的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)部就是中國(guó)居民企業(yè)?？墒沁@個(gè)的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)部就是中國(guó)居民企業(yè)?？墒沁@個(gè)

6、個(gè)人電腦業(yè)務(wù)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地在境外，這些境外的個(gè)人電腦業(yè)務(wù)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地在境外，這些境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、而是來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、而是來(lái)源于全球范圍內(nèi)的收入，它必須向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)全球范圍內(nèi)的收入，它必須向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)它的納稅義務(wù)。它的納稅義務(wù)。 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的具體內(nèi)涵 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)

7、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 境內(nèi)所得和境外所得的劃分境內(nèi)所得和境外所得的劃分 （1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； （2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)

8、、支付所得的個(gè)人的住所地確定； （6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 中央電視臺(tái)租賃過(guò)美國(guó)的泛美衛(wèi)星公司的衛(wèi)中央電視臺(tái)租賃過(guò)美國(guó)的泛美衛(wèi)星公司的衛(wèi)星線路，讓中央電視臺(tái)的節(jié)目能覆蓋到東南亞星線路，讓中央電視臺(tái)的節(jié)目能覆蓋到東南亞和非洲國(guó)家，央視付給他費(fèi)用。泛美公司既沒(méi)和非洲國(guó)家，央視付給他費(fèi)用。泛美公司既沒(méi)有在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)也沒(méi)有設(shè)立場(chǎng)所，但它收入有在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)也沒(méi)有設(shè)立場(chǎng)所，但它收入來(lái)自中國(guó)，作為中國(guó)的非居民，它必須在中國(guó)來(lái)自中國(guó)，作為中國(guó)的非居民，它必須在中國(guó)納稅。納稅。 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)納稅人納稅人 分類分類 征稅對(duì)象征稅對(duì)象 居民企業(yè) 1、依法在中國(guó)境內(nèi)成立。

9、境內(nèi)所得和境外所得(25%) 2、依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè) 1、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。 其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。(25%) 2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得(20%) 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。得和清算所得。（一）征稅對(duì)象的確定原則（一）征稅對(duì)象的確定原則 （1）必須是有合法來(lái)源

10、的所得。 （2）應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益。 （3）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得包括貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益。 （二）征稅對(duì)象的具體內(nèi)容（二）征稅對(duì)象的具體內(nèi)容 銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 三、征稅對(duì)象三、征稅對(duì)象四、企業(yè)所得稅的稅率四、企業(yè)所得稅的稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍 基本稅率基本稅率 25%（1）居民企業(yè)；（）居民企業(yè)；（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 20%符合條件

11、的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人代扣代繳代扣代繳 10%（1）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；（）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；（2）雖）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制國(guó)家非限制和禁止和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)303

12、0萬(wàn)元，從業(yè)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)人數(shù)不超過(guò)100100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)30003000萬(wàn)元；萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元，從業(yè)萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)人數(shù)不超過(guò)8080人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有所稱國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并，并同時(shí)符合下列條件同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域域規(guī)定的范圍；

13、規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、

14、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。五、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠五、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 1、免征與減征優(yōu)惠、免征與減征優(yōu)惠（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得營(yíng)的所得3免免3減半減半（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得得3免免3減半減半（4）符合條件的）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免營(yíng)業(yè)稅）（免營(yíng)業(yè)稅）居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得

15、不超過(guò)不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。得稅?！咎崾咎崾尽考夹g(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其他技術(shù)。 2、加計(jì)扣除優(yōu)惠、加計(jì)扣除優(yōu)惠 （1）研究開發(fā)費(fèi)）研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)

16、、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額

17、的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)一、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)v 計(jì)算公式一（直接法）：計(jì)算公式一（直接法）： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除彌補(bǔ)的以前年度虧損扣除彌補(bǔ)的以前年度虧損v 計(jì)算公式二（間接法）：計(jì)算公式二（間接法）： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額( (一一) )收入總額的確定收入總額的確定 1.一般收入的確定一般收入的確定 一般收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)一般收

