初級(jí)實(shí)務(wù)第十章事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、第十章第十章 事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一節(jié)第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系包括我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)體系和非企業(yè)會(huì)計(jì)體系企業(yè)會(huì)計(jì)體系和非企業(yè)會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)體系企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。非企業(yè)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系會(huì)計(jì)體系包括包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、民間非營利組織會(huì)計(jì)以及基金會(huì)計(jì)計(jì)、民間非營利組織會(huì)計(jì)以及基金會(huì)計(jì)等。等。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)2.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類行政、事業(yè)單位以貨幣

2、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類行政、事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)進(jìn)行全面、為計(jì)量單位，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以同時(shí)滿足預(yù)算位會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以同時(shí)滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理為主要目標(biāo)，以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資管理和財(cái)務(wù)管理為主要目標(biāo)，以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出情況為主要核算內(nèi)容，反映單位財(cái)產(chǎn)、收入和支出情況為主要核算內(nèi)容，反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息3.民間非營利組織會(huì)計(jì)民間非營利組織會(huì)計(jì)4.基

3、金會(huì)計(jì)基金會(huì)計(jì)二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.概述概述: 事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。督的專業(yè)會(huì)計(jì)。2.特點(diǎn)特點(diǎn)（1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（2）會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的）會(huì)計(jì)核算一

4、般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為）事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五五大類。大類。（4）事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本）事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)進(jìn)行計(jì)量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。值?！炬溄渔溄印颗c企業(yè)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別與企業(yè)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目 注意與企業(yè)會(huì)計(jì)科目的相同與區(qū)別注意與企業(yè)會(huì)計(jì)科目的相同與區(qū)別第二

5、節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)一、資產(chǎn) 事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨事業(yè)單位的資產(chǎn)，是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。（一）貨幣資金（一）貨幣資金 事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。1庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（1）事業(yè)單位的庫存現(xiàn)

6、金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于）事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。單位的日常零星開支。【提示提示】事業(yè)單位不得超范圍、超額度使用現(xiàn)金，事業(yè)單位不得超范圍、超額度使用現(xiàn)金，不得不得“坐支坐支”現(xiàn)金?，F(xiàn)金。（2）現(xiàn)金清查）現(xiàn)金清查每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理?，F(xiàn)金現(xiàn)金溢余溢余時(shí)：時(shí)：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 其他收入其他收入【提示提示】企業(yè)企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入到無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入到“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目中?？颇恐小，F(xiàn)金現(xiàn)金短缺短缺時(shí)

7、：時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 其他支出其他支出 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金【提示提示】企業(yè)企業(yè)現(xiàn)金短缺扣除相關(guān)人員賠償后的金額記入現(xiàn)金短缺扣除相關(guān)人員賠償后的金額記入到到“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目中?？颇恐小！纠}例題多選題多選題】2014年年6月月25日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金日，某事業(yè)單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余200元。經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收元。經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作其他收入處理。下列關(guān)于現(xiàn)金溢余的表述中正確的有（）。入處理。下列關(guān)于現(xiàn)金溢余的表述中正確的有（）。A.應(yīng)通過應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算科目核算B.現(xiàn)金溢余記入現(xiàn)金溢余記入“其他收入

8、其他收入”科目中科目中C.現(xiàn)金溢余記入現(xiàn)金溢余記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目中科目中D.批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)增加批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)增加“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”200元元【答案答案】BD【解析解析】如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因的部分，借記如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目，貸記科目，貸記“其他收入其他收入”科目?？颇俊?銀行存款銀行存款 事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照規(guī)定核

9、算銀行存款的各的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 月度終了月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀銀行存款余額調(diào)節(jié)表行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。，調(diào)節(jié)相符?！九e例舉例】213年年2月月5日，某事業(yè)單位收到支票為日，某事業(yè)單位收到支票為100000元的元的無條件捐贈(zèng)，并于當(dāng)日終了將款項(xiàng)存入銀行。財(cái)會(huì)部門根據(jù)無條件捐贈(zèng)，并于當(dāng)日終了將款項(xiàng)存入銀行。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：有關(guān)憑證，

10、應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】借：銀行存款借：銀行存款100000 貸：其他收入貸：其他收入1000003零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 國庫集中支付制度及程序。國庫集中收付，是指以國庫國庫集中支付制度及程序。國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。庫管理制度。 實(shí)行國庫集中支付的事

