CH固定資產(chǎn)概念—外購(gòu)不需安裝固定資產(chǎn)

1、第七章 固定資產(chǎn)1本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：固定資產(chǎn)入賬、折舊、盤盈盤虧和處置的會(huì)計(jì)處理。2、理解：涉及增值稅的固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。3、了解：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算規(guī)則及其理論問(wèn)題。2本章主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、固定資產(chǎn)處置37.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的定義和特征固定資產(chǎn)的分類47.1.1固定資產(chǎn)的定義和特征固定資產(chǎn)是指生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物資形態(tài)的有形資產(chǎn)。5 固定資產(chǎn)的特征：固定資產(chǎn)的特征：1、持有目的：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。這

2、一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的根本標(biāo)志。持有目的中的“出租”固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。按照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，已經(jīng)營(yíng)租出的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。2、使用壽命：超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。3、存在形態(tài)：有形資產(chǎn)。這一特征是區(qū)分固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的重要標(biāo)志。67.1.2固定資產(chǎn)的分類 固 定 資 產(chǎn)按是否直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)劃分 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 使用中固定資產(chǎn)按使用

3、狀況劃分 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 自有自用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)和使用權(quán)情況劃分 租入固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類 租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn)7( (一一) )固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類 固定資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)用途可以劃分經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)兩類。(1)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。(2)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種固定資產(chǎn)，如用于職工住宅、公共福利設(shè)施

4、、文化娛樂(lè)和衛(wèi)生保健等方面的房屋、建筑物、設(shè)施和器具等。8( (二二) )固定資產(chǎn)按使用情況分類固定資產(chǎn)按使用情況分類 固定資產(chǎn)按照使用情況可以劃分為以下三類：(1)使用中固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用的經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。(2)未使用固定資產(chǎn)，是指已購(gòu)建完成但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及進(jìn)行改建、擴(kuò)建等暫時(shí)脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)。(4) 不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，待處置的固定資產(chǎn)。9( (三三) )按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)兩類。(1)自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由地支配使用的

5、固定資產(chǎn)。(2)租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)租入固定資產(chǎn)依照租賃合同擁有使用權(quán)，同時(shí)負(fù)有支付租金的義務(wù)，但資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租單位。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。 對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)而言，所有權(quán)雖然不是自有，但會(huì)計(jì)處理上應(yīng)視同自有。10（四）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合（四）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類分類 固定資產(chǎn)可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)等。117.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量12固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量7.2.1固定資產(chǎn)的

6、確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)很很可能：可能：發(fā)生的概率大于50%主要依據(jù)：主要依據(jù)：該固定資產(chǎn)的所有權(quán)，或者與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。與固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)無(wú)關(guān)企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，視為自有資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2.2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量計(jì)量企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，需要根據(jù)所獲的最新資料對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行合理的估計(jì)。這種合理的估計(jì)，視同成本能夠可靠的計(jì)量。13 應(yīng)注意的是：應(yīng)注意的是：（1）環(huán)保設(shè)備和

7、安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然貨幣設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。147.2.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)取得成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等；也包括間接承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額

8、以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用應(yīng)折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。棄置費(fèi)用，是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的將要在資產(chǎn)棄置時(shí)發(fā)生的支出。1516 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。需要安裝的固定資產(chǎn)，從“在建工程”轉(zhuǎn)

9、“固定資產(chǎn)”的點(diǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)二二、不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購(gòu)買、自行建造、融資租入等。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類?！咎崾尽?、員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2、對(duì)于一般納稅人，運(yùn)輸費(fèi)的7%可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。3、企業(yè)購(gòu)建生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備及交通工具

10、類固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)成本不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。17機(jī)器設(shè)備（屬于有形動(dòng)產(chǎn)）機(jī)器設(shè)備（屬于有形動(dòng)產(chǎn)）數(shù)控龍門刨床 普通車床 數(shù)控車床 外圓磨床 內(nèi)圓磨床 立式升降臺(tái)銑床 萬(wàn)能銑床牛頭刨床數(shù)控刨臺(tái)臥式銑鏜床數(shù)控立式鉆床機(jī)械插床立式加工中心18房屋建筑物（屬于不動(dòng)產(chǎn)）房屋建筑物（屬于不動(dòng)產(chǎn)）鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu)（鋼混結(jié)構(gòu)）鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu)（鋼混結(jié)構(gòu)）排架結(jié)構(gòu)排架結(jié)構(gòu)磚混結(jié)構(gòu)磚混結(jié)構(gòu)鋼架結(jié)構(gòu)鋼架結(jié)構(gòu)19存貨存貨有有形形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)VAT固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具