18、入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。 2.特殊收入的確定特殊收入的確定 分期確認(rèn)收入、分成確認(rèn)收入、視同銷售收入。分期確認(rèn)收入、分成確認(rèn)收入、視同銷售收入。 3.不征稅收入不征稅收入 財(cái)政撥款財(cái)政撥款 、行政事業(yè)性收費(fèi)、行政事業(yè)性收費(fèi) 、政府性基金、其他不征稅、政府性基金、其他不征稅收入。收入。( (二二) )準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1.1.稅前扣除應(yīng)遵循的原則稅前扣除應(yīng)遵循的原則(1)據(jù)實(shí)扣除原則

19、。據(jù)實(shí)扣除原則。(2)相關(guān)性原則。相關(guān)性原則。(3)合理性原則。合理性原則。(4)劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出原則。 (5)不重復(fù)扣除原則。不重復(fù)扣除原則。2.2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍v 稅前扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。稅前扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。3.3.稅前扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的基本標(biāo)準(zhǔn)(1) 工資薪金支出工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除。 (2)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

20、 福利費(fèi)：福利費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) ：不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) ：不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 (3)(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；，準(zhǔn)予扣除；(4)(4)借款利息費(fèi)用借款利息費(fèi)用 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利非金融企業(yè)向金

21、融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)可據(jù)實(shí)扣除。實(shí)扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)不超過(guò)按照金融企業(yè)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除超過(guò)部分不許扣除。(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 會(huì)計(jì)上計(jì)入會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目。科目。扣除標(biāo)準(zhǔn)：扣除標(biāo)準(zhǔn)：最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5；發(fā)生額的發(fā)生額的

22、60%扣除?？鄢??！翱鄢罡呦揞~與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%60%孰低原則孰低原則” 【例題例題】納稅人銷售收入納稅人銷售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000510萬(wàn)元。分兩種情況：萬(wàn)元。分兩種情況： （1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬(wàn)元：萬(wàn)元：4060%24萬(wàn)元；稅前萬(wàn)元；稅前可扣除可扣除10萬(wàn)元萬(wàn)元;納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額40-1030萬(wàn)元萬(wàn)元 （2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬(wàn)元：萬(wàn)元：1560%9萬(wàn)元；稅前可萬(wàn)元；稅前可扣除扣除9萬(wàn)元；納稅調(diào)整額萬(wàn)元；納稅調(diào)整額15-96

23、萬(wàn)元萬(wàn)元 (6)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 “扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則” ” 【例題例題】某食品生產(chǎn)企業(yè)某食品生產(chǎn)企業(yè)2010年銷售收入年銷售收入4000萬(wàn)元，廣萬(wàn)元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額400015%600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （1）廣告費(fèi)發(fā)生）廣告費(fèi)發(fā)生700萬(wàn)元：稅前可扣除萬(wàn)元：稅前可扣除600萬(wàn)元，納稅調(diào)萬(wàn)元，納稅調(diào)整整100萬(wàn)元萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)發(fā)生）廣

24、告費(fèi)發(fā)生500萬(wàn)元：稅前可扣除萬(wàn)元：稅前可扣除500萬(wàn)元，納稅調(diào)萬(wàn)元，納稅調(diào)整整0(7)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金支出環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金支出 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。后改變用途的，不得扣除。 (8)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 (9)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 1）屬于）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃經(jīng)營(yíng)性

25、租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；根據(jù)租賃期限均勻扣除； 2）屬于）屬于融資性租賃融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除；費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除；(10)勞動(dòng)保護(hù)支出勞動(dòng)保護(hù)支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 如如:符合條件的工作服飾費(fèi)用符合條件的工作服飾費(fèi)用(11)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)(12)公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出 指企業(yè)通過(guò)指企業(yè)通過(guò)

26、公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門府及其部門，用于，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分的部分，準(zhǔn)，準(zhǔn)予扣除。予扣除。 (三三)不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅

27、稅款；企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法中第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；中第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；廣告性質(zhì)支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。(四四)彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損(五五) 應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定(1)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除