11、業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政直接支付方式下：財(cái)政直接支付方式下：事業(yè)單位在需要使用財(cái)政性資金時(shí)，按照批復(fù)的部門預(yù)事業(yè)單位在需要使用財(cái)政性資金時(shí)，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)付申請(qǐng)。財(cái)政財(cái)政授權(quán)支付授權(quán)支付方式下：方式下：事業(yè)單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支事業(yè)單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國庫支付執(zhí)付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的

12、月度用款限額，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中中國人民銀行國人民銀行國庫部門。國庫部門?！咎崾咎崾尽磕甓冉K了年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)財(cái)務(wù)處理，所以單作注銷額度的相關(guān)財(cái)務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度”科目年末應(yīng)無余額?？颇磕昴?yīng)無余額。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：存貨、事業(yè)支出等借：存貨、事業(yè)支出等 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度【舉

13、例舉例】213年年2月月8日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知授權(quán)支付到賬通知書書”，金額為，金額為150000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度150000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入150000【舉例舉例】213年年3月月4日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付印刷費(fèi)支付印刷費(fèi)10000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下元。財(cái)會(huì)

14、部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 10000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 10000（二）短期投資（二）短期投資 事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間間不超過不超過1年（含年（含1年）年）的投資，主要是國債投資。的投資，主要是國債投資。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：取得時(shí)取得時(shí)：借：短期投資（購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）借：短期投資（購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款等（實(shí)際支付價(jià)款）持有期間收到利息時(shí)：持有期間收到利息

15、時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入出售或到期收回時(shí)出售或到期收回時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期投資貸：短期投資差額：其他收入差額：其他收入【例題例題判斷題判斷題】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入“事業(yè)收入事業(yè)收入”科科目中。（）目中。（）【答案答案】【解析解析】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入“其他收入其他收入”科目的貸科目的貸方。方?！九e例舉例】213年年1月月1日，某事業(yè)單位購買日，某事業(yè)單位購買3個(gè)月到期國債，購買金額為個(gè)月到期國債，購買金額為100000元，票面利

16、率為元，票面利率為3%，一次還本付息。，一次還本付息。3個(gè)月后國債到期，該單位收個(gè)月后國債到期，該單位收回本息回本息100750元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】（1）購買國債時(shí)：）購買國債時(shí)：借：短期投資借：短期投資100000 貸：銀行存款貸：銀行存款100000（2）到期收回國債本息時(shí)：）到期收回國債本息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款100750 貸：短期投資貸：短期投資100000 其他收入其他收入 750（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是

17、指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。1.財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額借

18、：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后：下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付【提示提示】恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理。時(shí)做會(huì)計(jì)處理。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付

19、貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)額度時(shí)下年初恢復(fù)額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付【提示提示】與財(cái)政直接支付方式的區(qū)別。與財(cái)政直接支付方式的區(qū)別。 本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度進(jìn)行賬務(wù)處理：度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度進(jìn)行賬務(wù)處理：【舉例舉例】213年年12月月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支

20、出數(shù)之間的差額為100000元。元。214年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。直接支付額度。214年年1月月15日，該單位以財(cái)政直接支日，該單位以財(cái)政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商付給供應(yīng)商50000元價(jià)款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)元價(jià)款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：分錄：（1）213年底補(bǔ)記指標(biāo)：年底補(bǔ)記指標(biāo)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付100000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000（2）214年初使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用

21、品：年初使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品：借：存貨借：存貨 50000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 500002.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。匯票和商業(yè)承兌匯票。取得時(shí)：取得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)票據(jù)轉(zhuǎn)讓、背書時(shí)：票據(jù)轉(zhuǎn)讓、背書時(shí)：借：借：資產(chǎn)資產(chǎn) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款

22、財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（1）事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷）事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄

23、：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款以后收回時(shí)：已核銷的應(yīng)收賬款以后收回時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：其他收入其他收入【提示提示】核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留備查簿中保留登記。登記。4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款（1）事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)）事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等借：存貨、事業(yè)支出

24、、經(jīng)營支出等借：存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款【提示提示】逾期三年或以上、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回時(shí)：