11、產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具房屋和建筑物房屋和建筑物不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán)土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)哪些固定資產(chǎn)屬于增值稅的征稅范圍？哪些固定資產(chǎn)屬于增值稅的征稅范圍？20按規(guī)定，納稅人新建、改建、擴(kuò)建不動(dòng)產(chǎn)，均屬于于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，企業(yè)為建造房屋，建筑物而購(gòu)入工程物資所支付的增值稅不符合抵扣條件，為建造房屋，建筑物而購(gòu)入工程物資的價(jià)款加上支付的增值稅，應(yīng)借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款科目”1 1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)各種固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記增加固

12、定資產(chǎn)的原值，貸方登記因出售、報(bào)廢、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)的原值。期末借方余額，反映企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)應(yīng)按大類設(shè)二級(jí)賬，并設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)XX設(shè)備增加的固定資產(chǎn)原價(jià)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)的原值2122固定資產(chǎn)登記薄20122012年年憑證號(hào)數(shù)憑證號(hào)數(shù) 摘要摘要基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 合計(jì)合計(jì)年年月月增加增加減少減少增加增加減少減少增加增加減少減少類別：機(jī)器設(shè)備類別：機(jī)器設(shè)備23固定資產(chǎn)卡片（正面）卡片編號(hào)卡片編號(hào)固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)編號(hào)固定資產(chǎn)編號(hào)建

13、造單位建造單位原價(jià)原價(jià)建造年份建造年份其中安裝費(fèi)其中安裝費(fèi) 驗(yàn)收日期驗(yàn)收日期預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 交接憑證編號(hào)交接憑證編號(hào)年（月）折舊率年（月）折舊率技術(shù)特征規(guī)格技術(shù)特征規(guī)格調(diào)入時(shí)已使用年限調(diào)入時(shí)已使用年限調(diào)入來(lái)源調(diào)入來(lái)源開(kāi)始使用日期開(kāi)始使用日期 完工大修理記錄完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄停用記錄停用記錄日期日期憑證憑證摘要摘要金額金額日期日期金額金額使用單位使用單位存放地點(diǎn)存放地點(diǎn)停用原因停用原因停用日期停用日期動(dòng)用日期動(dòng)用日期 相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本 借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸：銀行存

14、款：銀行存款 固定資產(chǎn)銀行存款（其他應(yīng)付款）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24【例7-1】甲公司為增值稅一般納稅人。2X10年10月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為520 000元，增值稅稅額為88 400元，支付的裝卸費(fèi)為6 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 526 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 88 400 貸：銀行存款 614 40025【練習(xí)】2009年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)

15、元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元（運(yùn)輸費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），款項(xiàng)全部付清。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 1 004 650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 350 貸：銀行存款 1 175 000甲公司購(gòu)置設(shè)備的成本=1 000 000 + 5000-5000 x7%=1 004 650進(jìn)項(xiàng)稅額=170 000+5 000 x7%=170 350 5000運(yùn)輸費(fèi)93% 固定資產(chǎn)成本7% 進(jìn)項(xiàng)稅額 267.1.2固定資產(chǎn)的分類 固 定 資 產(chǎn)按是否直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)劃分 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 使用中固定資產(chǎn)按使用狀況劃分 未使用固定

16、資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 自有自用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)和使用權(quán)情況劃分 租入固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類 租出固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn)27( (三三) )按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)兩類。(1)自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由地支配使用的固定資產(chǎn)。(2)租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)租入固定資產(chǎn)依照租賃合同擁有使用權(quán)，同時(shí)負(fù)有支付租金的義務(wù)，但資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租單位。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)

17、營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。 對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)而言，所有權(quán)雖然不是自有，但會(huì)計(jì)處理上應(yīng)視同自有。287.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量29固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量7.2.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)很很可能：可能：發(fā)生的概率大于50%主要依據(jù)：主要依據(jù)：該固定資產(chǎn)的所有權(quán)，或者與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。與固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)無(wú)關(guān)企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，視為自有資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2.2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量計(jì)量企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，需要根據(jù)所獲的最新資料對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行合理的估計(jì)。這種合理的估計(jì)，視同成本能夠可靠的計(jì)量。3031 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到