28、：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以以經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；方式租入的固定資產(chǎn)；3.以以融資租賃融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 (2)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：下列無(wú)形資產(chǎn)

29、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1.1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。產(chǎn)。2.2.自創(chuàng)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)?！咎崾咎崾尽客赓?gòu)商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段不予扣除；整體外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。3.3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。4.4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 (3)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣

30、除：定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。v(4)境外所得抵扣稅額的計(jì)算境外所得抵扣稅額的計(jì)算 原理：對(duì)居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國(guó)際重復(fù)征稅。原理：對(duì)居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國(guó)際重復(fù)征稅。企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中限額抵免：1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)

31、稅所得。居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。v境外所得已納稅額抵扣方法境外所得已納稅額抵扣方法分國(guó)別（地區(qū)）、分國(guó)別（地區(qū)）、不分項(xiàng)目的限額抵免法。不分項(xiàng)目的限額抵免法。第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算一、所得稅會(huì)計(jì)核算方法一、所得稅會(huì)計(jì)核算方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本思路二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本思路1.核心分錄：核心分錄：借：所得稅費(fèi)用（借：所得稅費(fèi)用

32、（會(huì)計(jì)立場(chǎng)會(huì)計(jì)立場(chǎng)）遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場(chǎng)稅務(wù)立場(chǎng)）遞延所得稅負(fù)債（或借方）遞延所得稅負(fù)債（或借方）v 2.賬戶確定步驟：賬戶確定步驟：第一步：確定第一步：確定“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”的金額。的金額。貸方貸方“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”是站在是站在稅務(wù)的立場(chǎng)稅務(wù)的立場(chǎng)，這個(gè)數(shù)據(jù)不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)所得稅核算方法的，這個(gè)數(shù)據(jù)不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)所得稅核算方法的改變而改變，特定時(shí)期應(yīng)繳納的稅金是唯一的、確定的。改變而改變，特定時(shí)期應(yīng)繳納的稅金是唯一的、確定的。其中：其中：應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）（會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）

33、（會(huì)計(jì)利潤(rùn)永久性差異永久性差異暫時(shí)性差暫時(shí)性差異）異）所得稅稅率應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率第二步：確定第二步：確定“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”和和“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”的金額的金額。（本章核心問(wèn)題本章核心問(wèn)題）總體來(lái)說(shuō)，總體來(lái)說(shuō)，“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”和和“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債”是由于暫是由于暫時(shí)性差異導(dǎo)致的，而暫時(shí)性差異又是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)時(shí)性差異導(dǎo)致的，而暫時(shí)性差異又是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的。稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的。第三步：倒擠出所得稅費(fèi)用。第三步：倒擠出所得稅費(fèi)用。借方借方“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”

34、是站在是站在會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)的立場(chǎng)立場(chǎng)，是利潤(rùn)表項(xiàng)目，在整個(gè)分錄中是倒擠出來(lái)的。，是利潤(rùn)表項(xiàng)目，在整個(gè)分錄中是倒擠出來(lái)的。三、暫時(shí)性差異和計(jì)稅基礎(chǔ)三、暫時(shí)性差異和計(jì)稅基礎(chǔ)(一一)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。生的差額。 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（當(dāng)期少交稅，未來(lái)多交稅）（當(dāng)期少交稅，未來(lái)多交稅） (1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其

35、計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) (2)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（當(dāng)期多交稅，未來(lái)少交稅）（當(dāng)期多交稅，未來(lái)少交稅） (1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) (2)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)“遞延所得遞延所得稅負(fù)債稅負(fù)債”“遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)”v 甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值是甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原值是120萬(wàn)元，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)萬(wàn)元，不考慮凈殘值，會(huì)計(jì)上折舊期限為上折舊期限為6年，稅法折舊期限為年，稅法折舊期限為3年，均采用直線法。會(huì)計(jì)年，均采用直線法。會(huì)計(jì)每年折舊額為每年折舊額為2