25、已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收回金額）借：銀行存款（實(shí)際收回金額） 貸：其他收入貸：其他收入【例題例題單選題單選題】事業(yè)單位核銷預(yù)付賬款在以后期間重新收回，事業(yè)單位核銷預(yù)付賬款在以后期間重新收回，按實(shí)際收回的金額應(yīng)貸記（）科目。按實(shí)際收回的金額應(yīng)貸記（）科目。 A.經(jīng)營收入經(jīng)營收入 B.其他收入其他收入 C.其他支出其他支出 D.事業(yè)收入事業(yè)收入【答案答案】B【解析解析】已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他收入其他收入”科科目。目。5.其他應(yīng)收款其

26、他應(yīng)收款（1）事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額）事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：發(fā)生時(shí)：發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金等貸：庫存現(xiàn)金等收回或轉(zhuǎn)銷時(shí)：收回或轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：借：資產(chǎn)資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款（2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法

27、收回的其他應(yīng)收）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入【提示提示】核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中備查簿中保留登記。保留登記。（四）存貨（四）存貨 事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)

28、活動(dòng)及其他事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。【提示提示】事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算直接列作支出，不作為存貨核算。1.外購存貨成本：購買外購存貨成本：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生

29、的其他支出。其他支出。2.自行加工存貨成本：包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人自行加工存貨成本：包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨：其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨：其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格

30、也無法可靠取得的，沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。元，下同）入賬?！九e例舉例】213年年3月月5日，某事業(yè)單位購入自用物資一批，日，某事業(yè)單位購入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為 20 000元，元，增值稅稅額為增值稅稅額為3 400元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫。驗(yàn)收合格后入庫。3月月10日，該單位以銀行存款支付了價(jià)日，該單位以銀行存款支付了價(jià)款款23 400元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)

31、編制如下會(huì)計(jì)分元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：錄：（1）213年年3月月5日購入物資：日購入物資：借：存貨借：存貨23 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款23 400（2）213年年3月月10日支付價(jià)款：日支付價(jià)款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款23 4004.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)：存貨發(fā)出計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法法會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出（專業(yè)業(yè)務(wù)）借：事業(yè)支出（專業(yè)業(yè)務(wù)）經(jīng)營支出（經(jīng)營業(yè)務(wù)）經(jīng)營支出（經(jīng)營業(yè)務(wù)）待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢（捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧或者報(bào)（捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧或者報(bào)廢、毀

32、損）廢、毀損）貸：存貨貸：存貨盤盈存貨時(shí)：盤盈存貨時(shí)：借：存貨借：存貨 貸：其他收入貸：其他收入盤虧存貨批準(zhǔn)前：盤虧存貨批準(zhǔn)前：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢【例題例題多選題多選題】事業(yè)單位盤盈存貨時(shí)可能會(huì)涉及到的會(huì)計(jì)科事業(yè)單位盤盈存貨時(shí)可能會(huì)涉及到的會(huì)計(jì)科目有（）。目有（）。A.其他支出其他支出 B.存貨存貨C.其他收入其他收入 D.待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢【答案答案】BC【解析解析】盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨存貨”科目，貸記科目，貸記

33、“其他收入其他收入”科目?？颇??！九e例舉例】213年年6月月3日，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料日，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料100件用件用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照先進(jìn)先出法確定的甲材料單于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照先進(jìn)先出法確定的甲材料單價(jià)為價(jià)為117元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出11 700 貸：存貨貸：存貨11 700【舉例舉例】213年年6月月30日，某事業(yè)單位對(duì)其自用材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤日，某事業(yè)單位對(duì)其自用材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈乙材料盈乙材料5件，同類材料每件單價(jià)為件，同類材料每件單價(jià)為234元，

34、盤虧丙材料元，盤虧丙材料30件，件，每件單價(jià)為每件單價(jià)為117元。盤虧的材料報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。財(cái)會(huì)部門根元。盤虧的材料報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】（1）乙材料盤盈：）乙材料盤盈：借：存貨借：存貨 1 170 貸：其他收入貸：其他收入 1 170（2）丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：）丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 3 510 貸：存貨貸：存貨 3 510報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：其他支出借：其他支出 3 510 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 3 510（五）長

35、期投資（雙增加）（五）長期投資（雙增加） 事業(yè)單位的長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，事業(yè)單位的長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過持有時(shí)間超過1年（不含年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。資。1.長期投資的取得長期投資的取得 按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。本。取得時(shí)：取得時(shí)：借：長期投資

36、借：長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)：同時(shí)：借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資長期投資2.長期投資持有期間的收益長期投資持有期間的收益事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。（或收回）投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益3.長期投資的處置長期投資的處置（1）事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時(shí)，應(yīng)）事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本

37、之間的差額計(jì)入其他收將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計(jì)入其他收入，并相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。入，并相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期投資貸：長期投資差額：其他收入差額：其他收入投資收益投資收益同時(shí)：同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時(shí)）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資貸：長期投資批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢【舉例舉例

38、】213年年7月月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債年期國債100 000元，年利率元，年利率為為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月月1日，最后一年償還本金并付日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：最后一次利息。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】（1）213年年7月月1日購入國債：日購入國債：借：長期投資借：長期投資 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000同時(shí)，同時(shí)，借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 100 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非

39、流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資長期投資 100 000（2）214年年217年，每年年，每年7月月1日收到利息時(shí)：日收到利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益 3 000（3）218年年7月月1日，收回債券本息：日，收回債券本息：借：銀行存款借：銀行存款 103 000 貸：長期投資貸：長期投資 100 000 其他收入其他收入投資收益投資收益 3 000同時(shí)同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資長期投資 100 000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 100 000【舉例舉例】213年年5月月30日日,某事業(yè)單位出資某事業(yè)單位出資500 000元投資

40、元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)。了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)。214年年4月月20日，該事業(yè)單位日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤收到甲企業(yè)分配的利潤10 000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】（1）213年年5月月30日投資甲企業(yè)：日投資甲企業(yè)：借：長期投資借：長期投資 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000同時(shí)，同時(shí)，借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 500 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資長期投資 500 000（2）214年年4月月20日收到利潤：日收到利潤：借：銀行存款借：銀行存款10 000

41、貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益10 000（六）固定資產(chǎn)（雙增加）（六）固定資產(chǎn)（雙增加） 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過限超過1年（不含年（不含1年）、單位價(jià)值在年）、單位價(jià)值在1 000元以上元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上），并在元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文

42、物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。家具、用具、裝具及動(dòng)植物。1.固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬實(shí)際成本入賬。購入。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。等。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)：同時(shí)：借：事業(yè)支

43、出、專用基金借：事業(yè)支出、專用基金修購基金等修購基金等 貸：銀行存款貸：銀行存款2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊3.固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)報(bào)批后：報(bào)批后：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 【例題例題判斷題判斷題】事

44、業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值一定等于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值一定等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基非流動(dòng)資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的金額。（）的金額。（）【答案答案】【解析解析】如果是融資租入的固定資產(chǎn)，在未付清租賃費(fèi)時(shí)，兩者金額不如果是融資租入的固定資產(chǎn)，在未付清租賃費(fèi)時(shí)，兩者金額不等。等?！九e例舉例】213年年7月月18日，某事業(yè)單位購入一臺(tái)不需要安裝就能投入日，某事業(yè)單位購入一臺(tái)不需要安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為使用的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為800 000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為6 000元，該單位以銀行存款支付了價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)元，該單位以銀行存款支付了價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)。財(cái)

45、會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】213年年7月月18日購入設(shè)備時(shí)：日購入設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 806 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 806 000同時(shí)，同時(shí)，借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 806 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 806 000【舉例舉例】213年年12月末，某事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行月末，某事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為12 000元，元，已提折舊已提折舊2 000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。財(cái)

46、會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢10 000累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)12 000（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢10 000（七）在建工程（七）在建工程 事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑

47、（包括新建、改建、出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。1.建筑工程建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)：借：在建工程借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)：同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)支付工程價(jià)款及專門借款利息時(shí)：支付工程價(jià)款及專門借款利息時(shí)：借：在建工程借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)：同時(shí)：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：

48、銀行存款貸：銀行存款工程完工交付使用時(shí)：工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)：同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程2.設(shè)備安裝工程設(shè)備安裝工程購入需要安裝的設(shè)備時(shí)：購入需要安裝的設(shè)備時(shí)：借：在建工程借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)：同時(shí)：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出經(jīng)營支出經(jīng)營支出貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)：同時(shí)：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出貸：