36、0萬(wàn)元，稅法上每年折舊額為萬(wàn)元，稅法上每年折舊額為40萬(wàn)元，這樣就形萬(wàn)元，這樣就形成每年成每年20萬(wàn)元的暫時(shí)性差異。萬(wàn)元的暫時(shí)性差異。 要求：確定差異的性質(zhì)及所得稅影響。要求：確定差異的性質(zhì)及所得稅影響。v 第一年來(lái)看，會(huì)計(jì)折舊第一年來(lái)看，會(huì)計(jì)折舊20萬(wàn)元，年底賬面價(jià)值萬(wàn)元，年底賬面價(jià)值12020100（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)1204080（萬(wàn)元），賬面價(jià)值（萬(wàn)元），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。假設(shè)第一年的利潤(rùn)總額大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。假設(shè)第一年的利潤(rùn)總額是是X，則應(yīng)納稅所得額為，則應(yīng)納稅所得額為X（4020）萬(wàn)元，分錄：）萬(wàn)元，分錄：借：所得稅費(fèi)用借

37、：所得稅費(fèi)用X25%貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（X20）25%遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債2025%v 注意：前三年是貸記遞延所得稅負(fù)債，后三年應(yīng)是借記遞延所得注意：前三年是貸記遞延所得稅負(fù)債，后三年應(yīng)是借記遞延所得稅負(fù)債，即轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。稅負(fù)債，即轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。v假設(shè)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值是假設(shè)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是150萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元，產(chǎn)生萬(wàn)元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)50所得稅稅率。所得稅稅率。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用借：所得

38、稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅(二二)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。 (1)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(2)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(4)其他

39、資產(chǎn)其他資產(chǎn)v A企業(yè)于企業(yè)于208年年12月月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊殘值為零。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。值為零。210年年12月月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為為550萬(wàn)元。

40、要求：計(jì)算確定萬(wàn)元。要求：計(jì)算確定210年年12月月31日該固定資產(chǎn)的賬面日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。v 1.賬面價(jià)值。賬面價(jià)值。210年年12月月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值750752600（萬(wàn)元），該賬面余額（萬(wàn)元），該賬面余額大于其可收回金額大于其可收回金額550萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。210年年12月月31日，該項(xiàng)固日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值定資產(chǎn)的賬面價(jià)值75075250550（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）2.計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)7507502/106

41、002/10480（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)v 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額稅前扣除的金額v甲企業(yè)甲企業(yè)200

42、9年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。適用的所得稅費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。適用的所得稅率為率為25%，2009年年12月月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅要求：計(jì)算確定此項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)?；A(chǔ)。v借：銷售費(fèi)用借：銷售

43、費(fèi)用 5 000 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000 000負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值500（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)5005000四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量v 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅/遞延所得稅遞延所得稅(一一)當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅v 當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅）當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅）當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所得稅率。所得稅率。當(dāng)期所得稅不是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，而是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅不是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，而是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅。一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與稅收一般情況下

44、，應(yīng)納稅所得額可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，按照以下公式計(jì)算確定：之間的差異，按照以下公式計(jì)算確定：會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用（）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的除的費(fèi)用（）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額（）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)金額之間的差額（）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額稅法規(guī)定的不征稅收入（）其他需納稅所得的收入之間的差額稅法規(guī)定的不征稅收入（）其他需要調(diào)整的因素應(yīng)納稅所得額要調(diào)整的因素應(yīng)納稅

45、所得額(二二)遞延所得稅遞延所得稅v遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅（遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資遞延所得稅負(fù)債的期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）產(chǎn)的期末余額遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）v注意：遞延所得稅收益：注意：遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額所得稅負(fù)債借方發(fā)生額；遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅負(fù)債和遞延所遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額。 v(三三)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用v此處的所得稅費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是指的利潤(rùn)表中的所得此處的所得稅費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是指的利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目稅費(fèi)用項(xiàng)目。計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅/遞延所得稅遞延所得稅五、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算舉例五、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算舉例【例例6-14】某公司某公司2007年、年、2008年和年和2009年，年，每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為每年當(dāng)期應(yīng)交所得稅均為16 000元元(假定適用稅假定適用稅率為率為25%)，于，