49、銀行存款貸：銀行存款設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)：設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)：同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程貸：在建工程貸：在建工程【舉例舉例】213年年8月月15日，某事業(yè)單位日，某事業(yè)單位購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，用于本單購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)備價(jià)款為位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)備價(jià)款為351 000元，運(yùn)輸費(fèi)為元，運(yùn)輸費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)以銀元，款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝費(fèi)用費(fèi)用6 000元。元。8月底，設(shè)備安裝完工月底，

50、設(shè)備安裝完工交付使用。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，交付使用。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】（1）支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：）支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：借：在建工程借：在建工程 354 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 354 000同時(shí)：同時(shí)：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 354 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 354 000（2）支付安裝費(fèi)用時(shí)：）支付安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程借：在建工程 6 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 6 000同時(shí)，同時(shí)，借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

51、 6 000（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)：）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 360 000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 360 000同時(shí)：同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程在建工程 360 000貸：在建工程貸：在建工程 360 000（八）無形資產(chǎn)（雙增加）（八）無形資產(chǎn)（雙增加）事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。等?！咎崾咎?/p>

52、示】事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。1.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的取得購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄:借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)同時(shí)：同時(shí)：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款【提示提示1】委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行委托軟件公司開

53、發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照處理，在支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額作作為無形資產(chǎn)的成本入賬。為無形資產(chǎn)的成本入賬?！咎崾咎崾?】自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用等費(fèi)用作作為無形資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的成本入賬，的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。當(dāng)期支出。2.無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷借：非流動(dòng)資

54、產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷【提示提示】不是所有的無形資產(chǎn)都需要攤銷。不是所有的無形資產(chǎn)都需要攤銷。3.無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)的處置具體包括無形資產(chǎn)的處置具體包括轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出和對(duì)外轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出和對(duì)外捐贈(zèng)捐贈(zèng)無形資產(chǎn)。當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來無形資產(chǎn)。當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛能或經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核服務(wù)潛能或經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。銷?！九e例舉例】213年年6月，某事業(yè)單位使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購入月，某事業(yè)單位使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為600 000元

55、，以財(cái)政授權(quán)支付的方式支元，以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：購入專利權(quán)時(shí)：購入專利權(quán)時(shí)：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 600 000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 600 000同時(shí)，同時(shí)，借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 600 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 600 000【舉例舉例】213年年10月月20日，某事業(yè)日，某事業(yè)單位將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，單位將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入取得轉(zhuǎn)讓收入80 000元（按規(guī)定元（按規(guī)定應(yīng)先上繳國庫），該專利權(quán)賬面應(yīng)先上繳

56、國庫），該專利權(quán)賬面余額為余額為24 000元，已計(jì)提攤銷元，已計(jì)提攤銷2 400元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄：【答案答案】（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢21 600累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 2 400 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)24 000（2）無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：）無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)21 600 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢21 600（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)

57、：借：銀行存款借：銀行存款80 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢80 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢80 000 貸：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款80 000【例題例題多選題多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)下列各項(xiàng)中，會(huì)引起事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。基金發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)B.處置長期投資處置長期投資C.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)計(jì)提折舊D.購入購入3個(gè)月到期的國債個(gè)月到期的國債【答案答案】ABC【解析解析】事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)

58、基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。額。3個(gè)月到期的國債投資是短期投資，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。個(gè)月到期的國債投資是短期投資，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。二、負(fù)債二、負(fù)債 負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，需要以資，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。（一）短期借款（一）短期借款事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在在1年內(nèi)年內(nèi)（含（含1年）的各種借款年）的各種借款。會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸

59、：短期借款支付利息時(shí)：支付利息時(shí)：借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款償還時(shí)：償還時(shí)：借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款（二）應(yīng)繳款項(xiàng)（二）應(yīng)繳款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。1.應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括繳納的各種稅費(fèi)

60、，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅得稅等。等。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營支出等借：經(jīng)營支出等 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)【舉例舉例】213年年3月，某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，取得月，某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，取得勞務(wù)收入勞務(wù)收入200 000元，適用的營業(yè)稅稅率為元，適用的營業(yè)稅稅率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。，款項(xiàng)已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分